財務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策研究

張 琪

（永靖縣自然資源局，甘肅 永靖 731600）

隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的變化，行業(yè)競爭日益激烈，企業(yè)為了保持競爭優(yōu)勢，愈發(fā)重視提升財務(wù)管理能力。當(dāng)前財務(wù)管理工作中，存在部門間溝通不暢、財務(wù)核算成本高、財務(wù)會計信息整合效率低下、組織結(jié)構(gòu)冗余、存在信息孤島等現(xiàn)象。因此，企業(yè)為了提高管理水平，財務(wù)轉(zhuǎn)型是當(dāng)前亟待解決問題。財務(wù)共享可以幫助企業(yè)搭建線上數(shù)據(jù)信息平臺，提高企業(yè)財務(wù)管理效率，為各部門搭建信息交流平臺，幫助企業(yè)應(yīng)對各類風(fēng)險，健全內(nèi)部控制制度。目前，財務(wù)共享模式的實施改變了傳統(tǒng)會計核算體系，內(nèi)部控制核心發(fā)生了轉(zhuǎn)移，為了構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，應(yīng)注重信息安全問題，強化對經(jīng)營風(fēng)險的把控，對內(nèi)部控制流程優(yōu)化創(chuàng)新，促進財務(wù)管理水平提升。

一、企業(yè)財務(wù)共享與內(nèi)部控制理論概述

（一）財務(wù)共享理論概述

財務(wù)共享是對分散不同業(yè)務(wù)單元財務(wù)工作的整合，實行集中化管理，使零散的專業(yè)性活動由專業(yè)機構(gòu)——財務(wù)共享服務(wù)中心實行統(tǒng)一管理。財務(wù)共享是對資源的整合，達到降本增效的目的，促進集團資本保值增值。企業(yè)在實施財務(wù)共享管理后，打破了傳統(tǒng)冗余的工作流程，明確了工作標(biāo)準(zhǔn)，促進了工作效率提升。財務(wù)共享服務(wù)中心，是將重復(fù)的財務(wù)工作整合為標(biāo)準(zhǔn)化系統(tǒng)，確保企業(yè)各部門間協(xié)同作業(yè)，可以批量處理相同業(yè)務(wù)，控制管理成本，促進經(jīng)濟效益提升。通過財務(wù)共享中心的建立，可以減少冗雜的組織架構(gòu)，建立緊密的橫向組織結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)上下層之間的互動效率，基層員工可以更加高效地了解企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，管理者也可以及時地掌握基層反饋的意見、建議，提高企業(yè)的執(zhí)行力。企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心可以優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，剔除不增值部分業(yè)務(wù)，通過對企業(yè)各業(yè)務(wù)流程的梳理，將更多的精力用在效益附加值較高的業(yè)務(wù)中。

（二）內(nèi)部控制理論概述

內(nèi)部控制是保障財務(wù)報告相關(guān)信息的可靠性和真實性，促進企業(yè)各類經(jīng)濟活動符合國家、行業(yè)及內(nèi)部規(guī)章規(guī)范要求，提高經(jīng)營管理效率、防止舞弊、控制風(fēng)險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。企業(yè)在經(jīng)營過程中，應(yīng)明確戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，內(nèi)部控制是圍繞企業(yè)發(fā)展目標(biāo)實施，將企業(yè)總目標(biāo)分解為多個小目標(biāo)，在完成多個小目標(biāo)的同時，促進總體目標(biāo)的達成。其中，企業(yè)目標(biāo)分為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)。內(nèi)部控制要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制原則包括全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益原則。

