高校成本管控研究

聶琪珍

（新疆石河子職業(yè)技術學院，新疆維吾爾石河子 832000）

財政部為了規(guī)范事業(yè)單位成本核算，在2019年出臺與其相關的成本核算《基本指引》，于2021年1月1日起執(zhí)行，《基本指引》中指出成本信息要求包括成本控制、績效評價等內(nèi)容。因此，高校要加強成本核算，提高內(nèi)部管制水平，準確性提升績效評估，完善績效管理體系做好工作。2019年初實施的政府會計則制度，以權責發(fā)生制為核算基礎已經(jīng)完全引入，使得事業(yè)單位會計制度也全面展開了以成本核算為基礎。高校屬于事業(yè)單位，必須要嚴格執(zhí)行新的會計制度，研究高校成本管控問題成了必然。

一、高等學校成本管控的概述

（一）高校成本管控的概念

在高校中成本管理與成本控制統(tǒng)稱為成本管控。在高等學校中因培育高等技術人才而發(fā)生的各種消耗，并且是以貨幣表現(xiàn)的形式稱為成本管理，包括提供教學、科研、后勤等服務，并且運用一系列方法進行科學管理，成本管控就是為了將實際成本控制在項目預算之內(nèi)。在過程實施中為滿足單位內(nèi)外管理的特定成本信息需求，應予以完整、準備的核算特定對象的成本，將成本發(fā)生和形成過程進行披露，對于影響成本的各種因素、條件給與一定的影響和管控。

（二）高校成本管控的重要性

1.實現(xiàn)高?？傮w目標，促進有效穩(wěn)定的發(fā)展

高校是社會的非營利組織，它們不計算利潤或虧損、產(chǎn)生利潤或計算成本，但學院和大學是社會組織，它們需要朝著更好、更大、更強的方向發(fā)展。事實上，如果不進行成本核算，就不可能維持院系正常運行所需的基本經(jīng)費，這將導致高校浪費和使用資金，沒有意識到這一點，也不可能預測高校進一步發(fā)展所需的資金數(shù)額，會阻礙高校進一步發(fā)展。只有進行成本管控，才能降低成本問題的風險，促進高校的有效穩(wěn)定的發(fā)展。

2.提升內(nèi)部控制質(zhì)量水平

在控制成本的過程中，對成本執(zhí)行情況的跟蹤和監(jiān)督，找出在實行中產(chǎn)生的偏離值原因，并尋找出具體的辦法，將實際成本控制在目標之內(nèi)，降低高校成本問題帶來的風險。高校有效實施成本控制，可以準確把握內(nèi)部控制的關鍵風險點。對于高校來說，風險高將帶來各方面的問題，首先會造成預算的執(zhí)行工作隨機性大，致使預算的管理工作比較松懈，各部門及院系之間溝通欠缺，各項運行不融合，也很難找到相關責任人，導致資源配置不合理，整體降低預算管理效率；預算細化比例合理、不充分，影響各部門正常運轉、影響執(zhí)行進度及考核評價。其次，在政府采購工作各部門間信息溝通不及時、協(xié)作緊密程度不高，會造成執(zhí)行需求與預算脫節(jié)，采購結果不理想、驗收質(zhì)量不高的可能。再次，高校資產(chǎn)的使用也存在風險，利用國有資產(chǎn)謀取私利，資產(chǎn)出租不符合規(guī)定，出租過程不公開、不透明，并且缺乏監(jiān)管；清查核實的風險，清查較隨意，程序不規(guī)范，核實材料不全，評價指標及評級結果不科學、不全面，無法為資產(chǎn)配置提供有效參考，對資產(chǎn)也沒有及時清查、核實，及時調(diào)整賬目，真正做至賬實相符。而對于科研項目的管理體制有缺陷，執(zhí)行中對其應承擔的責任義務而無法落到實處，可給導致被濫用、挪用的風險。最后，還會使得學校不掌握財政專項項目預算執(zhí)行進度，支出進度緩慢，財政資金的運作和使用效率低下，造成大量的財政撥款資金的閑置和浪費，以至于使大量財政專項資金結轉，還可能造成下一年度財政專項項目額度核減，對經(jīng)費隨意調(diào)整，不按要求使用，驗收不合格等，所以成本管控對提高高校內(nèi)部控制質(zhì)量水平具有重要作用。

