建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題與對(duì)策研析

陳松強(qiáng)

（廣西國(guó)電投海桂新能源有限公司，廣西 南寧 530022）

當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)正面臨著復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境，面對(duì)新形勢(shì)、新常態(tài)，對(duì)企業(yè)的管理工作要求越來越高，建筑施工企業(yè)作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系并嚴(yán)格執(zhí)行，發(fā)揮內(nèi)部控制的最大效用，以便抓住時(shí)代機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，積極防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。因此，亟需對(duì)建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與對(duì)策加以研究。

一、企業(yè)內(nèi)部控制原則和要素概述

（一）企業(yè)內(nèi)部控制原則分析

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)把握好全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益性等五項(xiàng)原則，共同促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其中：全面性原則要求內(nèi)控控制必須是全員參與、全業(yè)務(wù)和全過程控制，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制長(zhǎng)度、寬度和深度，它是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。重要性原則要求內(nèi)部控制要在兼顧全面性的前提下，重點(diǎn)關(guān)注重要、重大事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)領(lǐng)域，并加以控制，確保不發(fā)生重大缺陷，強(qiáng)調(diào)“抓少數(shù)”“抓關(guān)鍵”，它是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵。制衡性原則要求內(nèi)部控制在企業(yè)治理形式、機(jī)構(gòu)設(shè)立設(shè)置、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程及管理環(huán)節(jié)等方面相互牽制、相互監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)分工與合作等，它是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的手段。適應(yīng)性原則要求內(nèi)部控制要與企業(yè)的發(fā)展階段、規(guī)模大小、業(yè)務(wù)狀況、管理水平和風(fēng)險(xiǎn)因素相匹配，并根據(jù)情況的變化進(jìn)行調(diào)整，強(qiáng)調(diào)結(jié)合實(shí)際，它是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的保障。成本效益性原則要求內(nèi)部控制要測(cè)算對(duì)比控制成本與控制收益，從整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)角度分析投入產(chǎn)出比率，強(qiáng)調(diào)成本收益匹配，它是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的前提。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制要素分析

內(nèi)部控制的要素一般可分為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)方面。其中：內(nèi)部環(huán)境主要包括內(nèi)部控制制度、控制體系、人力資源政策和控制意識(shí)等，它是企業(yè)建立與開展內(nèi)部控制的基礎(chǔ)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，它是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)；控制活動(dòng)包括控制措施和控制手段，它是實(shí)施內(nèi)部控制的具體操作方式；信息與溝通包括信息傳遞、收集和溝通，它是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件；內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的再控制，包括監(jiān)督檢查、評(píng)價(jià)分析、查找問題以及持續(xù)改進(jìn)等，它是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制原則把握不準(zhǔn)確

自從2008年“五部委”聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)取得了重大的突破，絕大部分建筑施工企業(yè)已構(gòu)建了內(nèi)部控制體系，但是部分企業(yè)的內(nèi)控結(jié)果和效果不及預(yù)期，最主要原因是對(duì)內(nèi)部控制原則把握不準(zhǔn)，顧此失彼。一是全面性寬度、深度不夠，不能做到橫管到邊、縱管到底、事前調(diào)查、事后評(píng)價(jià)，以至于內(nèi)部控制存在漏項(xiàng)和設(shè)計(jì)缺陷；二是“胡子眉毛一把抓”，沒能把握關(guān)鍵事項(xiàng)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵人員，重要性不突出，事倍功半；三是企業(yè)治理形式、機(jī)構(gòu)設(shè)立設(shè)置和權(quán)責(zé)利分配不合理，不兼容崗位未分離，造成“想做事的人不能展開手腳，不想做事的人有推諉理由，別有用心的人有機(jī)可乘”，內(nèi)部控制局面混亂；四是內(nèi)部控制體系過于落后和超前，與企業(yè)實(shí)際情況不相符，內(nèi)部控制事項(xiàng)無法落地，不具有操作性；五是成本效益不匹配，未能從企業(yè)整體利益出發(fā)分析投入產(chǎn)出比，過于強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的形式，忽略了替代措施和靈活性，造成內(nèi)控管理的過猶不及。

