行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題與對(duì)策研究

毛佳恬

（杭州市拱墅區(qū)人民政府武林街道辦事處，浙江 杭州 310000）

行政事業(yè)單位通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，對(duì)單位內(nèi)部的預(yù)算、收支、合同、采購、建設(shè)項(xiàng)目等進(jìn)行科學(xué)的安排，并監(jiān)控每一筆資金的實(shí)際支付流程，確保資金能夠得到正確的使用。有助于確保單位的資金能夠得到正確的使用，提高單位資金的使用效益，幫助單位在運(yùn)作的過程中，將資金應(yīng)用在服務(wù)與管理上，從而高效地完成行政事業(yè)單位的內(nèi)部資金管理工作。因此，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行研究并提出優(yōu)化建議，對(duì)促進(jìn)單位發(fā)展具有重要意義。

一、行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

（一）有助于強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理職能

在行政事業(yè)單位運(yùn)行過程中，財(cái)務(wù)內(nèi)控起著重要的管理作用。利用清晰的內(nèi)控制度，可使管理人員準(zhǔn)確地把握真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，做到心中有數(shù)。對(duì)于出現(xiàn)的問題也能及時(shí)進(jìn)行調(diào)查，積極與上級(jí)部門領(lǐng)導(dǎo)溝通協(xié)調(diào)，進(jìn)而提升單位整體綜合管理能力。內(nèi)部控制的落地實(shí)施，有利于強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理水平，規(guī)范財(cái)務(wù)行為。切實(shí)把制度優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為社會(huì)治理效能。通過強(qiáng)化練習(xí)配合，達(dá)成合力共創(chuàng)的共識(shí)，全面整合，真正量化，通過在實(shí)際工作中的具體應(yīng)用，進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，這有利于進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用，為單位開展各項(xiàng)工作奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）有助于規(guī)范內(nèi)部管理體系

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中，財(cái)務(wù)信息直接影響內(nèi)控效果，其及時(shí)性、正確性及有效性為財(cái)務(wù)管理質(zhì)量及管理水平提供保障。通常來說，財(cái)務(wù)部門會(huì)首先熟練掌握處理信息的方法，辨別信息的來源和真假，然后傳遞信息、落實(shí)核算并完成分析后，采用報(bào)表的方式呈現(xiàn)出來。一般情況下，單位想要實(shí)現(xiàn)健康的、可持續(xù)的發(fā)展，就需進(jìn)一步對(duì)自身運(yùn)營情況進(jìn)行了解、掌握，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，并全面落實(shí)優(yōu)化改革，提升內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)管理水平，確保為管理層提供更為精確的信息，推動(dòng)科學(xué)決策，從而提升綜合實(shí)力。因此，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，有助于提升自身管理能力。

（三）有助于開展審計(jì)和巡視巡查工作

行政事業(yè)單位必須建立內(nèi)部控制常態(tài)化審查，為單位實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供標(biāo)準(zhǔn)，提出強(qiáng)制性要求。內(nèi)部控制制度建設(shè)并非將原來單位建設(shè)的制度推倒重來，而是對(duì)單位現(xiàn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行梳理調(diào)整，通過銜接業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的經(jīng)濟(jì)工作流程，從源頭建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。根據(jù)內(nèi)部控制的全面性原則，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全覆蓋，依托于各項(xiàng)業(yè)務(wù)和原始單據(jù)，實(shí)現(xiàn)與單位其他管理體系的相輔相成。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，有助于發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，用專業(yè)助力巡查工作。

（四）有助于優(yōu)化行政事業(yè)單位服務(wù)社會(huì)的能力

行政事業(yè)單位承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，維持社會(huì)秩序是其存在的意義。行政事業(yè)單位要根據(jù)社會(huì)需求分配和動(dòng)員資源和服務(wù)，促進(jìn)社會(huì)和諧，樹立政府良好形象。要想實(shí)現(xiàn)社會(huì)利益最大化，就要提升公共服務(wù)質(zhì)量，通過提高財(cái)務(wù)內(nèi)控管理精細(xì)化分工程度和內(nèi)容的銜接，保障財(cái)政資金安全完整。同時(shí)，各個(gè)部門只有將財(cái)政預(yù)算資金的收支業(yè)務(wù)納入內(nèi)部控制系統(tǒng)，才能避免資金浪費(fèi)，為提高公共服務(wù)效率提供有力的資金支持，不斷提升群眾的獲得感、幸福感和滿意度。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的主要問題

