推進(jìn)個(gè)人所得稅改革的“三板斧”

◎文 李艷梅

我國所實(shí)施的個(gè)人所得稅制度形成于改革開放初期，然而隨著時(shí)間的推移，居民的收入情況發(fā)生了翻天覆地的變化，但個(gè)人所得稅法的修訂工作卻未能緊跟時(shí)代步伐。當(dāng)前，我國在個(gè)人所得稅改革方面仍然存在著缺陷與不足。本文根據(jù)我國個(gè)人所得稅的實(shí)際情況，分析了當(dāng)前存在的問題，并思考了相關(guān)的改革舉措，旨在為個(gè)人所得稅改革的進(jìn)一部推進(jìn)作出貢獻(xiàn)。

1994年1月1日，新的個(gè)人所得稅法正式施行，主要將原本的三種稅收合并為一個(gè)整體。通過對(duì)個(gè)人所得稅的改革，使其整體變得更為規(guī)范。然而，伴隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)格局發(fā)生了巨大轉(zhuǎn)變，在法規(guī)與征管等方面，個(gè)人所得稅所存在的問題進(jìn)一步凸顯，開展個(gè)人所得稅的改革工作迫在眉睫。

個(gè)人所得稅存在的問題

個(gè)人所得稅的征收范圍較為廣泛、稅源不集中，再加上征管制度缺乏科學(xué)性，在一定程度上導(dǎo)致偷漏稅的現(xiàn)象較為普遍。一旦出現(xiàn)稅源流失的情形，不僅會(huì)對(duì)我國的財(cái)政收入造成嚴(yán)重影響，也不利于個(gè)人所得稅總體功能的體現(xiàn)，大幅降低了其調(diào)節(jié)功能。

當(dāng)前，在個(gè)人所得稅改革工作中，還缺乏完善的稅收征管制度，且征管方式方法欠缺科學(xué)性，難以體現(xiàn)出較高的征管水準(zhǔn)。擁有最多納稅人數(shù)量的稅種當(dāng)屬個(gè)人所得稅，相關(guān)征管工作開展起來需要投入更多的人力、物力及財(cái)力，要想確保有關(guān)工作的順利完成，就應(yīng)當(dāng)制定出科學(xué)有效的征管制度，發(fā)揮征管制度的保障作用。在我國現(xiàn)行的征收方法中，主要運(yùn)用的是代扣代繳與自行申報(bào)這兩種，但申報(bào)、扣繳等制度不夠健全，征管方式方法也不夠先進(jìn)，因此難以取得理想效果。由于缺乏完善的自行申報(bào)制度，代扣代繳制度在落實(shí)過程中也存在著重重阻礙，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法工作的嚴(yán)謹(jǐn)性不足，對(duì)稅款征收工作造成了負(fù)面影響。在個(gè)人所得稅的征收方式上，我國依然運(yùn)用源泉扣繳與主動(dòng)申報(bào)的形式，而針對(duì)納稅人的收入來源，稅務(wù)部門也未出臺(tái)相關(guān)監(jiān)督機(jī)制，許多扣繳義務(wù)人并未依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)開展代扣代繳工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)的地位較為被動(dòng)。

由于征管體制不科學(xué)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管信息傳輸方面不僅精確性不足，且時(shí)效性較低?？缯鞴軈^(qū)域傳輸納稅人的信息資料尚存較多困難與問題，在個(gè)別情況下，即便在同一級(jí)稅務(wù)部門，征管、稽查、稅收信息的傳輸也存在困難。個(gè)人所得稅征管工作的順利完成除了需要稅務(wù)部門起主導(dǎo)作用外，也離不開其他相關(guān)部門的通力合作。然而由于稅務(wù)部門不注重和外部門的交流溝通與合作，影響了信息的實(shí)時(shí)共享，導(dǎo)致稅務(wù)部門很難對(duì)稅源組織征管工作作出準(zhǔn)確判定，引發(fā)了不少工作上的漏洞。在不同地區(qū)與時(shí)段中，倘若納稅人不積極申報(bào)，稅務(wù)部門即便是統(tǒng)計(jì)匯總同一納稅人所獲取的收入也存在困難，這也影響了納稅工作的效率。

稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作的開展主要是依托單位代扣代繳個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)本身對(duì)個(gè)人所得稅征管工作的關(guān)注度不足，此外也不注重對(duì)納稅人的資料統(tǒng)計(jì)和調(diào)研，致使很多應(yīng)收稅款處于未收狀況。部分稅務(wù)工作人員為滿足個(gè)人利益，公然違背國家稅收政策與法律法規(guī)，徇私舞弊問題較為突出，也對(duì)納稅人納稅的主動(dòng)性造成了不利影響。