（二）內(nèi)部控制要素做得不細(xì)致

內(nèi)部控制要素是內(nèi)部控制實(shí)施的配套支撐、重要基礎(chǔ)、重要環(huán)節(jié)、具體方式、重要條件和重要保證，但是很多建筑施工企業(yè)沒能做深、做實(shí)、做細(xì)相關(guān)工作，以至于內(nèi)部控制低效、失效。主要表現(xiàn)為：一是部分建筑施工企業(yè)，特別是國(guó)有企業(yè)，所有人長(zhǎng)期“缺位”狀態(tài)，“三會(huì)”（股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)）流于形式，內(nèi)部控制多停留在紙面上，由于治理結(jié)構(gòu)不合理，議事規(guī)則不明確，加之內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)臃腫，管理鏈條冗長(zhǎng)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。二是風(fēng)險(xiǎn)管控能力不足，沒能正確的開展風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作。三是控制手段少，沒能用好各種財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)控制措施，控制活動(dòng)執(zhí)行偏差大。四是信息不對(duì)稱或信息錯(cuò)漏，影響決策和執(zhí)行。五是內(nèi)部監(jiān)督不到位，“事不關(guān)己，高高掛起”，違規(guī)追究工作避重就輕、不痛不癢。

（三）項(xiàng)目投標(biāo)冒進(jìn)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)巨大

近年來，不論是國(guó)內(nèi)市場(chǎng)還是國(guó)外市場(chǎng)，建筑行業(yè)“僧多粥少”局面越來越明顯，建筑施工企業(yè)市場(chǎng)開發(fā)爭(zhēng)奪異常激烈，建筑施工企業(yè)不管規(guī)模大小，明顯感覺到生存壓力。業(yè)主單位為了降低工程造價(jià)，經(jīng)常采取最低價(jià)中標(biāo)的原則，“壓榨”建筑施工企業(yè)。為了迎合業(yè)主的“口味”，部分建筑施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提出“寧可毒死，也不餓死”的觀點(diǎn)，飲鴆止渴，忽視風(fēng)險(xiǎn)的存在，僥幸通過后期施工設(shè)計(jì)優(yōu)化或變更索賠獲得利潤(rùn)。一方面，不斷的要求編標(biāo)人員不顧實(shí)際，降低投標(biāo)價(jià)格；另一方面又不停的打壓投標(biāo)評(píng)審人員提出的風(fēng)控意見，以至于投標(biāo)評(píng)審形同虛設(shè)。另外，部分建筑施工企業(yè)為了拿到項(xiàng)目，不管后果，采取圍標(biāo)、串標(biāo)、違規(guī)掛靠等不正當(dāng)手段進(jìn)行投標(biāo)，違規(guī)違紀(jì)問題時(shí)有發(fā)生。由于投標(biāo)階段忽視風(fēng)險(xiǎn)的存在，違反內(nèi)部控制程序，為了中標(biāo)而中標(biāo)，造成中標(biāo)質(zhì)量差，給項(xiàng)目后續(xù)正常運(yùn)營(yíng)埋下巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（四）項(xiàng)目實(shí)施復(fù)雜，成本控制不力

建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的對(duì)象為工程施工項(xiàng)目，大多具有金額大、工期長(zhǎng)、點(diǎn)多面廣、復(fù)雜多變等特點(diǎn)，存在技術(shù)復(fù)雜、環(huán)節(jié)眾多，成本管控難等問題。工期、質(zhì)量、安全和成本是項(xiàng)目實(shí)施的四大方面，前三個(gè)方面業(yè)主重點(diǎn)關(guān)注，只有成本方面關(guān)系到建筑施工企業(yè)切身利益，在當(dāng)前“業(yè)主主導(dǎo)的時(shí)代”，建筑施工企業(yè)沒有話語權(quán)，只能把大部分時(shí)間和精力放在工期、質(zhì)量和安全方面，甚至不惜成本搶工期、提質(zhì)量、保安全，導(dǎo)致項(xiàng)目成本內(nèi)控低效、失控。主要表現(xiàn)：一是采購業(yè)務(wù)控制不到位，采購計(jì)劃安排、采購方式不合理，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，造成原材料短缺、積壓或質(zhì)次價(jià)高，增加成本。二是業(yè)務(wù)外包控制不到位，違法分包或轉(zhuǎn)包，以包代管，包而不管，風(fēng)險(xiǎn)巨大。另外，由于工程項(xiàng)目多處野外，條件艱苦，往往關(guān)鍵技術(shù)和管理人員缺乏，部分關(guān)鍵性崗位人員長(zhǎng)期缺位，或一人多崗，不相容崗位未能分離，造成內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行缺陷。

