中小企業(yè)J 公司稅收籌劃問題研究

高 彬

（山西晉中理工學(xué)院，山西 晉中 030699）

0 引言

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟社會的發(fā)展，企業(yè)逐步意識到稅收籌劃對企業(yè)的發(fā)展有很大的幫助。中小企業(yè)在市場經(jīng)濟中占有很大的比重，國家為鼓勵中小企業(yè)發(fā)展推出了很多的稅收優(yōu)惠政策，中小企業(yè)如何利用國家給的優(yōu)惠政策，通過科學(xué)合理的納稅籌劃，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，具有很大的現(xiàn)實意義。中小企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展過程中一股極為重要的力量，但稅收籌劃仍然屬于一個全新的事物，不論在理論層面還是在實際操作層面，都處于摸索階段。本文就中小企業(yè)J 公司的稅收籌劃問題，提出相應(yīng)的對策建議。

1 中小企業(yè)與稅收籌劃概述

1.1 中小企業(yè)的界定

中小企業(yè)，是指人員規(guī)模、經(jīng)營規(guī)模相對較小的企業(yè)，包括中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點制定。具體界定標(biāo)準(zhǔn)如表1 所示。

表1 中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)表

1.2 稅收籌劃概述

1.2.1 稅收籌劃的含義

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳納和遞延繳納稅款，并降低稅收風(fēng)險，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目的的一系列謀劃活動。

1.2.2 稅收籌劃的特點

1.2.2.1 合法性

稅收籌劃應(yīng)該是在合法的條件下展開的。從稅收籌劃的概念上看，稅收籌劃的前提應(yīng)該是不違反國家現(xiàn)有的法律法規(guī)，所有行為都必須在法律允許的范圍內(nèi)進行。

1.2.2.2 政策導(dǎo)向性

稅收是國家控制經(jīng)濟的重要手段。任何稅收政策都要跟著現(xiàn)實的國情走，對于鼓勵發(fā)展的地區(qū)，國家就會頒布一些優(yōu)惠的稅收政策，鼓勵企業(yè)去當(dāng)?shù)匕l(fā)展，促進地方經(jīng)濟發(fā)展。

1.2.2.3 目的性

稅收籌劃的目的就是為了達到企業(yè)財務(wù)管理所預(yù)期的目標(biāo)，充分享受企業(yè)的合法權(quán)益，這是稅收籌劃的中心思想。

1.2.2.4 專業(yè)性

稅收籌劃是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強的籌劃活動，籌劃人員必須要有很強的專業(yè)性以及極高的專業(yè)素養(yǎng)。

1.2.2.5 時效性

納稅政策并非一成不變，而是隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展，不斷地進行修改和完善。所以在進行稅收籌劃時必須關(guān)注國家和地區(qū)稅收政策的更新與變化。

1.2.2.6 風(fēng)險性

稅收籌劃的成本會因所采取的方案不同而改變，所以，企業(yè)的決策者要挑選出一種利益最大化的稅收籌劃方案。

2 中小企業(yè)J 公司稅收籌劃現(xiàn)狀分析

2.1 J公司簡介

J 公司是一家高科技企業(yè)，于2013 年成立，該公司注冊資本為1 000 萬元，主要從事電腦軟硬件、移動存儲產(chǎn)品的生產(chǎn)。公司生產(chǎn)的主要產(chǎn)品有：U 盤、移動硬盤、高性能路由器、無線鼠標(biāo)、數(shù)碼相框等。

2.2 J公司財務(wù)現(xiàn)狀分析

2018—2020 年，J 公司資產(chǎn)負債率快速上升（見表2），需要引起重視，公司在財務(wù)管理中要有稅收籌劃的方法及措施，避免J 公司稅收負擔(dān)太過沉重。

表2 J 公司2018-2020 年主要財務(wù)指標(biāo)

