淺析制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及應(yīng)對措施

孫德新

（上海紫泉飲料工業(yè)有限公司，上海 201100）

在當(dāng)前國內(nèi)外經(jīng)濟形勢下，各制造企業(yè)不同程度的面臨著壓力和挑戰(zhàn)，想要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就要切實提高財務(wù)內(nèi)部控制水平，以此提升企業(yè)運營效率、規(guī)避各種經(jīng)營中的風(fēng)險、增強企業(yè)核心競爭力。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的概念、目標(biāo)及重要性

（一）企業(yè)內(nèi)部控制概念、目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)為保證生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動正常有序、合法的運行，采取對人員、財物、資產(chǎn)、工作管理流程等實行有效監(jiān)督控制的系列活動，企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)各級管理層和全體員工實施監(jiān)督控制的全過程，企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理工作中非常重要內(nèi)容，是企業(yè)經(jīng)營管理活動安全運行的保障。

企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)有：一是保證企業(yè)合法、合規(guī)經(jīng)營管理。二是維護企業(yè)資產(chǎn)安全健康。三是監(jiān)督企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)及其他信息真實、準(zhǔn)確、完整。四是提高企業(yè)經(jīng)營效率和經(jīng)濟效果。五是促進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營業(yè)績。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制重要性

1.貫徹執(zhí)行國家政策、法規(guī)

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動需要嚴格執(zhí)行國家相關(guān)政策、法規(guī)，需要在企業(yè)建立一套內(nèi)部控制管理制度，并在運營過程中不斷加強及完善，這樣可以保證企業(yè)日常工作、制度程序、管理流程等是否符合國家政策、法規(guī)始終在企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督下，企業(yè)可以在運營管理中及時發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動始終處于健康安全運營中。

2.提升企業(yè)防范風(fēng)險能力，實現(xiàn)企業(yè)健康良性發(fā)展

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了適應(yīng)市場激烈的競爭環(huán)境，需要完善健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)日常經(jīng)營、管理工作始終依法、科學(xué)、嚴謹?shù)貙嵤?，企業(yè)有效地避免、降低各類風(fēng)險，提升防御各類風(fēng)險的能力，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動健康良性發(fā)展，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

3.保證信息數(shù)據(jù)真實準(zhǔn)確完整，為管理層決策提供正確依據(jù)

企業(yè)的內(nèi)部控制通過監(jiān)督檢查企業(yè)整個經(jīng)營管理活動，確保財務(wù)及相關(guān)人員正確記錄企業(yè)業(yè)務(wù)活動情況、正確核算企業(yè)經(jīng)濟運行數(shù)據(jù)、正確編制財務(wù)統(tǒng)計報表等，保證企業(yè)各項數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性、完整性，為企業(yè)管理層的正確決策提供了及時準(zhǔn)確的依據(jù)，財務(wù)信息的準(zhǔn)確反饋也提高了企業(yè)信息的透明度，為企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展創(chuàng)造了機會，為企業(yè)投資合作發(fā)展創(chuàng)造了條件。

4.健全內(nèi)控監(jiān)督機制，維護企業(yè)資產(chǎn)安全健康

企業(yè)健全的內(nèi)部控制有利于更好協(xié)調(diào)各部門、各崗位及各環(huán)節(jié)之間工作關(guān)系，合理設(shè)計企業(yè)作業(yè)流程管理，明確區(qū)分每個崗位的職責(zé)權(quán)限，嚴格做到不相容職務(wù)的分離控制、授權(quán)審批控制、相互制約控制等規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部控制可以對公司所有資產(chǎn)從采購、入庫、驗收、領(lǐng)用、銷售、出庫等供應(yīng)鏈完整的各環(huán)節(jié)進行科學(xué)有效的監(jiān)督，防止企業(yè)出現(xiàn)營私舞弊、監(jiān)守自盜等現(xiàn)象，保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。

二、制造企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與存在問題

（一）企業(yè)管理層內(nèi)控管理意識不強

企業(yè)的董事會、總經(jīng)理及部門經(jīng)理等管理層沒有企業(yè)內(nèi)部控制的管理理念，簡單認為生產(chǎn)經(jīng)營管理工作是企業(yè)核心，內(nèi)部控制管理工作則可有可無、可大可小，企業(yè)從內(nèi)部控制組織架構(gòu)、企業(yè)文化理念、員工管理思想等方面都沒有內(nèi)部控制的概念及流程，企業(yè)員工也沒有內(nèi)部控制的管理意識，簡單認為內(nèi)部控制就是增加工作難度及公司監(jiān)督員工作業(yè)的監(jiān)控行為，造成員工執(zhí)行內(nèi)部控制制度不配合、不履行，造成內(nèi)部控制在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中很難得到有效執(zhí)行及積極實施。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