（五）項(xiàng)目交付與結(jié)算回款困難

當(dāng)前，很多工程項(xiàng)目竣工結(jié)算久拖不決，項(xiàng)目驗(yàn)收和交付困難，究其原因，主要有幾方面：一是竣工結(jié)算資料內(nèi)容繁多、專業(yè)性強(qiáng)，大多數(shù)建筑施工企業(yè)施工過程未能做到同步收集，造成事后“回憶錄”；二是建筑工程項(xiàng)目工期長(zhǎng)、變化多，參建人員流動(dòng)頻繁，“知情人”缺位，“新官不理舊賬”時(shí)有發(fā)生，工作推進(jìn)困難；三是部分施工項(xiàng)目合同邊界不清，變更索賠事項(xiàng)多，扯皮問題嚴(yán)重。由于竣工資料缺失，依據(jù)不足，造成建筑施工企業(yè)經(jīng)常“吃啞巴虧”，成本得不到補(bǔ)償，再加上投標(biāo)單價(jià)偏低、施工過程成本管理不到位，導(dǎo)致項(xiàng)目利潤(rùn)率普遍較低，甚至虧損嚴(yán)重。為了解決結(jié)算虧損的問題，很多企業(yè)想盡辦法，出盡奇招、歪招，不顧內(nèi)部控制相關(guān)制度，常見做法是拒絕簽字、結(jié)算資料造假、會(huì)計(jì)信息造假、商業(yè)賄賂等，造成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)巨大，最后爆雷。

三、加強(qiáng)建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策思考

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，優(yōu)化企業(yè)文化建設(shè)

首先，企業(yè)應(yīng)該通過不同形式、方式，對(duì)內(nèi)部控制作用、內(nèi)容等進(jìn)行系統(tǒng)正面宣傳，從思想層面著手，為內(nèi)部控制的實(shí)施打造良好氛圍，為內(nèi)部控制體系的構(gòu)建工作奠定基礎(chǔ)，循序漸進(jìn)推動(dòng)內(nèi)部控制體系深入構(gòu)建和實(shí)施。

其次，統(tǒng)一思想，明確責(zé)任。單位領(lǐng)導(dǎo)，特別是“一把手”要以身作則，帶頭遵守內(nèi)部控制制度，按流程決策，堅(jiān)決杜絕“家長(zhǎng)制”和“一言堂”。管理層要按崗位職責(zé)權(quán)限，開展審核、審批工作，不應(yīng)“缺位”或“越位”，發(fā)揮承上啟下的中流砥柱作用；其他員工要嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制的細(xì)節(jié)事項(xiàng)，發(fā)揮“螺絲釘”的作用。全體員工要養(yǎng)成凡事按規(guī)章制度流程辦理的習(xí)慣，熟知崗位職責(zé)、制度內(nèi)容流程和工作接口；企業(yè)要定期對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，進(jìn)行監(jiān)督與考評(píng)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾偏。

最后，將內(nèi)部控制要求和意識(shí)嵌入企業(yè)文化，作為企業(yè)文化重要的一部分，并加以重點(diǎn)培育，引導(dǎo)企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，鼓勵(lì)員工依法依規(guī)辦事，牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和廉潔思想，對(duì)于不按內(nèi)部控制要求，違規(guī)經(jīng)營(yíng)造成不良影響或企業(yè)損失的，要嚴(yán)格處理、嚴(yán)肅追責(zé)。

