企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素及對策探析

張存揚

（江蘇蘇南建筑安裝工程有限公司，江蘇 常州 213251）

企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計機構(gòu)，就企業(yè)的經(jīng)營過程中的問題進行監(jiān)督和檢查，客觀反映企業(yè)的運營情況，對于企業(yè)的發(fā)展提出改善建議和方案。但是，因為內(nèi)部審計活動的不規(guī)范，審計信息化系統(tǒng)的建設(shè)手段缺乏，審計人員的專業(yè)勝任程度，同時內(nèi)部審計的獨立性也會受到各方面的挑戰(zhàn)，所以對于內(nèi)部審計的質(zhì)量影響也會較大。有效地提升企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量就顯得尤為突出。只有積極探析和改善內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素，加強內(nèi)部審計質(zhì)量的對策措施，才能發(fā)揮其作用，確保企業(yè)健康的發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部審計概述

目前，在國內(nèi)的許多企業(yè)中，內(nèi)審工作不僅在經(jīng)營管理中占有重要地位，還是作為國家審計的基礎(chǔ)，被納入審計監(jiān)督管理體系。內(nèi)部審計以往一貫的做法是以檢查錯誤糾正弊端為目標，主要職能是針對企業(yè)組織的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動進行審查和評價。而國際注冊內(nèi)部審計協(xié)會則將內(nèi)部審計的職能定位為“確認”和“咨詢”。在規(guī)范的企業(yè)中內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置上隸屬于企業(yè)的審計委員會，確保了企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)中的權(quán)威性和獨立性。因而可以促進企業(yè)的合法經(jīng)營，完善內(nèi)部控制和探尋企業(yè)管理中的潛在風(fēng)險，并就相關(guān)風(fēng)險提出相應(yīng)的管理控制措施，以促進企業(yè)的自身發(fā)展和目標的實現(xiàn)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素

（一）企業(yè)內(nèi)部審計部門的結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，影響其獨立性

當前的很多企業(yè)中雖然成立了內(nèi)部審計部門，但在設(shè)置上存在一定的缺陷，影響了審計部門的獨立性。如：企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)由財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)的模式。其在企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中層次較低，內(nèi)部審計機構(gòu)與財務(wù)部門的職能混淆，甚至部分企業(yè)還有財務(wù)人員兼職內(nèi)部審計工作的現(xiàn)象。由財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)，向財務(wù)總監(jiān)報告，其嚴重地影響了企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。再如：企業(yè)內(nèi)部審計部門沒有獨立或沒有完全獨立于企業(yè)的經(jīng)營管理，企業(yè)的內(nèi)部審計人員的工資獎金或職位晉升都受到企業(yè)職業(yè)經(jīng)理人的管理約束。審計人員也是企業(yè)內(nèi)部的利益相關(guān)者，從某種程度上審計的結(jié)果也會影響其個人的收入。因而在一定程度上有可能會做出不太公正的評價，甚至呈現(xiàn)的審計結(jié)果也會受到企業(yè)管理層的意思所主導(dǎo)，審計報告內(nèi)容的真實性也會受到影響。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和權(quán)力的限制，也會影響其審計的質(zhì)量

企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，行業(yè)的從業(yè)經(jīng)驗都會影響其難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的隱蔽風(fēng)險。企業(yè)的內(nèi)部審計人員，很多都是財務(wù)人員轉(zhuǎn)過來的，無審計經(jīng)驗，或無外部會計、法律等事務(wù)所審計工作經(jīng)驗，其專業(yè)勝任能力受限，因而會影響審計質(zhì)量的呈現(xiàn)。內(nèi)部審計人員通過檢查發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題，提出相關(guān)建議，但是審計人員沒有處罰權(quán)，在審計過程中，往往會遇到態(tài)度散漫、配合度不高，甚至有隱瞞事實的情形。若審計部門有處罰的權(quán)力，對于上述情況，發(fā)生一起處罰一起，就會給被審計單位帶來威懾。使得審計的結(jié)論有更可靠的執(zhí)行和改善，也會便于工作的順利開展。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計的信息化系統(tǒng)建設(shè)缺乏，審計分析受限影響其審計質(zhì)量

企業(yè)內(nèi)部審計的信息系統(tǒng)建設(shè)缺乏，前期的資料收集工作手工勞動投入較大，效率較低，造成抽取的審計樣本數(shù)可能不全，其審計分析受此局限性，影響其審計質(zhì)量。很多企業(yè)依然采用傳統(tǒng)的Word和Excel工具來分析整理數(shù)據(jù)，撰寫審計報告。這將難以滿足企業(yè)對審計的要求，不能從根本上發(fā)現(xiàn)問題，甚至是依賴審計人員的以往的工作經(jīng)驗來開展工作，就會造成審計的判斷不準，形成審計差錯的風(fēng)險。