（三）財務(wù)共享對企業(yè)內(nèi)部控制的影響與要求

企業(yè)開展內(nèi)部控制主要是應(yīng)對潛在風(fēng)險，維持企業(yè)有序運營。傳統(tǒng)經(jīng)營模式下，企業(yè)可以對潛在風(fēng)險存在一定的預(yù)見性，隨著財務(wù)共享模式的實施，傳統(tǒng)風(fēng)險應(yīng)對方式難以防范新技術(shù)帶來的風(fēng)險，應(yīng)打破傳統(tǒng)經(jīng)營思路，重塑業(yè)務(wù)審核方式，提高內(nèi)部控制質(zhì)量，加強對信息安全的重視，提高企業(yè)營運能力。隨著財務(wù)管理模式的變化，原有的內(nèi)部控制體系也要同步更新，將工作重心前移，財務(wù)共享后。不但要修改不適用的內(nèi)控制度、規(guī)范、流程，還要設(shè)計制度新的內(nèi)控體系，根據(jù)集團的預(yù)算、采購、工程建設(shè)、人力資源等各業(yè)務(wù)流程，建立內(nèi)控文檔，并與企業(yè)財務(wù)共享結(jié)合。

二、財務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部環(huán)境存在的問題

⒈業(yè)財分離。財務(wù)共享中心只是將子公司財務(wù)資料上傳到共享平臺，但由于不能與業(yè)務(wù)部門信息交流，存在信息孤島，為了提高各部門之間信息交互性，財務(wù)部門應(yīng)加強對業(yè)務(wù)部門的了解，同時，業(yè)務(wù)部門還應(yīng)掌握財務(wù)的相關(guān)要求，確保業(yè)務(wù)之間協(xié)同配合，確保各項工作精準(zhǔn)、及時、有序進行。例如，企業(yè)采購環(huán)節(jié)，財務(wù)共享中心采購部門應(yīng)在業(yè)務(wù)發(fā)生后，將相應(yīng)的憑證傳輸至財務(wù)部門，財務(wù)部門再確認(rèn)憑證符合要求，確認(rèn)付款，但由于企業(yè)采購合同細(xì)則不同，在確認(rèn)收貨時，憑證日期、金額等不符合要求，導(dǎo)致外部審計對賬務(wù)的合理性提出質(zhì)疑。

⒉人員問題。企業(yè)財務(wù)共享中心人員良莠不齊，高素質(zhì)員工在技能上得不到深入學(xué)習(xí)，職業(yè)規(guī)劃不明確，缺乏職業(yè)競爭力，導(dǎo)致員工離職。新入職員工由于缺乏工作經(jīng)驗，對繁雜的業(yè)務(wù)流程不能從容應(yīng)對，工作難免出現(xiàn)會計差錯，影響財務(wù)管理質(zhì)量，難以為決策層提供精準(zhǔn)的會計信息。

（二）控制活動存在的問題

⒈企業(yè)業(yè)務(wù)流程不合理。財務(wù)共享中心為了滿足生產(chǎn)運營需要，增設(shè)了新的系統(tǒng)，管理者缺乏對企業(yè)的中長期發(fā)展規(guī)劃，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展缺乏明確的目標(biāo)，信息滯后，影響發(fā)展。例如，企業(yè)費用報銷環(huán)節(jié)，企業(yè)票據(jù)憑證量較大，易出現(xiàn)積壓問題，公司采用AR影像技術(shù)傳輸及人工雙重審核機制，避免出現(xiàn)入賬錯誤現(xiàn)象。一般電子版憑證率先上傳，紙質(zhì)版憑證郵寄到總公司，進行人工審核，由于工作量較大，很難在規(guī)定時間內(nèi)完成。

⒉系統(tǒng)維護不及時。由于企業(yè)財務(wù)共享中心借助線上信息化軟件，公司相關(guān)控制活動采取線上審批，如果公司相關(guān)章程更改，應(yīng)及時進行系統(tǒng)維護更新，如果系統(tǒng)維護不及時，會導(dǎo)致一些應(yīng)該攔截的業(yè)務(wù)直接通過審批，影響內(nèi)部控制的有效性。