3.優(yōu)化資源配置，提高預算管理及資金使用效率

高校整體資源管理比較粗放，在編制成本預算時，由于各部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)與配合，造成重復購買相同或相似的資產(chǎn)，資源未能共享，其資產(chǎn)的使用達不到最大化，極度浪費了教育資源，導致成本增加。如果能夠建立有用的成本控制體系，在成本追蹤和監(jiān)控過程中，及時發(fā)現(xiàn)、及時調(diào)整，控制好成本的支出，保持和增加國有資產(chǎn)價值。

成本管控的重要組成部分是預算管理，用零基預算方法編制預算，做好成本效益的分析，考核資金的分配，增強預算執(zhí)行結果的審核與評議，要糾正不合理、不合規(guī)的現(xiàn)象，總結經(jīng)驗教訓，不斷完備預算管理，對預算成本控制起到切實可行的作用，有利于優(yōu)化資源配置，提高高校預算管理及資金使用的有效性。

二、高校成本管控存在的問題

（一）成本管控意識淡薄

高校成本控制意識薄弱，管理層和教職工對教學和學科建設的重視程度較高，而對成本控制的關注及重視程度極低。首先，2019年以前，高校實行收付實現(xiàn)制，根本沒有成本、費用科目，無法進行成本核算。2019年以后，各行政事業(yè)單位統(tǒng)一實行了政府會計制度，理論上是可以對成本費用進行核算，各部門及院系存在于對于教學成本、日常公用經(jīng)費等沒有節(jié)約成本費用概念，有多少支多少的理念，極度缺乏成本控制的意識。其次，多年來，國家資金撥款的使用是否合乎規(guī)章成為了高等學校的關注重點，對財政資金的實施進行評估，不注重對成本的管控，因為高校的管理人員及員工認為高校不以盈利為目的單位，不是以掙錢為目的，無需進行成本核算，所以，對成本管控的理解及績效考核基本沒有什么意識。

（二）成本管控責任制不健全

成本管控應涉及高校的各部門院系全方位、全過程的進行成本控制。然而，目前高校對成本控制只是簡單地認為應該是財務部門進行粗略核算就好，而對于成本預算編制、實施和評價的審查主體是各部門，各部門又不參與成本控制。財務部門沒有參與具體實施，各部門及院系沒有提前計劃，沒有對有關部門和有關主管人員落實成本控制責任，也沒有制定具體的成本控制獎懲制度，各部門以及主管人員的年終考核沒有與績效掛鉤，沒有健全的成本控制問責制度是形成這些問題的原因。

（三）成本管控體系不完善

成本管控體系不完善給高校帶來的主要問題：一是高校的成本管控主要表現(xiàn)在業(yè)務活動管理的前后，首先來確定成本的范圍和數(shù)量，然后，通過績效評價來評估和分析成本經(jīng)濟和效率。雖然有些制度規(guī)范，但是在工作中也只是形式，并未完全按制度來進行管理。二是在成本監(jiān)控過程中，基本沒有做到全程跟蹤和全方位的控制。沒有強化監(jiān)管力度，造成未及早的發(fā)現(xiàn)成本、偏離預算等，不能及時得到糾正及反饋。由于成本控制體系的不完善，由此得出的成本估算與實際成本相差甚遠。三是事后控制無法及時調(diào)整預算，其彌補遠大于控制。由于沒有進行事中的控制，事后也沒有嚴重的責任追究，致使這些問題的出現(xiàn)未能及時做到預防、制止，無法保證成本預算的有效執(zhí)行。