（四）企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的重視程度不足

在現(xiàn)代深化改革的大潮中，企業(yè)抵御市場風(fēng)險的能力取決于管理者重視風(fēng)險的程度。然而，有部分企業(yè)重視的是拓寬銷售渠道，提高市場占用率，看重的是銷售經(jīng)營。卻淡化了企業(yè)的合規(guī)管理工作，特別是忽略了企業(yè)內(nèi)部審計防范風(fēng)險的重要性。很多企業(yè)的管理者是比較抗拒內(nèi)部審計人員檢查的，認為審計人員就是沒事找事，是給他們找麻煩的、添堵的。審計就是干擾了正常的生產(chǎn)活動，生產(chǎn)經(jīng)營管理活動無需審計介入。這必然會嚴重地阻礙了內(nèi)審工作的效果，影響了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

（五）企業(yè)內(nèi)部審計的程序和方法的局限性也會影響到審計的質(zhì)量

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，內(nèi)部審計所采用的程序和方法，應(yīng)從企業(yè)的實際經(jīng)營的特點入手，制定系統(tǒng)的審計程序和方法，是保證審計質(zhì)量的直接因素。首先，制定的審計計劃與企業(yè)生產(chǎn)的實際進度和重要節(jié)點不匹配，時效性欠缺，這樣會影響審計的實際效果和效率，從而也會影響審計的質(zhì)量要求。其次，審計的方法和程序不當，取樣范圍不夠。往往審計的樣本都是采用抽樣的，內(nèi)審人員通過抽取的部分樣本，雖然都已根據(jù)審計的程序方法和步驟進行，但多數(shù)情況下還是根據(jù)內(nèi)審人員的主觀意識和審計經(jīng)驗來評價抽取樣本的結(jié)果，此過程容易造成事項的遺漏，有時還缺少與業(yè)務(wù)必要的溝通和確認環(huán)節(jié)，所得出的審計結(jié)論就會大打折扣，從而影響了內(nèi)部審計的質(zhì)量。

（六）企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)缺少內(nèi)部控制制度，KPI考核和監(jiān)督力度不夠

內(nèi)部審計部門雖然在很多企業(yè)中成立了，但對于審計的質(zhì)量控制明顯缺少相關(guān)制度，沒有建立一套有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準。同時，對于內(nèi)部審計的質(zhì)量體現(xiàn)沒有有力的監(jiān)督力度，KPI考核機制缺乏，甚至沒有考核，導(dǎo)致很多審計活動流于形式，效果不佳。有些企業(yè)對于內(nèi)部審計人員的考核就是以挽回的損失來計提獎金，這樣就會造成，審計偏向于尋找造成損失的事項，而忽略了管理缺陷和經(jīng)營風(fēng)險，影響到審計的總體質(zhì)量。

（七）企業(yè)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德也會影響其審計質(zhì)量

企業(yè)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德是保證審計質(zhì)量的前提條件。內(nèi)審人員在開展工作時，其原則和道德底線的堅守也會受到各方因素的挑戰(zhàn)。一些沒有守住底線的內(nèi)審人員，在工作中不可能客觀、認真仔細地檢查分析，工作走形式，走過場。有時候?qū)σ呀?jīng)發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險采取大化小、小化了的做法，避重就輕，必將會降低審計工作的質(zhì)量。如果企業(yè)的內(nèi)審人員不堅持原則，不能堅守道德底線，審計結(jié)論的可靠性和真實性將會蕩然無存，更談不上審計的質(zhì)量。

三、提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的對策

（一）加強內(nèi)審工作的獨立性，樹立企業(yè)內(nèi)審人員在企業(yè)管理中的權(quán)威和地位

企業(yè)內(nèi)審工作的獨立性，在部分的企業(yè)中是得不到保障的。內(nèi)部部門的設(shè)置應(yīng)獨立于其他職能部門之外，對公司的第一責(zé)任人負責(zé)，受其直接領(lǐng)導(dǎo)。同時，內(nèi)審人員的工資和獎金應(yīng)單獨劃分預(yù)算，為保障審計隊伍的穩(wěn)定，應(yīng)在職務(wù)晉升和薪資待遇方面高于同一級別的其他部門，并單獨進行考核。企業(yè)就能夠?qū)?nèi)審人員出具的審計報告做出快速反應(yīng)，按報告所反映的相關(guān)問題和建議及時采取整改措施，并對嚴重違反公司規(guī)定的人員進行處罰。這樣才會把企業(yè)的內(nèi)部審計工作的作用發(fā)揮出來，內(nèi)審人員所反映的問題得到了響應(yīng)，也會更進一步地樹立了內(nèi)部審計人員在企業(yè)管理中的權(quán)威和地位，其審計工作的質(zhì)量也會相應(yīng)提高。