（三）信息與溝通存在的問題

⒈信息傳輸效率低下。企業(yè)為了獲得全面發(fā)展，涉及業(yè)務(wù)面較廣，業(yè)務(wù)種類繁雜，不同業(yè)務(wù)種類上傳憑證類型不同，各業(yè)務(wù)部門上傳憑證忽視了財務(wù)信息的完整性，往往事后采取補救措施，增加了工作量，導(dǎo)致管理層決策缺乏可靠的財務(wù)信息支持，影響工作效率提升。

⒉信息傳遞滯后。企業(yè)在開展運營過程中，由于個別項目期較長，需要較長的審核時間，跨兩個不同會計周期，導(dǎo)致財務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)延誤，影響企業(yè)季度財務(wù)報告或者年度財務(wù)報告的真實性，繼而影響企業(yè)信息使用者的精準(zhǔn)判斷。

⒊共享中心內(nèi)部溝通不暢。財務(wù)共享中心建立后，未能實現(xiàn)各部門有效對接，尤其業(yè)務(wù)、財務(wù)相分離，業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)不能及時對接財務(wù)部門，影響財務(wù)信息的即時性和精準(zhǔn)性。財務(wù)人員調(diào)取業(yè)務(wù)信息時，業(yè)務(wù)人員不配合，需要管理人員協(xié)調(diào)，影響會計信息時效性，造成了財務(wù)共享中心資源浪費。

（四）風(fēng)險評估存在的問題

⒈信息風(fēng)險。在傳統(tǒng)模式下，信息傳遞過程中，會在各層級校驗，即使出現(xiàn)錯誤，影響范圍也較小，但在財務(wù)共享中心模式下，財務(wù)集中管理，員工除了掌握自身業(yè)務(wù)流程，還應(yīng)對其他業(yè)務(wù)流程進行把控。如果信息傳輸或復(fù)核環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，或者信息不準(zhǔn)確，將會給各流程帶來較大麻煩。

⒉人員風(fēng)險。財務(wù)共享中心不能根據(jù)權(quán)限建立保密措施，導(dǎo)致信息安全受到威脅。同時，由于信息化核算縮減了會計人員數(shù)量，會計人員從傳統(tǒng)核算職能轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砺毮?，但由于員工思維模式固化，短時間內(nèi)難以更改，增加財務(wù)風(fēng)險，弱化了內(nèi)部控制的有效性。

（五）內(nèi)部監(jiān)督存在的問題

⒈內(nèi)部審計職能不能有效發(fā)揮。如果企業(yè)不能設(shè)置單獨內(nèi)部審計部門，就會在存貨、銷售、財務(wù)收支等環(huán)節(jié)存在一定的管理盲區(qū)。財務(wù)共享中心應(yīng)加強對各項業(yè)務(wù)流程的有效監(jiān)督，實現(xiàn)動態(tài)監(jiān)督。財務(wù)共享中心涵蓋企業(yè)各子公司業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計應(yīng)將企業(yè)各類管理風(fēng)險控制在置前，避免事后管控給企業(yè)帶來一定經(jīng)濟財產(chǎn)損失。

⒉財務(wù)憑證復(fù)核環(huán)節(jié)缺失。企業(yè)為了控制人員成本，不設(shè)置憑證復(fù)核崗位，導(dǎo)致財務(wù)人員在處理業(yè)務(wù)過程中，一旦出現(xiàn)錯弊現(xiàn)象，就會將違規(guī)數(shù)據(jù)直接錄入財務(wù)系統(tǒng)，一旦基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入錯誤，將會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)報告信息真實性下降，影響企業(yè)信息使用者做出正確判斷。