2.3 J公司主要稅種與稅率

J 公司屬于一般納稅人，是科技型中小企業(yè)，還是高新技術(shù)企業(yè)，涉及稅種較多，具體如表3 所示。

表3 J 公司涉及的主要稅種表

2.4 J公司稅收籌劃現(xiàn)狀分析

2.4.1 J 公司銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃

銷售作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中最重要的環(huán)節(jié)之一，直接對公司的主營業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生重要影響，J 公司在銷售產(chǎn)品時，通常會采取銷售折扣、返利促銷等方式，從而提高購買方的采購積極性。

2.4.2 J 公司研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收籌劃

J 公司作為科技型中小企業(yè)，可以享受研發(fā)費用加計扣除的政策優(yōu)惠，公司能否合理歸集研發(fā)費用，對于企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除有影響，從而對企業(yè)稅負造成較大的影響。

2.4.3 J 公司采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃

對于J 公司來說，國家實行增值稅轉(zhuǎn)型后，稅收籌劃方面存在著巨大的潛力，應(yīng)充分利用每一項對中小企業(yè)有利的稅收法律法規(guī)取得稅收籌劃的收益。

2.2.4 J 公司期間費用的稅收籌劃

J 公司日常的財務(wù)核算過程中，財務(wù)人員有時會混淆費用的歸類。在稅收籌劃前，J 公司未設(shè)業(yè)務(wù)宣傳費科目，而是將所有的餐費和禮品費用，舉行產(chǎn)品推介會的費用均計入了業(yè)務(wù)招待費。其中部分餐費、會議費和禮品費確實是企業(yè)為宣傳業(yè)務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)該計入業(yè)務(wù)宣傳費進行扣除。稅法規(guī)定業(yè)務(wù)宣傳費的扣除費用不能超過當(dāng)年收入的15%，J 公司年銷售額較大，所以業(yè)務(wù)宣傳費不會超過限額，當(dāng)期J 公司的業(yè)務(wù)宣傳費可以全部扣除。因此，J 公司應(yīng)當(dāng)將用于業(yè)務(wù)宣傳的有關(guān)費用進項調(diào)整，從當(dāng)期的業(yè)務(wù)招待費中屬于宣傳花費的費用調(diào)整至業(yè)務(wù)宣傳費以達到節(jié)約當(dāng)期所得稅稅款的目的。

3 中小企業(yè)J 公司稅收籌劃存在的問題

3.1 J公司管理層對稅收籌劃沒有正確的認識和足夠的重視

市場營銷、研發(fā)等生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)是J 公司在發(fā)展中迫切需要關(guān)注的，特別是企業(yè)成立初期，企業(yè)處于高投入、低收入的虧損狀態(tài)，投入產(chǎn)出不成正比，基本不需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅，因此，企業(yè)管理層進行稅收籌劃的意愿不是特別強烈，投入到稅收籌劃的成本相對較少，對稅收籌劃重視程度不高。

3.2 J公司缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才

現(xiàn)在我國中小企業(yè)財務(wù)管理人員的素質(zhì)不斷提高，但是稅收籌劃工作對員工專業(yè)性要求比較高，稅收籌劃人員不僅要掌握基本的財務(wù)管理知識，還要掌握國家有關(guān)的法律政策，這種人才是非常稀缺的，所以稅收籌劃人員的雇傭費用一般都非常高，對于J 公司來說請到這種專業(yè)人才是非常困難的，這也是導(dǎo)致中小企業(yè)稅收籌劃體系不完善的原因之一。

3.3 J公司稅收籌劃方法單一，稅收籌劃水平有待提高

J 公司在研發(fā)環(huán)節(jié)只能利用稅法的“空檔”增加企業(yè)研發(fā)費用計算基數(shù)來進行稅收籌劃，不能像大企業(yè)一樣可以利用多家子公司來為母公司降低稅負，實現(xiàn)公司的利益最大化，開展稅收籌劃主要靠自己的力量完成，但企業(yè)的稅收籌劃能力不足以支撐企業(yè)獲得更高稅收籌劃收益，尋求第三方援助的意識很弱，而且積極向稅務(wù)部門進行政策咨詢的嘗試較少，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃整體水平較低。