（二）加強審計人員的專業(yè)能力的培養(yǎng)

隨著企業(yè)的不斷壯大，也會出現(xiàn)諸多的管理問題，在多元化的集團內(nèi)部會涉及多個領(lǐng)域。而內(nèi)部審計質(zhì)量的提高，是需要靠審計人員來實現(xiàn)的。這樣就要求內(nèi)審人員的構(gòu)成需多元化，既要懂財務(wù)和審計的專業(yè)人才，也要有精通工程預(yù)算、法律和IT等方面的專業(yè)人員，注重內(nèi)審隊伍的建設(shè)和培養(yǎng)是企業(yè)發(fā)展的當務(wù)之急。內(nèi)審人員在工作開展過程中，各領(lǐng)域的專業(yè)人員也能相互交流和學(xué)習(xí)，能力從多角度地得到提高和培養(yǎng)。同時，提倡各專業(yè)內(nèi)審人員自我學(xué)習(xí)最新的財稅政策和法律法規(guī)，考取本專業(yè)的職稱證書，提升審計專業(yè)能力。企業(yè)也應(yīng)多組織內(nèi)部技能培訓(xùn)和外部實戰(zhàn)技能專題培訓(xùn)，進一步地加強審計人員的專業(yè)能力，為企業(yè)的發(fā)展、風(fēng)險把控提供有力的保障。

（三）加強企業(yè)信息化建設(shè)的投入

目前社會的進步是信息化時代，也是現(xiàn)代企業(yè)在實現(xiàn)管理變革、技術(shù)創(chuàng)新的重要階段。在新形勢下，企業(yè)應(yīng)清醒地意識到提高企業(yè)的信息建設(shè)，轉(zhuǎn)變思維是非常重要的一環(huán)。企業(yè)應(yīng)在信息化建設(shè)方面加大力度，按公司所在的行業(yè)特點和實際運營情況調(diào)研，上線適合自己的一套信息化系統(tǒng)。如企業(yè)加大業(yè)財一體化的ERP建設(shè)，將公司的考核體系嵌入系統(tǒng)流程中。如差旅費的預(yù)算和報銷標準控制在共享系統(tǒng)中按公司制度標準設(shè)置，超出標準將不能上傳報銷審批流程，每個月實際執(zhí)行數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)一目了然地反映在信息系統(tǒng)中，很直觀地就在第一環(huán)節(jié)控制了其合規(guī)性和預(yù)算指標。審計人員只要通過查詢信息系統(tǒng)即可直接了解差旅費的發(fā)生和預(yù)算執(zhí)行情況。如果實際執(zhí)行人員沒有按公司的報銷制度執(zhí)行，則可以穿透到信息系統(tǒng)中上傳的影像資料即可進一步的驗證，省時省力，比原來線下翻查憑證要輕松很多，提高了工作效率。對檢查中發(fā)現(xiàn)的疑點可以有針對性地查詢紙質(zhì)憑證，同時也提高了審核的質(zhì)量。再如將公司的成本預(yù)算在信息系統(tǒng)中進行管控，每月上報實際發(fā)生的成本，通過系統(tǒng)就能及時形成成本報表，且動態(tài)地反映各成本的比重，也能更進一步的分析公司成本管控的實效性，為管理層提供及時準確的決策依據(jù)。內(nèi)審人員可以通過信息系統(tǒng)更廣度地檢查公司的整體運營情況，并為審計決策和公司年度的考核提供高質(zhì)量的審計結(jié)論。

（四）加強管理層的內(nèi)控意識，提高審計質(zhì)量

企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量高低與管理層的內(nèi)控意識有著密切的關(guān)系。企業(yè)的管理層對企業(yè)內(nèi)在的管理風(fēng)險意識強，也必定會加大內(nèi)控審計的投入。企業(yè)想要在市場中穩(wěn)定的發(fā)展，就得加強風(fēng)險的管控。一個內(nèi)控意識強的管理者會更加重視內(nèi)部審計。相較于外部審計，內(nèi)部審計工作更加深入業(yè)務(wù)的前沿，更能夠清晰地反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中的潛在風(fēng)險和問題。為達到管理層的風(fēng)險管控要求，內(nèi)審人員即會更加投入精力，認真地發(fā)現(xiàn)問題所在，從而也提高了審計質(zhì)量，更客觀地反映出企業(yè)的實際經(jīng)營狀況。