（二）正確把握內(nèi)部控制原則，合理構(gòu)建內(nèi)部控制體系

建筑施工企業(yè)應(yīng)該建立健全科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格實(shí)施，狠抓、穩(wěn)抓內(nèi)部控制重點(diǎn)內(nèi)容、重要事項(xiàng)，對(duì)于“三重一大”事項(xiàng)要嚴(yán)格執(zhí)行集體決策和聯(lián)簽制度，群策群力，集體把關(guān)；一般事項(xiàng)按職權(quán)或授權(quán)審核、審批，保證不發(fā)生內(nèi)部控制重要缺陷，提高工作效率。定期對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，動(dòng)態(tài)調(diào)整和修改內(nèi)部控制體系。在實(shí)施過程中，需要嚴(yán)格遵守制衡性原則，合理授權(quán)和分權(quán)，不得既做“運(yùn)動(dòng)員”又做“裁判員”，加強(qiáng)不兼容崗位人員管理，注重過程監(jiān)督和事后評(píng)價(jià)。并且要從企業(yè)整體利益與長(zhǎng)期利益出發(fā)，考慮內(nèi)部控制的投入產(chǎn)出比，避免片面看待內(nèi)部控制效果。

（三）拿好項(xiàng)目、做好工程、算好賬，對(duì)施工項(xiàng)目全過程管控

1.把握市場(chǎng)開發(fā)源頭，科學(xué)投標(biāo)

一是確立正確的市場(chǎng)開發(fā)觀念，事前算精、算贏，既不過于冒進(jìn)，又不過于保守，合理定位，保證中標(biāo)項(xiàng)目要與企業(yè)自身能力匹配，預(yù)計(jì)可獲得必要利潤(rùn)。二是培育高素質(zhì)的市場(chǎng)開發(fā)團(tuán)隊(duì)，加強(qiáng)市場(chǎng)開發(fā)人員思想教育、政治教育，引導(dǎo)市場(chǎng)開發(fā)人員提高業(yè)務(wù)水平，遵守道德底線、管理紅線。三是多方面收集擬投標(biāo)項(xiàng)目信息，深入分析項(xiàng)目特點(diǎn)，評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，力爭(zhēng)投標(biāo)報(bào)價(jià)合理，防止報(bào)價(jià)漏項(xiàng)。四是將投標(biāo)工作劃分為編標(biāo)、評(píng)審和決策三階段，由不同人員負(fù)責(zé)，保證投標(biāo)工作專業(yè)性、監(jiān)督性和集體決策性，投標(biāo)過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可以總體把握標(biāo)價(jià)，但不應(yīng)干預(yù)編標(biāo)人員和評(píng)審人員獨(dú)立性、專業(yè)性。

2.精心組織施工，控好成本

一是項(xiàng)目中標(biāo)以后，建筑施工企業(yè)應(yīng)組織專業(yè)部門編制施工組織策劃，明確施工重難點(diǎn)和內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)、內(nèi)容。二是及時(shí)組建項(xiàng)目部，選好項(xiàng)目經(jīng)理，合理配備人員，保證人員到位和不兼容崗位相分離，關(guān)鍵人員任命前要做好廉潔教育。三是企業(yè)總部要與項(xiàng)目經(jīng)理簽訂目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀和授權(quán)書，明確項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)權(quán)利，一般事項(xiàng)或一定金額范圍的開支可授權(quán)項(xiàng)目經(jīng)理及項(xiàng)目部實(shí)施；工程分包、大宗采購、大額支付等重要事項(xiàng)則由項(xiàng)目部提出申請(qǐng)，經(jīng)總部決策或?qū)徟夂蠓娇蓪?shí)施，實(shí)行事前控制和提級(jí)控制。

3.及時(shí)辦理竣工結(jié)算，重視變更索賠

在施工過程中，建筑施工企業(yè)需要高度重視簽證、簽量工作，邊施工邊收集、整理竣工結(jié)算資料。如果出現(xiàn)人員調(diào)動(dòng)，還必須做好資料移交和交底工作。一旦出現(xiàn)業(yè)主、監(jiān)理故意拖延結(jié)算、惡意扣減工程量的情況，建筑施工企業(yè)應(yīng)該積極通過協(xié)商或法律手續(xù)進(jìn)行維權(quán)。建筑施工企業(yè)要從源頭樹立變更索賠意識(shí)，認(rèn)真研究合同約定的施工范圍和履約義務(wù)，與業(yè)主明確合同邊界，時(shí)刻關(guān)注合同變更事項(xiàng)，及時(shí)收集索賠依據(jù)，必要時(shí)簽訂合同補(bǔ)充協(xié)議。

