國(guó)企內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值的路徑和方法探討

史 茜

（廣東省電力設(shè)計(jì)研究院，廣東 廣州 510000）

一、內(nèi)部審計(jì)為國(guó)有企業(yè)增加價(jià)值的必要性

（一）內(nèi)部審計(jì)是推動(dòng)國(guó)有企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)的客觀要求

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部充當(dāng)著“經(jīng)濟(jì)警察”的角色，通過(guò)實(shí)施獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督，完成各類審計(jì)項(xiàng)目，是發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理漏洞及薄弱環(huán)節(jié)、推動(dòng)企業(yè)自我完善、自我提升的重要手段。審計(jì)項(xiàng)目完成后，通過(guò)督促審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改及責(zé)任追究等手段，能夠就查出的浪費(fèi)損失進(jìn)行追回，就發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行追責(zé)、增加效益，在體現(xiàn)審計(jì)效能的同時(shí)，能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)打?qū)嵉卦黾觾r(jià)值。

（二）內(nèi)部審計(jì)是維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的必然要求

內(nèi)部審計(jì)工作，通過(guò)開展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，將形成的內(nèi)部審計(jì)工作成果及發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，納入國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理體系過(guò)程中。通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別、分析、跟蹤、監(jiān)控等手段，做好企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控能力。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)評(píng)價(jià)活動(dòng)，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)切實(shí)履職盡責(zé)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控職能，減少和降低國(guó)有企業(yè)違法違規(guī)問(wèn)題，減少或降低由于監(jiān)管缺失導(dǎo)致的國(guó)有資產(chǎn)流失的問(wèn)題，通過(guò)維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，呈現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加國(guó)有企業(yè)價(jià)值的功能。

（三）內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的基礎(chǔ)條件

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)開展管理咨詢活動(dòng)，深挖企業(yè)管理過(guò)程中存在的深層次問(wèn)題和體制機(jī)制問(wèn)題，提前為國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策層做好相關(guān)建議和決策支持，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參謀作用；內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制體系不斷完善，促使企業(yè)修訂、完善各類企業(yè)管理制度和標(biāo)準(zhǔn)，堵塞制度漏洞，從源頭上預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)隱患，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的提升，實(shí)現(xiàn)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)活動(dòng)對(duì)企業(yè)的增值效果。

二、內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的路徑

（一）做好各項(xiàng)監(jiān)督工作，履行好“經(jīng)濟(jì)體檢”職責(zé)定位

1.做好對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重要領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督

在工程總承包業(yè)務(wù)領(lǐng)域，要關(guān)注物資采購(gòu)、合同管理、竣工結(jié)算、大額資金管控等方面的合法合規(guī)性，重點(diǎn)關(guān)注是否就承攬的項(xiàng)目需要墊資、帶資、是否需要繳納大額現(xiàn)金保證金、延期支付等變相墊資情形；在投資業(yè)務(wù)領(lǐng)域，應(yīng)結(jié)合各類投資項(xiàng)目，如股權(quán)投資、固定資產(chǎn)投資，要關(guān)注從項(xiàng)目的決策審批、項(xiàng)目實(shí)施、投后管理以及投資目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況等全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督，重點(diǎn)關(guān)注高負(fù)債企業(yè)投資、高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目投資等情況；在分包管理環(huán)節(jié)，要關(guān)注是否存在將本單位資質(zhì)出借給其他企業(yè)的情形，是否存在將工程整體轉(zhuǎn)包、切塊分包等嚴(yán)禁的情形，是否存在對(duì)分包單位以包代管的情形，是否存在對(duì)分包單位超結(jié)超付的情形等。通過(guò)做好對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重要領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督，把突出、關(guān)鍵的事項(xiàng)查深查透，確保企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)；還可以通過(guò)糾正不實(shí)收入、糾正成本費(fèi)用不實(shí)、糾正不當(dāng)投資收益、糾正私設(shè)小金庫(kù)以及糾正賬外資產(chǎn)，為企業(yè)增加價(jià)值。