三、財務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制問題的解決對策

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制流程

財務(wù)共享中心涉及財務(wù)部門傳遞會計報表、各業(yè)務(wù)部門與客戶簽訂購銷合同、采購部門與供應(yīng)商訂貨并管控庫存等，由于部門業(yè)務(wù)模塊不同，各業(yè)務(wù)領(lǐng)域通過財務(wù)共享中心傳輸財務(wù)憑證，如果業(yè)務(wù)流程冗余，將影響信息傳輸效率，會造成信息不對稱，甚至延遲支付款項或者銷售確認(rèn)不及時，影響稅務(wù)籌劃工作。例如，銷售確認(rèn)環(huán)節(jié)企業(yè)應(yīng)根據(jù)合同訂單對信息初步審核，財務(wù)復(fù)核人員按照合同要求進行收款核銷，核對好付款金額后向客戶發(fā)起支付，銷售流程結(jié)束后，業(yè)務(wù)部門應(yīng)對合同存檔備查。費用報銷環(huán)節(jié)應(yīng)加強對發(fā)票的審核，確保附上電子簽名，確保發(fā)票報銷與公司規(guī)程相符。財務(wù)人員根據(jù)預(yù)算要求，審核發(fā)票金額是否超出預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)復(fù)審人員對報銷發(fā)票的真實性、完整性進行再次復(fù)核，確保發(fā)票報銷金額準(zhǔn)確無誤，待實物發(fā)票郵寄送達后，與系統(tǒng)數(shù)據(jù)影像信息對比，確保無誤后可以入賬。如果發(fā)票丟失，應(yīng)及時通知報銷人員補開，如果不符合報銷要求，應(yīng)及時做好退單、退費處理，良好的內(nèi)部控制制度，可以確保企業(yè)財產(chǎn)不受損失。

（二）優(yōu)化財務(wù)共享中心系統(tǒng)管理

⒈提高系統(tǒng)維護效率。公司章程發(fā)生改變，系統(tǒng)應(yīng)及時做出調(diào)整，避免因系統(tǒng)維護不及時，導(dǎo)致內(nèi)部控制漏洞。企業(yè)應(yīng)考慮成本效益，設(shè)置固定系統(tǒng)維護周期，一旦財務(wù)報表中相關(guān)科目涉及業(yè)務(wù)范圍不便調(diào)整，應(yīng)采取其他補救措施。例如，設(shè)置臨時系統(tǒng)維護標(biāo)準(zhǔn)，在節(jié)約調(diào)整成本的同時，不影響財務(wù)信息錄入，避免影響財務(wù)報表質(zhì)量。

⒉補充并及時更新系統(tǒng)審核環(huán)節(jié)。財務(wù)共享模式下，財務(wù)及業(yè)務(wù)人員存在一定的流動性風(fēng)險，為了提高企業(yè)風(fēng)險防控水平，應(yīng)對財務(wù)初審環(huán)節(jié)嚴(yán)格管控，確保各項工作遵循謹(jǐn)慎性原則，對自動審核環(huán)節(jié)定期檢驗，并及時更新維護。新業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)及公司章程變更，應(yīng)在系統(tǒng)自動審核環(huán)節(jié)及時升級維護，確保企業(yè)各控制流程的有效性。

⒊拓寬財務(wù)共享中心的服務(wù)規(guī)模?；ヂ?lián)網(wǎng)快速發(fā)展，企業(yè)可以借助科技類企業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，改善傳統(tǒng)信息傳遞方式，提高財務(wù)信息傳輸效率。財務(wù)共享中心把不同地理位置的會計套賬接入互聯(lián)網(wǎng)集中到一起，可以實時查詢相應(yīng)數(shù)據(jù)，從而實現(xiàn)會計核算規(guī)范，提高企業(yè)各環(huán)節(jié)管理效率。

4.加強部門之間的信息交互性。為了提高企業(yè)各流程工作效率，財務(wù)共享中心應(yīng)實施無障礙交流方式，避免各部門信息不對稱，影響工作效率。財務(wù)共享中心應(yīng)建立內(nèi)部聯(lián)絡(luò)機制，應(yīng)在后臺附加業(yè)務(wù)備查系統(tǒng)，一旦出現(xiàn)管理問題，應(yīng)及時與相關(guān)責(zé)任人溝通，避免管理漏洞的進一步擴大。