（一）對(duì)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制工作的重視不夠

很多行政事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)方面的內(nèi)控工作存在重視程度不足的問題，部分管理人員因?yàn)槿狈?duì)財(cái)務(wù)部門本身核心職能的了解，認(rèn)為財(cái)務(wù)人員的工作只是對(duì)單位內(nèi)部的資金流向進(jìn)行簡單的記錄，并沒有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)部門對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重要性，導(dǎo)致很多行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要求難以落到實(shí)處，造成了財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督流于形式。

（二）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)參與行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能的體現(xiàn)，但依舊需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的個(gè)人能力與道德水平進(jìn)行相關(guān)考核。很多會(huì)計(jì)工作人員雖然在工作經(jīng)驗(yàn)上較為豐富，但本身的能力水平與專業(yè)知識(shí)都很難適應(yīng)新的管理工作，就會(huì)導(dǎo)致單位管理工作的科學(xué)性受到一定影響。并且很多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在參與管理工作后，因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)的欠缺與職能上的限制，經(jīng)常會(huì)在管理工作中出現(xiàn)一些失誤，影響到這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能力的展現(xiàn)，無法充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在管理工作中的重要作用。同時(shí)，部分單位在財(cái)務(wù)職位的安排上存在不合理性，很多職位所負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容與實(shí)際的崗位數(shù)量存在較為嚴(yán)重的差距，甚至存在一人負(fù)責(zé)多個(gè)職位的情況，導(dǎo)致很多財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)人崗不適的現(xiàn)象。

（三）內(nèi)部控制制度體系不成熟

內(nèi)部控制的框架，要通過制度建設(shè)來保障；內(nèi)部控制的實(shí)施，要通過制度建設(shè)來護(hù)航；內(nèi)部控制的自評(píng)，要通過制度建設(shè)來落實(shí)。隨著政府會(huì)計(jì)制度的改革創(chuàng)新，基層事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員也面臨著更高的挑戰(zhàn)，需要更深入地了解與分析新舊制度的變化，不斷改革現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理模式。由于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)還處在初級(jí)階段，很多都只停留在“會(huì)計(jì)內(nèi)控”層面，導(dǎo)致具體內(nèi)容不合理，或者過于理想化，或隨著新情況出現(xiàn)，沒有根據(jù)單位實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)管控情況及時(shí)修改，造成落實(shí)不到位，缺乏可操作性，難以應(yīng)對(duì)現(xiàn)在復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境的形勢(shì)。

（四）風(fēng)險(xiǎn)防控工作不到位

當(dāng)財(cái)務(wù)部門參與單位的內(nèi)控管理工作后，財(cái)務(wù)人員的工作難度與工作量都會(huì)有明顯的提升，由于人力資源處于弱勢(shì)水平，單位中從事專業(yè)崗位的人員配備不夠，由財(cái)務(wù)人員兼任內(nèi)控內(nèi)審的崗位，會(huì)造成財(cái)務(wù)人員既是執(zhí)行者又是審判者的現(xiàn)象。忽視流程上的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范沒有站在全局的高度去看待，內(nèi)控系統(tǒng)缺乏權(quán)威性、獨(dú)立性、穩(wěn)定性，就不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的漏洞和不足，也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（五）行政事業(yè)單位預(yù)算控制工作不到位

行政事業(yè)單位服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和提供公共服務(wù)，負(fù)責(zé)對(duì)社會(huì)的管理工作，并不會(huì)在運(yùn)作的過程中獲得收益，這就讓行政部門需要依靠政府的財(cái)政撥款來維持運(yùn)轉(zhuǎn)。行政事業(yè)單位在運(yùn)作的過程中，如果缺少對(duì)財(cái)政資金的科學(xué)規(guī)劃與分配，就會(huì)使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理工作中對(duì)于資金管控方面的職能難以充分發(fā)揮，導(dǎo)致行政單位出現(xiàn)資金短缺的情況。部分行政事業(yè)單位面對(duì)這種情況，就會(huì)縮減一部分行政活動(dòng)的財(cái)務(wù)預(yù)算，導(dǎo)致在執(zhí)行行政職能的過程中，出現(xiàn)不同事業(yè)單位不同活動(dòng)的財(cái)務(wù)預(yù)算存在較大差異的情況。比如，行政單位在購買服務(wù)的過程中，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無法對(duì)整個(gè)購買過程進(jìn)行控制，現(xiàn)實(shí)不可控因素較多，就經(jīng)常會(huì)有超過政府預(yù)算支出的情形，致使政府在項(xiàng)目中需要投入更多的資金，影響到政府正常的財(cái)務(wù)預(yù)算分配。