2.做好重大風(fēng)險(xiǎn)防范化解

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在制定審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，要結(jié)合國(guó)務(wù)院國(guó)資委以及上級(jí)單位對(duì)防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)要求，深入排查和揭示各類重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，如重大虧損項(xiàng)目、大額墊資建設(shè)項(xiàng)目，并對(duì)其進(jìn)行定期跟蹤審計(jì)，督促企業(yè)止損減損和墊資款項(xiàng)的收回；通過(guò)對(duì)境外資產(chǎn)進(jìn)行至少每年審計(jì)一次，有利于揭示政局不穩(wěn)定、高風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家的投資風(fēng)險(xiǎn)，減少受多方銀行制裁的風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全性；通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司下屬的重點(diǎn)金融子企業(yè)和資金中心等資金管理機(jī)構(gòu)每年至少安排一次專項(xiàng)審計(jì)，深入排查資金管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及薄弱環(huán)節(jié)，保障國(guó)有資產(chǎn)的保值增值性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)做好重大風(fēng)險(xiǎn)防范化解的審計(jì)監(jiān)督，夯實(shí)國(guó)有企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的基礎(chǔ)，同時(shí)可以通過(guò)減少損失、促進(jìn)資產(chǎn)的保值增值，進(jìn)而為企業(yè)增加價(jià)值。

3.做好對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的督促整改落實(shí)

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改的持續(xù)推進(jìn)，完善公司制度體系，提高制度的執(zhí)行力。通過(guò)加強(qiáng)整改過(guò)程中的督促指導(dǎo)，可以促進(jìn)解決審計(jì)查出問(wèn)題背后的體制性問(wèn)題、機(jī)制性缺陷、制度性漏洞，將審計(jì)整改成果有效轉(zhuǎn)化為公司治理效能；通過(guò)建立健全審計(jì)整改工作制度體系，制定審計(jì)整改清單、整改標(biāo)準(zhǔn)、整改報(bào)告、整改通報(bào)及整改結(jié)果與績(jī)效考核相掛鉤等配套制度，促進(jìn)整改工作的制度化、體系化、標(biāo)準(zhǔn)化，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題100%得到閉環(huán)管理，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的普遍性、共性問(wèn)題，舉一反三，徹底整改，推動(dòng)公司管理薄弱環(huán)節(jié)得以完善。通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)成果的運(yùn)用，內(nèi)部審計(jì)不僅能“查病”，更能“治已病、防未病”，以此增加企業(yè)價(jià)值。

（二）做好審計(jì)服務(wù)職能，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)

內(nèi)部審計(jì)工作除了履行監(jiān)督職責(zé)，還可以通過(guò)履行服務(wù)職責(zé)、為公司提供管理建議、咨詢服務(wù)以及為公司決策層提供參謀，以此助力公司改善運(yùn)營(yíng)、實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)，達(dá)到實(shí)現(xiàn)為企業(yè)增加價(jià)值的作用。

1.做好咨詢服務(wù)，履行好“助推器”職責(zé)定位

內(nèi)部審計(jì)在開展審計(jì)任務(wù)時(shí)，可以通過(guò)放下身段，深入項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的交流，營(yíng)造業(yè)務(wù)部門與監(jiān)督部門良好的交流氛圍，減少審計(jì)認(rèn)知鴻溝、有效緩解業(yè)務(wù)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的抵觸情緒。通過(guò)與被審計(jì)單位建立良好關(guān)系，共同分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，與被審計(jì)單位共同研究討論，認(rèn)真剖析問(wèn)題背后的深層次原因，力求審計(jì)問(wèn)題得到切實(shí)整改，使被審計(jì)單位感受審計(jì)方式從“上審下”到“參與式”審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變。通過(guò)這一方式，促使公司完善組織治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)良性循環(huán)，也使審計(jì)增值作用得以體現(xiàn)。

2.做好決策支持，履行好“決策高參”職責(zé)定位

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)提供高質(zhì)量審計(jì)建議的形式，對(duì)可能涉及國(guó)有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、出血點(diǎn)，提前做好相關(guān)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)提示，提出完善公司管控的相關(guān)建議和政策建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參謀作用。推動(dòng)公司不斷提升經(jīng)營(yíng)管理能力，提高合規(guī)經(jīng)營(yíng)的意識(shí)，為公司高質(zhì)量發(fā)展起到保駕護(hù)航的作用，充當(dāng)公司有效實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的顧問(wèn)和助手。

