高校工程審計風(fēng)險預(yù)測模型構(gòu)建與風(fēng)險防控的研究

閆思檬，閆思潼

（1.通化師范學(xué)院a.審計處；b.傳媒學(xué)院，吉林 通化 134002；2.大連海事大學(xué) 交通運輸工程學(xué)院，遼寧 大連 116026）

0 前言

目前高校工程審計業(yè)務(wù)一般采取外審或內(nèi)外審結(jié)合兩種方式。但無論采取哪種審計方式，都會受到不同類型風(fēng)險因素不同程度的影響，如何有效識別這些風(fēng)險因素，并采取有效措施防范與控制風(fēng)險，是提高高校工程審計質(zhì)量、保證工程審計目標順利實現(xiàn)的關(guān)鍵所在。

1 文獻綜述

楊秋香認為高校工程審計作為高校審計工作的一個重要組成部分，在項目實施全過程都面臨著各種風(fēng)險。張連永認為高校工程審計現(xiàn)階段面臨的客觀現(xiàn)實是：受各種現(xiàn)實因素的影響，工作質(zhì)量不高。孫培芹等確定內(nèi)審人員是影響高校工程審計目標實現(xiàn)與否的關(guān)鍵因素之一。鄒積娜認為，高校內(nèi)部審計機構(gòu)過于依賴委托單位，缺乏監(jiān)管意識與有效的評價管理措施。

文獻［1］至文獻［4］只采用了定性分析的方法進行風(fēng)險分析與風(fēng)險評價，而未進行定量分析。本文通過構(gòu)建工程審計風(fēng)險模型，采用定性與定量相結(jié)合的方法實現(xiàn)對風(fēng)險的識別、分析、評價與防控。

故障模式影響分析（Failure Modes and Effects Analysis，F(xiàn)MEA）經(jīng)常應(yīng)用于工藝系統(tǒng)的可靠性定性分析中。即在假設(shè)工藝滿足設(shè)計要求的前提下，分析潛在的故障模式及產(chǎn)生原因，并通過相關(guān)的參數(shù)計算，定量評估故障模式影響力的大小，方便決策者快速確定系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)，并有針對性地制定風(fēng)險防控措施。

本文將FMEA 方法運用于高校工程審計領(lǐng)域，發(fā)揮FMEA 在定性與定量相結(jié)合預(yù)測可靠性方面的巨大優(yōu)勢，提出一套簡便實用的高校工程審計風(fēng)險預(yù)測模型，以期達到對高校工程審計風(fēng)險科學(xué)預(yù)測與防控的目的。

2 模型構(gòu)建

2.1 識別風(fēng)險

顧名思義，識別風(fēng)險是指確定在整個建設(shè)過程中可能對高校工程審計工作造成影響的全部風(fēng)險模式。主要包括感知風(fēng)險和分析風(fēng)險。

2.1.1 感知風(fēng)險

首先，識別每個階段審計工作的風(fēng)險模式。其次，對風(fēng)險點進行分析，找出對應(yīng)的失效模式。為了實現(xiàn)風(fēng)險識別，需要先進行風(fēng)險感知，即確定可能出現(xiàn)的風(fēng)險模式（也稱故障模式）與風(fēng)險事件（也稱故障事件），構(gòu)建風(fēng)險層次結(jié)構(gòu)表。

筆者對多位資深專家、學(xué)者和專業(yè)技術(shù)人員進行了走訪，統(tǒng)計出反映最為強烈的風(fēng)險模式及風(fēng)險事件，形成高校工程審計風(fēng)險層次結(jié)構(gòu)表，如表1 所示。

表1 高校工程審計風(fēng)險層次結(jié)構(gòu)表

2.2 風(fēng)險分析

2.2.1 嚴重度分析

嚴重度（S）分析，可以確定風(fēng)險可能產(chǎn)生的預(yù)期后果。其中，對于S 值特別大的風(fēng)險事件，即便是RPN 值不高，也同樣需要視為關(guān)鍵事件而予以特別關(guān)注。

2.2.2 發(fā)生度分析

發(fā)生度（O）即風(fēng)險發(fā)生的頻繁程度。受到高校工程審計樣本數(shù)量所限，無法精確采用統(tǒng)計數(shù)據(jù)計算風(fēng)險發(fā)生的概率。

2.2.3 可檢測度分析

可檢測度（D）表示在風(fēng)險發(fā)生之前，被已知的控制方法檢測到的可能性。

2.3 構(gòu)建風(fēng)險識別模型

基于FMEA 法，構(gòu)建高校建設(shè)工程審計風(fēng)險識別模型，如圖1 所示。

圖1 基于FMEA 法的高校工程審計風(fēng)險識別模型圖

通過計算RPN 以確定風(fēng)險事件的風(fēng)險優(yōu)先數(shù)，而RPN 又是由發(fā)生度(O)，嚴重度(S)和可檢測度(D)三大因素綜合確定的。

3 工程實例

筆者根據(jù)表1，向多位專家、學(xué)者及專業(yè)技術(shù)人員發(fā)放調(diào)查問卷，共計100 份，實際收回95 份，其中有效問卷80 份，賦分結(jié)果如表2 所示。