三、完善高校成本管控的措施

（一）加強高校管理層及教職工的成本意識

高等學校務必要樹立成本觀念和經(jīng)濟運行原則，以適應市場經(jīng)濟的要求。2019年1月初，高等院校全面實施了由原高校財務制度向統(tǒng)一政府會計制度的過渡。會計核算基礎也從現(xiàn)金制向權責發(fā)生制轉變，不但在會計規(guī)模上可以更加周密，而且還初次提出了成本的觀點，能夠全面真實的反映運行成本。通過“平行記賬”的核算結果實現(xiàn)決算報告與財務報告“雙報告”制度，全面客觀反映資產(chǎn)運行、現(xiàn)金流量等信息。

成本管控關系到高校未來的全面發(fā)展，所以必須在各個部門加強成本控制的觀念。首先，要強化財務部門全體人員的專業(yè)知識水平，使財務人員意識到由簡單核算型會計向管理型會計的轉變，才能做好成本管控，更好地滿足現(xiàn)代市場對技術人才的需求。其次，要增強管理層及教工職對成本控制的意識，由財務部門牽頭做好與各部門之間建立完善的溝通機制，讓其他部門都涉及到成本的管控中去，具體可以采取通過線下研討會和線上有關成本管控方面學習的平臺，加強學校的成本控制，使學校的全體教職工都要了解成本控制的必要性和范疇。再次，，對各部門的成本控制數(shù)據(jù)可以利用信息系統(tǒng)進行整理、解析，讓各部門能夠直觀地感受至客觀數(shù)據(jù)，加強高校教職工成本控制的重要性。

（二）完善成本控制責任制

要促進高校成本控制管理運行，必須重視落實成本控制責任，將成本控制責任評估納入各部門和中層干部的績效考核，自上而下的責任機制是高等學校管理控制責任制的多層次責任機制。根據(jù)計算成本的目標，完成對應的職責，確保各級成功，控制的責任落在人的肩上，如果預算與成本產(chǎn)生了偏差，就可以立即確定承擔責任人，并選取對應的調(diào)劑辦法。針對高等學校成本控制體系自上而下、多維度、多層次的特點，對不同層次的成本計算目標，成本控制的責任是不同的。起初，成本控制責任制的會計目標是高校的總成本，它是高校長期發(fā)展的產(chǎn)物，這一層的負責人是學院的負責人。其次，根據(jù)學校的目標，對幾個成本項目進行分解，成為組織的控制成本。這一級的負責人是每個成本項目職責人，負責的是部門負責人，即每個成本項目的負責人和領導部門。最后，通過項目成本的細粒度管理進行管控，建立各項業(yè)務活動、業(yè)務團隊、成本控制、業(yè)務團隊負責人管理。

（三）對成本管控體系進行完善

1.事前預算

預算控制著成本控制體系的發(fā)展，是高校成本控制體系的基礎。預算是高等教育機構普遍采用的一種管理形式，根據(jù)高等學校的戰(zhàn)略發(fā)展方針，將其分為自然科學建設、社會科學建設、教育模式是實用型社會需求的雙證精英、鉆研科學技術、建立師資行列、建造學校文化等等的項目模式，是學?？偝杀绢A算、項目成本預算及基本成本預算。根據(jù)實際情況和教育規(guī)劃的重心，將成本預算分為幾個相應的成本預算。首先，高校要制定總成本預算，應該根據(jù)自身的總體發(fā)展目標及實際情況。合法合規(guī)合理的多渠道籌措資金，應當遵循“統(tǒng)籌兼顧，克勤克儉、量入為出、注重業(yè)績、收入與支現(xiàn)要均衡，使預算更加貼切實際，利于操作。全面成本預算采取自下而上的匯總方式，從各部門及院系編起，逐級匯總，所有開支項目落實至具體的編制預算部門，編制可分為“準備、一上、一下、二上、二下”五個階段。編制時應遵守預算法，在預算法規(guī)定的職能范圍內(nèi)進行，做到數(shù)確真實準確，將所有收入與支出全部納入預算，程序的編制、編制方法和驗證必須科學，必須首要保證基礎的支出，專項的支出，要量力而行，避免頻繁調(diào)整，先基本后項目，先重點、急需后一般、公開透明，確立成績與效益的管理理念，完善績效管理體系，編制預算，全面貫徹執(zhí)行。其次，從整個高校自身的實際與重點出發(fā)，把總成本預算劃分為幾個相應的項目成本預算。編制費用預算時，應當實行集中管理，由行政及財務處根據(jù)學校的發(fā)展目標制定。項目由項目主管學校負責，項目預算由財務處牽頭編制。最終，對于專項項目的預算要進一步細分到單個專業(yè)團隊的專項的估算。這一層次的成本預算是最基本的核心，在確定成本預算時，應控制在項目預算的上限、業(yè)務團隊項目的評價、調(diào)整、審批等環(huán)節(jié)。