（四）發(fā)揮審計(jì)作用，構(gòu)建“大監(jiān)督”體系

首先，具備一定規(guī)模的建筑施工企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，配備專職審計(jì)人員，審計(jì)部門直接隸屬于董事會(huì)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，不受制于經(jīng)理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，審計(jì)部門和人員要不斷的提高執(zhí)行水平，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通、交流，參考專業(yè)部門的意見，但不能無原則的聽信和退讓，更不能礙于人情“大事化小，小事化無”，甚至淪為某些違法違規(guī)事項(xiàng)的“幫兇”。

其次，構(gòu)建“大監(jiān)督”體系，筑牢“大監(jiān)督”網(wǎng)，讓所有的業(yè)務(wù)部門成為內(nèi)部控制的監(jiān)督主體。一是讓財(cái)務(wù)、商務(wù)、法務(wù)、人資、物資設(shè)備等部門成為監(jiān)督部門；二是讓紀(jì)檢、巡視巡察和審計(jì)部門成為再監(jiān)督部門。形成全員、全業(yè)務(wù)、全過程的內(nèi)部監(jiān)督體系和內(nèi)部控制網(wǎng)，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)部門的專業(yè)監(jiān)督優(yōu)勢(shì)和再監(jiān)督部門的專項(xiàng)監(jiān)督長(zhǎng)處。

最后，對(duì)于審計(jì)、監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控問題，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視整改工作，責(zé)任到人，限期整改，固化整改結(jié)果，形成長(zhǎng)效制度，避免再犯；對(duì)于違規(guī)經(jīng)營(yíng)造成企業(yè)損失的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅追責(zé)，必要時(shí)提級(jí)追責(zé)；對(duì)于違法事項(xiàng)，企業(yè)要按規(guī)定移送司法機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。

（五）加快信息化建設(shè)，提升內(nèi)部控制效率

首先，根據(jù)建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，設(shè)置科學(xué)合理的業(yè)務(wù)流程，建立簡(jiǎn)潔、高效的審批系統(tǒng)，把內(nèi)部控制植入審批系統(tǒng)流程節(jié)點(diǎn)，通過事前設(shè)置控制條件，讓計(jì)算機(jī)自動(dòng)判別風(fēng)險(xiǎn)，滿足必要條件才能“放行”，減少人為干預(yù)。

其次，加快“財(cái)務(wù)共享中心”以及“業(yè)財(cái)一體化”建設(shè)，將信息“孤島”連接，使業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)高度融合，提升財(cái)務(wù)價(jià)值，發(fā)揮財(cái)務(wù)控制作用。

最后，構(gòu)建信息中心，通過信息中心及時(shí)發(fā)布、傳輸、收集和處理信息，增加信息數(shù)量，提高信息質(zhì)量，降低因信息不及時(shí)、不對(duì)稱造成的延判或誤判；增加業(yè)務(wù)的透明度，防止“暗箱操作”。

四、結(jié)束語

綜上所述，內(nèi)部控制是建筑施工企業(yè)有效的管理工具，但是，由于建筑施工企業(yè)管理鏈條長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多、情況各異，內(nèi)部控制難度大；再加上，由于內(nèi)部控制專業(yè)性強(qiáng)、環(huán)境因素要求高，部分建筑施工企業(yè)內(nèi)控存在設(shè)計(jì)和執(zhí)行缺陷，問題突出。建筑施工企業(yè)應(yīng)針對(duì)自身特點(diǎn)，系統(tǒng)梳理內(nèi)部控制相關(guān)問題，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境和文化氛圍，正確把握內(nèi)部控制原則，構(gòu)建有效的內(nèi)部控制執(zhí)行體系和監(jiān)督體系，并動(dòng)態(tài)調(diào)整，為企業(yè)內(nèi)部控制奠定基礎(chǔ)、掃清障礙，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康高質(zhì)量發(fā)展。