（六）沒有系統(tǒng)的評(píng)價(jià)體系

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)參與內(nèi)部管理工作的過程中，沒有系統(tǒng)的績效評(píng)價(jià)體系，容易發(fā)生職責(zé)交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中等一系列問題，沒有監(jiān)督與制衡機(jī)制，還停留在“人治”的階段，沒有規(guī)范好“事權(quán)”和“財(cái)權(quán)”。造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理工作缺乏公正性。比如，將其他部門的資金與預(yù)算進(jìn)行控制，將預(yù)算分配給對(duì)自身有利的部門，導(dǎo)致行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理方面出現(xiàn)嚴(yán)重的問題，影響到行政事業(yè)單位的正常運(yùn)作。

三、完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）重視財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，建立組織架構(gòu)

財(cái)務(wù)內(nèi)控小組需要設(shè)置領(lǐng)導(dǎo)小組和成員組，共同負(fù)責(zé)其內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)作控制體系的統(tǒng)一部署和組織落實(shí)。內(nèi)部控制需要由單位里各小組成員的實(shí)施與配合，分門別類各項(xiàng)工作的具體流程，厘清業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)控制策略。比如關(guān)鍵崗位責(zé)任制及預(yù)算管理、收入支出管理、政府云采購、資產(chǎn)云管理、項(xiàng)目建設(shè)、合同管理及績效評(píng)價(jià)等內(nèi)部控制制度，更加明確按規(guī)章制度辦事的原則，合理設(shè)置各部門的職責(zé)權(quán)限。在此基礎(chǔ)上，堅(jiān)持問題導(dǎo)向和共同治理的原則，確立標(biāo)準(zhǔn)，合理授權(quán)，并督促工作人員有力執(zhí)行，最終監(jiān)督驗(yàn)收結(jié)果。形成分工協(xié)調(diào)、職責(zé)明晰、合力共創(chuàng)的內(nèi)部控制組織管理架構(gòu)，筑成切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，并嚴(yán)格加以控制，加速推進(jìn)內(nèi)控制度的建設(shè)。

（二）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

各單位要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)配合和能力提升，通過宣傳榜樣提高財(cái)務(wù)人員盡職守法的自覺性。為了更好地銜接各部門的工作流程，要加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)知識(shí)的后續(xù)教育，提高財(cái)務(wù)人員技能，能更高效地完成內(nèi)部控制，減少錯(cuò)誤的發(fā)生。同時(shí)，關(guān)鍵崗位需要具備職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力過硬的人員擔(dān)任，對(duì)財(cái)務(wù)人員應(yīng)給予相關(guān)權(quán)力，來履行日常監(jiān)督的職責(zé)。通過明確的分工，及時(shí)查錯(cuò)防弊，為單位健康發(fā)展?fàn)I造良好的工作環(huán)境和條件。在工作中積極反饋和整改，留存正確的經(jīng)驗(yàn)，從錯(cuò)誤中吸取教訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

（三）完善內(nèi)控制度建設(shè)

完善內(nèi)控制度建設(shè)是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全，保證經(jīng)濟(jì)工作安全的需要。全面推進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)，構(gòu)建“行為有規(guī)、授權(quán)有度、評(píng)價(jià)有力”的內(nèi)控體系，健全和完善內(nèi)部控制，提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，確保資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和合理使用，減少和避免損失的產(chǎn)生。在建立一套完整的歸口管理制度和內(nèi)部審計(jì)制度基礎(chǔ)上，還應(yīng)該建立財(cái)務(wù)內(nèi)控報(bào)告制度，做到內(nèi)控信息的及時(shí)公開。只有建立健全這些內(nèi)控制度并嚴(yán)格執(zhí)行，才能防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證單位運(yùn)行合法合規(guī)，促進(jìn)單位規(guī)范運(yùn)作和健康發(fā)展。