2.事中控制

為了有效地實施成本控制，保證能全方位的控制成本，首先，確定成本范圍，編制全面的成本預算，公布實施預算，加大成本預算在實施監(jiān)控方面的力度，完整、準確的成本核算可以發(fā)現(xiàn)成本在運行過程中出現(xiàn)的結構問題，從而盡快的改變方向，達到成本結構的最優(yōu)化，實現(xiàn)成本管理控制水平的提高。為了監(jiān)督成本預算的執(zhí)行，財務部門和有關部門應對有關數(shù)據(jù)進行實時控制和管理，充分利用信息技術，建立成本控制管理體系，成本預算執(zhí)行信息溝通和反饋系統(tǒng)應以財務部門為重點，確保在成本控制體系中，利用信息技術做到實時監(jiān)控各個層次、各個維度的成本性能。所有相關部門和人員都能及時發(fā)現(xiàn)偏離預算的情況，認真分析預算目標偏離的原因，找出執(zhí)行過程中預算偏離的程度，進行有效預算的數(shù)據(jù)調(diào)整，完善措施，使預算目標能有效的完成。

3.事后評價

評價機制的首要目標是有效的成本控制，既檢驗成本控制體系的有效性，又保證成本控制體系的可持續(xù)性。首先，正確的利用科學方法建立能夠達到成本管理與控制的評價指標，從合理的編制成本預算、成本預算的調(diào)整、成本支出等方面進行。其次，高等學校應定期、不按期地分析評估成本控制，確定預算成本和差異的原因，開發(fā)和提供新的數(shù)據(jù)，正確指導成本控制和控制行為。最后，根據(jù)系統(tǒng)提供的成本管控評價的結果，做出相應的獎懲，其獎懲應與各項目負責人及相關人員的績效評價掛鉤，根據(jù)被考核人每年的工作目標和承擔的任務，將考核分為優(yōu)秀、合格、基本合格和不合格四個等級，績效考核均實行百分制，平時考核占60分，年終考核占40分，通過工作業(yè)績，業(yè)務水平等進行評分，優(yōu)秀的可以適當?shù)倪M行獎勵，而不合格的也一定的懲罰。這有助于提高高等學校教職工成本控制的主動性，促進其目標的實現(xiàn)，以便積極推行成本控制措施，增強全體員工的成本控制意識；利用信息技術建立成本控制系統(tǒng)，優(yōu)化資源合理配置，提升財政資金運用效果，推動高等學校具體指標的完成。

四、結束語

面對近年來高校資源浪費的現(xiàn)象，控制資金成本已迫在眉睫。高校要積極推行成本控制措施，一方面要增強全校教職工成本控制意識，每一個高校教師不僅要擔負教學、科研和人才培養(yǎng)的使命，也要用好國家的每個資源、維護好學校資產(chǎn)的責任意識，為高校的發(fā)展貢獻一份力量。另一方面要通過信息技術來構建成本控制系統(tǒng)，完善高等學校資源的合理建設，提升財政資金運用效果。