3.1 風(fēng)險影響分析

從表2 可知，掛靠、低于成本價投標等違規(guī)行為（）給高校工程審計帶來的風(fēng)險影響最大。因為這類風(fēng)險將貫穿建設(shè)工程全壽命周期，對工程建設(shè)目標的實現(xiàn)有十分重大的影響。

表2 高校工程審計面臨的風(fēng)險影響參數(shù)表

方案設(shè)計不完善，投資立項不科學(xué)（）對高校工程審計的風(fēng)險影響很大。因為如果方案設(shè)計不完善，則在后續(xù)施工過程中很可能產(chǎn)生大量的設(shè)計變更與簽證，對預(yù)算資金的有效控制與合理支出帶來不利影響。

監(jiān)理單位不履職，與施工單位合謀舞弊（）對建設(shè)工程的影響很大。如若監(jiān)理對施工現(xiàn)場不能有效履行監(jiān)管義務(wù)，將為建設(shè)工程的關(guān)鍵節(jié)點、關(guān)鍵工作和其他容易忽視的部位埋下諸多質(zhì)量和安全隱患。

內(nèi)審機構(gòu)對外包單位完全信任、疏于監(jiān)管（）的影響也頗深。因為現(xiàn)在很多高校采用審計業(yè)務(wù)外包的方式，一些內(nèi)審機構(gòu)直接將審計業(yè)務(wù)全權(quán)委托給第三方外包單位辦理，對其完全信任，疏于監(jiān)督考核。這很容易造成審計外包單位與施工單位串通舞弊風(fēng)險（），通過不正常手段造成工程建設(shè)資金外流。從表2 也可以得出相同結(jié)論，的風(fēng)險次序緊跟在之后，對工程審計影響很大。

3.2 風(fēng)險防控

為有效守好高校工程審計風(fēng)險防控關(guān)口，需要有的放矢，以目標為導(dǎo)向采取風(fēng)險防控舉措。具體可以從以下幾個方面來實施。

第一，切實推動審計關(guān)口前移，重視事前審計。加強工程前期論證，尤其需要重視審查工程定位是否準確，可行性報告是否科學(xué)，方案設(shè)計是否具有前瞻性，項目審批手續(xù)是否完備，項目資金來源是否合法及落實是否到位等。同時，要加強高校建設(shè)工程實施的計劃性審計，理清權(quán)責歸屬，責任到人，落實到崗。

第二，內(nèi)審機構(gòu)要加強建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)控體系建設(shè)，優(yōu)化審計技術(shù)。內(nèi)審機構(gòu)要大力實施全過程跟蹤審計，真正發(fā)揮好“免疫系統(tǒng)”的作用。因為審計風(fēng)險貫穿于建設(shè)工程全壽命周期的各個環(huán)節(jié)，因此要想切實加強過程監(jiān)督，就必須對建設(shè)工程的各個環(huán)節(jié)，尤其是關(guān)鍵節(jié)點、關(guān)鍵工作的監(jiān)控，如招投標、合同簽訂、隱蔽工程、設(shè)計變更、簽證、項目結(jié)算等，都要深入調(diào)研，掌握第一手資料，減少審計信息的不對稱性。

第三，提高審計外包單位準入標準，完善淘汰機制。在選擇審計外包單位過程中，在綜合考慮審計外包單位的組織架構(gòu)、人員組成、財務(wù)狀況、商業(yè)信譽、企業(yè)業(yè)績、相關(guān)資質(zhì)等方面的基礎(chǔ)上，實行資格預(yù)審和淘汰機制。盡量優(yōu)中取優(yōu)，選擇綜合實力優(yōu)秀的外包單位，確保工程審計的良性運轉(zhuǎn)。同時，對外包單位要建立一套科學(xué)合理的監(jiān)督考核機制與獎懲機制。高校審計部門應(yīng)定期組織外審人員、內(nèi)審人員、相關(guān)工程人員及時就工程進度、資金使用、關(guān)鍵節(jié)點、關(guān)鍵工作等方面進行工作匯報，確保信息溝通流暢。

第四，建立健全內(nèi)部審計管理制度與培訓(xùn)制度。建立健全內(nèi)部審計管理制度對防范化解高校工程審計風(fēng)險大有裨益。在制度建設(shè)和運行中，尤其應(yīng)當注意牢固樹立審計人員“裁判員”的角色定位，使審計人員在合理框架內(nèi)不受外部力量的干擾，獨立開展審計業(yè)務(wù)。逐步完善高校內(nèi)審人員崗位責任制與責任溯源制。同時，高校要注意提高審計隊伍專業(yè)水平，定期組織人員培訓(xùn)，在節(jié)約運營成本的同時，還能有效降低內(nèi)部審計風(fēng)險。

4 結(jié)論

本文嘗試提出一套簡單的適用于識別與量化高校工程審計風(fēng)險因素及其影響的方法。在對吉林省多所高校問卷調(diào)查的基礎(chǔ)上，通過風(fēng)險層次解析，達到風(fēng)險識別的目的。運用FMEA 法對多種故障模式的風(fēng)險進行科學(xué)評估，并將FMEA 法運用于高校工程審計實例中，對風(fēng)險優(yōu)先數(shù)較大的故障模式進行重點分析，以便找到審計工作的“著力點”，精準施策，從而達到有效識別、管理工程審計風(fēng)險的目標。