（四）發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用增強(qiáng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要成分，隨著對(duì)管理要求的日益復(fù)雜和精細(xì)化，建立獨(dú)立的、專業(yè)化的內(nèi)審機(jī)構(gòu)已成為現(xiàn)代行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的重要保證。內(nèi)部審計(jì)者必須持守獨(dú)立性、真實(shí)性、全面性、客觀性的原則，這也是單位的免疫機(jī)制，通過檢查和分析發(fā)現(xiàn)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，成為內(nèi)部控制過程的設(shè)計(jì)顧問。通過科學(xué)的制度評(píng)判，提升控制和管理的效果。內(nèi)審要獨(dú)立于業(yè)務(wù)部門的決策和執(zhí)行過程，這樣才能確保內(nèi)審工作的權(quán)威性。行政事業(yè)單位還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，樹立“風(fēng)險(xiǎn)無處不在”的理念，讓風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿各個(gè)操作環(huán)節(jié)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程中，覆蓋所有部門和崗位，統(tǒng)一操作流程，從根本上解決問題而不是流于形式。增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，從而做好應(yīng)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的措施，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。平時(shí)注重進(jìn)行應(yīng)急演練，形成全員參與的良好氛圍，并將風(fēng)險(xiǎn)防范滲透決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過程。

（五）改進(jìn)預(yù)算管理方法

預(yù)算控制是行政事業(yè)單位內(nèi)控體系里面的重中之重，預(yù)算執(zhí)行程度是內(nèi)部控制的主體支撐部分。因此，在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)不能將預(yù)算管理作為一個(gè)孤立的系統(tǒng)，而必須將其放入總的管理系統(tǒng)中，使之與績效有機(jī)結(jié)合起來。規(guī)范預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，做好論證、執(zhí)行、考核等方面的上傳下達(dá)。建立預(yù)算管理委員會(huì)，明確各部門的職能職責(zé)，并對(duì)預(yù)算授權(quán)批準(zhǔn)制度嚴(yán)格加以執(zhí)行，充分調(diào)動(dòng)人員的主動(dòng)性，加強(qiáng)部門間的溝通與協(xié)調(diào)，信息及時(shí)傳遞，確定各部門編制的預(yù)算指標(biāo)是否合理，費(fèi)用開支是否必須，杜絕無預(yù)算或超預(yù)算支出。行政事業(yè)單位的預(yù)算編制還應(yīng)當(dāng)預(yù)留出一部分應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害和偶發(fā)事件的資金，劃分可控和不可控因素，預(yù)算調(diào)整審批程序要嚴(yán)格執(zhí)行。在財(cái)政預(yù)算管理局的領(lǐng)導(dǎo)下，以財(cái)務(wù)部門為主，其他部門為輔，及時(shí)匯總跟進(jìn)預(yù)算執(zhí)行情況，做好三年的預(yù)決算對(duì)照分析，比較差異，制定相應(yīng)改進(jìn)方案，做好預(yù)算控制，推進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的長足發(fā)展。

（六）加強(qiáng)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)

財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)是內(nèi)控體系的關(guān)鍵的一環(huán)，與各項(xiàng)內(nèi)控指標(biāo)相互聯(lián)系，是一套科學(xué)的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。在這個(gè)大數(shù)據(jù)時(shí)代，以全局觀為基礎(chǔ)出發(fā)，內(nèi)控評(píng)價(jià)要堅(jiān)持以問題和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，要深入到內(nèi)外各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中。通過對(duì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)控管理行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)評(píng)價(jià)工作的思路、評(píng)價(jià)的內(nèi)容、范圍的確定、測(cè)試方法、樣本選取及抽樣規(guī)則等具體實(shí)施方法進(jìn)行專業(yè)性、系統(tǒng)化地傳授，對(duì)于如何編制內(nèi)控指標(biāo)評(píng)價(jià)工作底稿進(jìn)行具體分解，以方便信息的及時(shí)更新和數(shù)據(jù)交換。查漏補(bǔ)缺找出缺陷，整改提高不斷完善，從而構(gòu)建內(nèi)部控制價(jià)值體系，助推單位以合理的成本實(shí)現(xiàn)管控目標(biāo)，從而達(dá)到提升單位內(nèi)控效果和效率的目的。

四、結(jié)束語

綜上所述，行政事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中具有重要作用，規(guī)范有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度能夠幫助單位防范化解風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范內(nèi)部運(yùn)行，提高公共服務(wù)質(zhì)量，贏得社會(huì)的認(rèn)可。因此，行政事業(yè)單位要高度重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，積極更新管理理念，轉(zhuǎn)變管理手段，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估滲透到財(cái)務(wù)管理中，加強(qiáng)各部門之間的聯(lián)系。建立績效評(píng)價(jià)機(jī)制，可以更好地銜接各部門的工作流程，能更高效地完成內(nèi)部控制，減少錯(cuò)誤的發(fā)生。