3.做好事前提醒，履行好“守護(hù)者”職責(zé)定位

對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的存在普遍性、典型性、傾向性問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)采取定期編發(fā)審計(jì)問(wèn)題負(fù)面清單的形式，在整個(gè)公司范圍內(nèi)進(jìn)行發(fā)布，起到風(fēng)險(xiǎn)警示的作用，從而把事后監(jiān)督變?yōu)槭虑疤嵝?，作為業(yè)務(wù)部門在日常工作中的借鑒、預(yù)防和參考，幫助企業(yè)在日常管理方面更加有序，促進(jìn)管理效率的提升，同時(shí)，也凸顯了內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)和作用。

三、內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的方法

（一）轉(zhuǎn)變觀念，改進(jìn)工作模式

內(nèi)部審計(jì)要從以往的“查錯(cuò)舞弊”到現(xiàn)在的“風(fēng)險(xiǎn)防控”轉(zhuǎn)型，從以往的“監(jiān)督”職能向現(xiàn)在的“監(jiān)督與服務(wù)并重”轉(zhuǎn)型，從以往的“產(chǎn)值消耗部門”向現(xiàn)在的“創(chuàng)造價(jià)值部門”轉(zhuǎn)型，都離不開觀念的轉(zhuǎn)變以及工作模式的轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)要通過(guò)轉(zhuǎn)型為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，必須要從思想認(rèn)識(shí)、工作態(tài)度、工作方法等方面適應(yīng)新的工作要求。即內(nèi)部審計(jì)人員要在觀念上明確，內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)是對(duì)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供更堅(jiān)實(shí)的保障以及更好的服務(wù)。這就需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作視角不能局限于事后監(jiān)督，更要對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、管理等方面開展全方位的咨詢服務(wù)。既要對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題督促被審計(jì)單位及時(shí)整改，又要對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)預(yù)警，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各項(xiàng)活動(dòng)健康有序開展，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的保值增值。

（二）提高審計(jì)過(guò)程控制

加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目全面質(zhì)量管理，不斷提升審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，⒈要認(rèn)真規(guī)劃審計(jì)工作，完善審計(jì)實(shí)施方案，以求突出重點(diǎn)，審出實(shí)效；⒉要強(qiáng)化審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的質(zhì)量控制，明確現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的質(zhì)量保證措施，嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)報(bào)告組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)、線索按照“問(wèn)題不查徹底不放過(guò)、問(wèn)題定性不清楚不放過(guò)、整改意見(jiàn)不明確不放過(guò)”的審計(jì)“三不放過(guò)原則”。審計(jì)證據(jù)足夠充分，審計(jì)結(jié)論客觀公正，禁得起推敲，審計(jì)報(bào)告實(shí)事求是，嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)；⒊規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)操流程，梳理簡(jiǎn)化審計(jì)程序，推行審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化、全面化，能夠全面反映審計(jì)工作成果，提高審計(jì)工作數(shù)據(jù)的質(zhì)量，為組織實(shí)現(xiàn)健康良性發(fā)展提供有力支持。

（三）提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量

審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)成果的最重要體現(xiàn)，對(duì)審計(jì)成果的運(yùn)用成效起著至關(guān)重要的作用。在審計(jì)報(bào)告撰寫過(guò)程中，不僅要客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及存在的問(wèn)題，而且還要深入分析問(wèn)題本質(zhì)，避免“就事論事”。對(duì)于爭(zhēng)議較大的問(wèn)題，還需要多方咨詢意見(jiàn)，力求給出高質(zhì)、統(tǒng)一的審計(jì)建議，提升管理建議的可行性和可操作性，使審計(jì)意見(jiàn)及建議能夠做到切合實(shí)際，讓人看得懂、用得上，便于整改落實(shí)的同時(shí)，還能夠?yàn)橄嚓P(guān)職能部門提供可信、可靠的結(jié)果，為公司干部考核、任免及獎(jiǎng)懲提供有效參考，多措并舉，形成具有較高利用價(jià)值的審計(jì)成果。