個(gè)人所得稅改革的具體措施

為進(jìn)一步推動(dòng)法治社會(huì)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入的提升，面對(duì)我國個(gè)人所得稅改革工作中所存在的問題，建議應(yīng)制定多樣化的舉措，以確保個(gè)人所得稅改革工作的順利完成。

明確個(gè)人所得稅的改革責(zé)任與目標(biāo) 我國在開展個(gè)人所得稅改革工作的過程中，需要明確個(gè)人所得稅在總體稅制結(jié)構(gòu)中的定位。在個(gè)人所得稅改革工作中，第一目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是將個(gè)人所得稅改革納入到結(jié)構(gòu)性減稅整體稅制改革之中。從稅制結(jié)構(gòu)視角來看，直接稅的代表就是個(gè)人所得稅，因此可持續(xù)提升直接稅的比重，同時(shí)減少間接稅的比重。從稅種協(xié)調(diào)的視角出發(fā)，應(yīng)強(qiáng)化結(jié)構(gòu)性減稅工作，在降低居民整體稅負(fù)的前提下，還需進(jìn)一步加大個(gè)人所得稅的規(guī)模。立足個(gè)人所得稅改革的視角，在加大稅基范圍的同時(shí)還應(yīng)進(jìn)一步減少稅率，通過二者的協(xié)調(diào)發(fā)展，全面保障個(gè)人所得稅改革的可行性，促使個(gè)人所得稅規(guī)模得到持續(xù)擴(kuò)大，進(jìn)而充分體現(xiàn)出個(gè)人所得稅的財(cái)政籌資與收入分配作用。為確保個(gè)人所得稅的收入分配功能能夠充分得以發(fā)揮，可效仿單易稅的改革思路，確保能合理減少邊際稅率，進(jìn)而平衡資本所得與勞動(dòng)所得的稅負(fù)，全面保障個(gè)人所得稅的公平性，使個(gè)人所得稅征管工作的效率得以提升。

我國居民收入形式多樣化，包括現(xiàn)金、銀行轉(zhuǎn)賬、股息、股權(quán)等。在居民總收入中，隱性收入與非法收入也占據(jù)部分比例，因此，要想對(duì)居民收入水平作出系統(tǒng)了解尚存困難。因此，在進(jìn)行個(gè)人所得稅改革的過程中，應(yīng)當(dāng)加大力度對(duì)居民收入進(jìn)行清查與規(guī)范，需要特別鼓勵(lì)非現(xiàn)金結(jié)算方式。此外，在監(jiān)督管理體系中，不僅要關(guān)注銀行網(wǎng)絡(luò)渠道，還需關(guān)注網(wǎng)絡(luò)支付平臺(tái)等，比如電子錢包、支付寶、微信等，從而防范隱瞞收入的情形。

在開展個(gè)人所得稅改革過程中，還應(yīng)高度重視共享機(jī)制建設(shè)工作，根據(jù)具體情況，不斷健全現(xiàn)行的個(gè)人收入信息和財(cái)產(chǎn)信息交換共享機(jī)制，從而防范漏報(bào)或隱瞞應(yīng)稅收入的問題，科學(xué)監(jiān)控居民收入分配情況。對(duì)于現(xiàn)行的個(gè)人征信體系，政府及相關(guān)部門應(yīng)投入更多資源，此外，還應(yīng)將個(gè)人納稅情況納入到征信管理范疇，從而提升居民對(duì)依法納稅的重視程度。

針對(duì)高收入群體，可在改革過程中加大力度開展監(jiān)督控制活動(dòng)，全面實(shí)施雙向申報(bào)制度。國家可以加大力度開展高收入群體的監(jiān)控體系建構(gòu)工作，重點(diǎn)監(jiān)控高收入行業(yè)與高收入群體的稅收情況，強(qiáng)化雙向申報(bào)制度的落實(shí)。針對(duì)個(gè)人所得稅的納稅情況，納稅人與扣繳義務(wù)人可分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取交叉稽核的方式，保障納稅工作的順利完成。

結(jié)語

通過個(gè)人所得稅，不僅可提升國家財(cái)政收入，還可以在一定程度上緩解社會(huì)分配中存在的不公平現(xiàn)象，有助于社會(huì)主義和諧社會(huì)的構(gòu)建。毋庸置疑，個(gè)人所得稅的地位至關(guān)重要，伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速進(jìn)步，我國也正在大力開展經(jīng)濟(jì)體制改革工作，分配制度變得更為多樣化，個(gè)人所得稅的稅源更為廣泛，個(gè)人所得稅在我國稅制總體結(jié)構(gòu)中的地位也更加顯著。個(gè)人所得稅的改革工作需要花費(fèi)較長的時(shí)間，國家相關(guān)部門應(yīng)緊跟社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐，對(duì)該項(xiàng)工作給予高度關(guān)注，進(jìn)而充分體現(xiàn)出個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)作用，保證國家財(cái)政收入的持續(xù)增長。