（三）優(yōu)化財務(wù)人員培訓(xùn)與績效考核

⒈加強專業(yè)人才的多元化培養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)建立標(biāo)準(zhǔn)化財務(wù)共享流程，提高工作效率，對員工職業(yè)生涯進行科學(xué)規(guī)劃，促進企業(yè)人員在工作中不斷成長進步。企業(yè)應(yīng)加強對財務(wù)人員信息化技術(shù)的培訓(xùn)，提高財務(wù)中心運作效率，通過不斷挖潛員工進步空間，使企業(yè)各業(yè)務(wù)板塊高水平運行。鼓勵員工知識更新，隨著社會發(fā)展需要，不斷完善自身知識結(jié)構(gòu)，并制定獎勵機制，員工取得行業(yè)職業(yè)資格證，應(yīng)給予一定的獎金，激發(fā)員工學(xué)習(xí)內(nèi)驅(qū)力，營造良好的職業(yè)競爭環(huán)境，激發(fā)員工工作積極性。

⒉完善績效激勵制度。企業(yè)發(fā)展離不開員工的努力。為了提高員工工作效率，控制員工流動風(fēng)險，應(yīng)完善績效評估體系。確保員工個人目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)保持同向。企業(yè)結(jié)合自身生產(chǎn)運營實際及市場環(huán)境變化，不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，創(chuàng)新管理模式，構(gòu)建符合自身發(fā)展的財務(wù)共享中心。企業(yè)績效考核體系應(yīng)符合行業(yè)發(fā)展特點，采取定性、定量結(jié)合方式，引導(dǎo)員工提升崗位風(fēng)險意識，提高團隊協(xié)作能力，為企業(yè)人力資源調(diào)整提供依據(jù)，促進企業(yè)財務(wù)共享工作的高質(zhì)量發(fā)展。

（四）優(yōu)化監(jiān)督機制

⒈采取動態(tài)審計模式。企業(yè)應(yīng)設(shè)置單獨的審計機構(gòu)，借助財務(wù)共享中心，實現(xiàn)各業(yè)務(wù)模塊對接，實施跟蹤各業(yè)務(wù)模塊業(yè)務(wù)進度，確保企業(yè)賬目往來清晰，實施監(jiān)督企業(yè)各運營環(huán)節(jié)，避免企業(yè)出現(xiàn)管理漏洞，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

⒉發(fā)揮獨立董事的作用。企業(yè)在運營過程中，獨立董事往往不參與企業(yè)決策，具有一定的獨立性，企業(yè)內(nèi)部控制工作中，應(yīng)發(fā)揮獨立董事的內(nèi)部控制評價作用，客觀判斷企業(yè)當(dāng)前運營風(fēng)險，確保企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督有序運行。企業(yè)財務(wù)共享中心可以接受內(nèi)審和外審部門雙重監(jiān)督，可以向獨立董事提交內(nèi)部控制建設(shè)及實施進度。董事對企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險進行評估，并改進管理漏洞，促進企業(yè)管理水平提升。

四、結(jié)語

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴張，管理難度大幅度增加。為了提高管理效率，推動企業(yè)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型，企業(yè)應(yīng)有效實施財務(wù)共享模式，規(guī)范企業(yè)內(nèi)控體系，防范財務(wù)風(fēng)險，促進企業(yè)市場競爭力的提升。本文以財務(wù)共享模式為視角，重點分析了企業(yè)內(nèi)部控制問題。在企業(yè)日常運營過程中，建立財務(wù)共享中心可以優(yōu)化企業(yè)各項業(yè)務(wù)流程，將內(nèi)部控制系統(tǒng)貫穿于每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，從而加強企業(yè)全過程管控，應(yīng)對共享風(fēng)險，發(fā)揮監(jiān)督職能，兼顧工作效率與風(fēng)險安全，實現(xiàn)業(yè)財融合管理，加快信息傳輸效率，提高各部門之間的協(xié)同能力，維護財務(wù)共享高效運營，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。