（四）加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制

加強(qiáng)審計(jì)工作質(zhì)量評(píng)價(jià)，試行審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制，以實(shí)際情況研究制定審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，并將審計(jì)工作的質(zhì)量層層分解給每一位審計(jì)人員，落實(shí)審計(jì)工作結(jié)果背書簽字責(zé)任制度。相關(guān)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)程序，承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，從而達(dá)到督促審計(jì)人員從項(xiàng)目策劃、審計(jì)項(xiàng)目程序?qū)嵤?、審?jì)結(jié)果控制的效果，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作程序，通過(guò)實(shí)踐不斷積累經(jīng)驗(yàn)，在審計(jì)過(guò)程中保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量和水平。

（五）提高審計(jì)信息化水平

隨著通信技術(shù)、大數(shù)據(jù)等高科技的迅猛發(fā)展，公司管理水平的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)工作的范圍也在不斷地拓展。推進(jìn)審計(jì)技術(shù)信息化水平，既是適應(yīng)目前審計(jì)工作發(fā)展的需要，也是提高工作效率和工作效果的重要手段。首先，建立并完善審計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，采用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式，充分利用信息化的手段，加大審計(jì)日常監(jiān)督；其次，建立架構(gòu)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)相融合的監(jiān)督信息平臺(tái)，利用業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的“雙穿透”，通過(guò)數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)運(yùn)用，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和可疑點(diǎn)，深入強(qiáng)化審計(jì)分析，識(shí)別可能的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)時(shí)監(jiān)控。

（六）制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)規(guī)范

首先，完善審計(jì)工作管理體系，以規(guī)范化管理保證內(nèi)部審計(jì)工作的適應(yīng)性、高效性，以高質(zhì)量的審計(jì)工作為企業(yè)增加價(jià)值。通過(guò)制定各類審計(jì)制度，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作制度化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化；其次，加強(qiáng)審計(jì)模塊化管理。針對(duì)審計(jì)工作各個(gè)方面及不同的管理環(huán)節(jié)，擬定相對(duì)固定的管理模板和表格，讓內(nèi)部審計(jì)人員按照固定模板開展相應(yīng)工作，減少差異化影響，做到管理過(guò)程有的放矢，提高管理效率。

（七）練好內(nèi)功

人才是創(chuàng)造價(jià)值的前提和基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)提供價(jià)值增值服務(wù)，除了要提高審計(jì)報(bào)告、提高審計(jì)信息化水平、轉(zhuǎn)變觀念外，還要有合適的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。以國(guó)家人力資源和社會(huì)保障部、審計(jì)署深化審計(jì)專業(yè)人員職稱制度改革為契機(jī)，做好內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)工作。首先，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)力度。組織審計(jì)人員參加各類多領(lǐng)域的繼續(xù)教育，不斷擴(kuò)展知識(shí)的廣度和深度，提高發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力；其次，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加專業(yè)考試，不斷更新理論知識(shí)，使其能夠適應(yīng)更高層次的審計(jì)工作需求；最后，安排審計(jì)人員掛職鍛煉，加強(qiáng)審計(jì)人員與財(cái)務(wù)、內(nèi)控、經(jīng)營(yíng)、采購(gòu)、銷售、法律、企業(yè)管理等業(yè)務(wù)部門之間的人員交流，拓寬審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展通道，提高對(duì)審計(jì)人員的激勵(lì)力度。著力提高審計(jì)人員的專業(yè)化水平，提高審計(jì)工作的公信力，有利于更好地發(fā)揮審計(jì)增值作用。

促進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作為企業(yè)增加價(jià)值，是一項(xiàng)艱苦的而長(zhǎng)期的工作，只有在內(nèi)部審計(jì)人員自身更新觀念、改變工作方式方法、提高審計(jì)工作質(zhì)量、提升自身素質(zhì)等多方面條件均具備的情況下，才有可能利用內(nèi)部審計(jì)資源的自身特點(diǎn)，創(chuàng)新工作思維，找準(zhǔn)突破口，全面提升審計(jì)監(jiān)督效能。通過(guò)提供全方位、多角度的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，使內(nèi)部審計(jì)價(jià)值“變現(xiàn)”的同時(shí)，保證內(nèi)部審計(jì)工作與公司高質(zhì)量發(fā)展的同頻共振，為國(guó)有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展助力。