（五）制定科學(xué)的審計程序和方法，提高審計質(zhì)量

要想更好地提高審計質(zhì)量，我們就得制定更加科學(xué)的審計程序和方法，運用多種手段，細化審計環(huán)節(jié)來達到審計的目的。這樣才能在審計環(huán)節(jié)中不留死角，以達到審計內(nèi)容具有代表性。如我們在對貨幣資金余額的真實性、完整性和收付業(yè)務(wù)的合法性審計時，先要調(diào)查了解貨幣資金的內(nèi)部控制系統(tǒng)。程序從檢查支票的存根聯(lián)和臺賬登記，到抽驗核實資金的收付款依據(jù)，檢查現(xiàn)金和銀行存款日記賬，抽查銀行余額調(diào)節(jié)表、對賬單，檢查不相容職務(wù)劃分情況，再進行實質(zhì)性的審查。對于庫存現(xiàn)金的審查中，應(yīng)要求出納將全部憑證入賬，結(jié)出當日的現(xiàn)金余額，填寫“出納人員庫存現(xiàn)金報告”。在審計人員的監(jiān)督之下，盤點所有庫存現(xiàn)金，對各類別的貨幣及不同金額貨幣面值的張數(shù)和合計數(shù)做出記錄。填寫“庫存現(xiàn)金盤點表”，該表由出納人員和會計主管共同簽字，與當日的現(xiàn)金日記賬結(jié)存數(shù)核對，查看賬實是否相符，并作為內(nèi)部審計的工作底稿。對于庫存現(xiàn)金和銀行存款收付應(yīng)審查原始憑證的明細，核驗其真實性和準確性，抽查期限不少于2個月。

（六）完善內(nèi)部審計制度，加大審計工作KPI考核和監(jiān)督

為提高企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量，細化和完善內(nèi)部審計工作的相關(guān)規(guī)定和KPI考評監(jiān)督制度，是保障內(nèi)審工作質(zhì)量的最重要的環(huán)節(jié)。首先，要根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)的特點和不同的業(yè)務(wù)類型制定內(nèi)審的相關(guān)規(guī)定。分類制定相關(guān)審計模板，按既定的模板內(nèi)容在實際審計中應(yīng)包括但不限于審計模板內(nèi)容。其次，根據(jù)每次審計的報告和內(nèi)容登記審計臺賬，對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行跟蹤并將審計案例進行匯編，定期或不定期地進行交流和總結(jié)審計經(jīng)驗，這樣也是對審計質(zhì)量的監(jiān)督，一是考核的重要依據(jù)，提高了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。對于內(nèi)審工作發(fā)現(xiàn)的重大問題和挽回的損失，提出的建議被公司采納實施的，應(yīng)給予適當獎勵，同時也調(diào)動了內(nèi)審人員的工作積極性。針對那些工作馬虎、態(tài)度散漫的內(nèi)審人員，致審計的結(jié)論不準確，數(shù)據(jù)錯誤，報告分析的事實理由不充分不到位的，應(yīng)給予相應(yīng)的懲罰，情節(jié)嚴重的甚至影響其獎金和職務(wù)晉升，做到獎罰分明。企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，也應(yīng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展動態(tài)管控和監(jiān)督，不斷更新KPI考核方式，修訂內(nèi)部審計質(zhì)量控制的考核標準。這樣就會使得相關(guān)內(nèi)審人員意識到因自身的原因所導(dǎo)致的后果，促進了企業(yè)的內(nèi)審人員自覺地遵守相關(guān)規(guī)定，積極學(xué)習(xí)相關(guān)技能，提升了自身的審計經(jīng)驗和專業(yè)素質(zhì)，從而也提高了內(nèi)審工作的質(zhì)量。

（七）加強審計人員的職業(yè)道德教育

企業(yè)對審計從業(yè)人員的從業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)素養(yǎng)和行業(yè)知識的儲備等方面都是有明確的要求，以確保內(nèi)審人員的整體素質(zhì)。企業(yè)在內(nèi)部進行職業(yè)道德教育培訓(xùn)，同時還提供崗位的系統(tǒng)培訓(xùn)，觀看企業(yè)內(nèi)部和外部的職業(yè)道德教育宣傳片，與審計從業(yè)人員簽訂廉潔自律責(zé)任狀，都是加強企業(yè)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育方式。內(nèi)審人員的職業(yè)道德素質(zhì)的提高同樣也會提高其工作質(zhì)量，因此企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)審人員的職業(yè)道德教育。

四、結(jié)束語

通過上述就企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素的探討和分析，以及相關(guān)的應(yīng)對策略，在企業(yè)加速發(fā)展的同時，也應(yīng)對企業(yè)的風(fēng)險控制中發(fā)揮著重要作用的內(nèi)部審計工作提升到一定的高度。這就需要企業(yè)管理層從多方面應(yīng)對風(fēng)險，特別是重視企業(yè)的內(nèi)部審計工作，為企業(yè)增加一道內(nèi)部防火墻，并努力從多角度消除內(nèi)部審計工作質(zhì)量提高的影響因素，凸顯內(nèi)部審計工作的價值，才能為企業(yè)的長遠發(fā)展保駕護航。