3.4 J公司稅收籌劃存在高預(yù)期和高風(fēng)險

如果企業(yè)在開展稅收籌劃工作時隨意性較高，在進行財務(wù)核算和納稅申報時謹慎性有所降低，企業(yè)就容易因為企業(yè)財稅人員和稅務(wù)局工作人員對稅收政策的認識不一致而產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險，企業(yè)容易因為稅負偏低在稅務(wù)局的金稅三期系統(tǒng)中被提示為風(fēng)險，加大了稅務(wù)局加強對企業(yè)的關(guān)注甚至進行稅務(wù)檢查的可能性，或者容易因為企業(yè)對稅收政策理解不夠透徹、片面追求稅收籌劃經(jīng)濟利益而導(dǎo)致發(fā)生觸碰稅收法律法規(guī)的風(fēng)險加大。

4 中小企業(yè)稅收籌劃問題的應(yīng)對措施

4.1 根據(jù)征稅范圍合理規(guī)劃經(jīng)營活動，給予稅收籌劃高度重視

合理規(guī)劃經(jīng)營活動對于任何企業(yè)來說都是有必要的，在稅收籌劃方面更要重視起來，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要認識到稅收籌劃能減輕企業(yè)的稅負，有些時候稅收籌劃雖達不到減輕稅負的效果，但能達到延遲納稅的效果，這樣企業(yè)就可以利用貨幣的時間價值為企業(yè)增加更多的收益。

4.2 加強專業(yè)人才培養(yǎng)，建立一支高素質(zhì)的稅收籌劃隊伍

首先，要加強對財務(wù)人員的法律意識和政治意識，定期學(xué)習(xí)新的法律法規(guī)，還要樹立財務(wù)人員正確的價值觀念，依法創(chuàng)立賬戶，在建立賬目的過程中，做到清正廉潔，實事求是，不編造偽造，不做虛假賬目，為企業(yè)稅務(wù)籌劃奠定堅實的基礎(chǔ)。其次，增加財務(wù)人員的理論知識，提高道德品質(zhì)、人文素質(zhì)，J 公司定期為財會人員開培訓(xùn)會，使其掌握金融、稅收、統(tǒng)計等方面的基本知識，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

4.3 提升稅收籌劃能力

稅收籌劃能力的高低關(guān)系到稅收籌劃工作開展的成效。一方面，J 公司可以通過開展稅收籌劃案例研討的方式來提高稅收籌劃能力，此外，J 公司還可以通過學(xué)習(xí)其他企業(yè)成功的稅收籌劃案例，關(guān)注平時企業(yè)自身開展稅收籌劃工作時容易忽視的方法和技巧，取長補短，積累稅收籌劃經(jīng)驗，從而提高稅收籌劃工作的能力。另一方面，可以通過尋求第三方幫助的方式來提高稅收籌劃能力，主要可以向稅務(wù)部門和中介機構(gòu)尋求幫助。另外，還可以通過購買稅收籌劃服務(wù)的方式來提高稅收籌劃工作的成效，以購買服務(wù)的支出換取稅收籌劃的收益。

4.4 合理設(shè)定稅收籌劃目標(biāo)降低稅收籌劃風(fēng)險

J 公司要因時制宜確立企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)，對稅收籌劃目標(biāo)要有合理的預(yù)期，一切遵循稅法的規(guī)定，不可盲目提高籌劃的預(yù)期，要根據(jù)自身的實際情況制定合適的稅收籌劃目標(biāo)，基本要求就是要提升稅法遵從度，履行依法納稅的義務(wù)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)開展企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，并盡可能利用稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)稅負，減少企業(yè)稅費支出，努力達到稅后收益最大化的目標(biāo)，提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成效。另外，要建立稅收籌劃風(fēng)險防范機制，設(shè)定稅收籌劃評估崗位職責(zé)，對將來企業(yè)實行的稅收籌劃，做到提前研判，分析潛在風(fēng)險，增強稅收籌劃能力，著力關(guān)注未充分享受稅收優(yōu)惠和不符合稅收政策法規(guī)的財稅行為，進一步增強企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險管理能力。