企業(yè)管理層雖然有企業(yè)內(nèi)部控制的管理理念，但企業(yè)沒有形成系統(tǒng)的內(nèi)部控制管理制度及操作程序，或者企業(yè)雖然有內(nèi)部控制管理制度及操作程序存在，但內(nèi)部控制制度、程序往往流于形式，或者制度程序與企業(yè)實際工作流程不相符、不匹配，在實際工作中內(nèi)部控制無可操作性，造成管理層及員工實際操作中形成抵觸情緒，達不到企業(yè)真正推行實施內(nèi)部控制的目的，反而可能因為不合理的流程制度制約企業(yè)發(fā)展，影響員工的工作積極性。有的企業(yè)為了追求運營管理中的速度效率，片面強調(diào)領(lǐng)導(dǎo)審批“一支筆”制度、關(guān)鍵崗位授權(quán)制度等手續(xù)，而忽視流程管理的全面性、制衡性、成本效率等原則，給企業(yè)經(jīng)營管理帶來潛在風(fēng)險。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制沒有得到有效執(zhí)行，信息化程度比較低

有的企業(yè)為了純粹形象面子工程，或者應(yīng)付政府、股東、股民的審核檢查需要，簡單編制了企業(yè)各項內(nèi)部控制制度，但各項內(nèi)部控制制度成文后沒有真正落到實處，沒有有效執(zhí)行。還有很多企業(yè)雖然有了內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制制度與企業(yè)各項管理制度不相結(jié)合、與企業(yè)各項管理流程大相徑庭，內(nèi)部控制工作不能在企業(yè)實際工作中有效開展。有的企業(yè)沒有使用管理系統(tǒng)軟件，內(nèi)部控制監(jiān)督檢查則采用較原始的手工操作辦法，造成各種內(nèi)控信息數(shù)據(jù)滯后，無法準(zhǔn)確及時傳遞到企業(yè)各級管理層，造成企業(yè)經(jīng)營管理中的問題不能通過內(nèi)控監(jiān)督及時發(fā)現(xiàn)并有效糾正，造成企業(yè)資產(chǎn)損失和資源浪費。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制管理工作沒有有效的監(jiān)督機制

企業(yè)內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行，有沒有監(jiān)督機制非常重要。有的企業(yè)沒有設(shè)立專人專職內(nèi)部控制審計部門，簡單把內(nèi)部控制任務(wù)分配給財務(wù)、會計等相關(guān)部門，財務(wù)、會計等部門基于自身工作繁忙程度、人手緊張情況往往會忽略這部分內(nèi)控工作，或者財務(wù)、會計部門只關(guān)注自己部門的工作內(nèi)容，對內(nèi)控制度執(zhí)行情況則往往簡單應(yīng)付。有的企業(yè)在組織架構(gòu)中雖然設(shè)立了獨立的內(nèi)部控制審計部門，但內(nèi)控審計部門主要側(cè)重于對企業(yè)財務(wù)報告、會計報表等方面的審計，沒有真正起到內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營管理的監(jiān)督控制作用。有的企業(yè)內(nèi)部控制部門人員缺乏專業(yè)性、權(quán)威性，內(nèi)部控制人員在公司沒有得到必要的資源和支持，內(nèi)控檢查后的報告內(nèi)容也沒有得到企業(yè)管理層的重視和落實，內(nèi)部控制檢查后企業(yè)問題與風(fēng)險仍然存在、沒有改善，內(nèi)控人員工作也缺少威信，缺乏對發(fā)現(xiàn)異常情況的追查權(quán)利，缺乏對發(fā)現(xiàn)問題提出處罰建議的權(quán)利，內(nèi)部控制作用沒有真正發(fā)揮出來。

三、完善制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制改進的方案和對策

（一）培育企業(yè)內(nèi)部控制理念，強化企業(yè)文化建設(shè)環(huán)境

首先，企業(yè)董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理及部門經(jīng)理等管理層在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中需大力培育內(nèi)部控制管理理念，在公司的經(jīng)營計劃、管理制度、流程操作中要明確企業(yè)內(nèi)部控制管理的目標(biāo)、要求、制度，要自上而下形成企業(yè)內(nèi)部控制的管理理念和文化環(huán)境。企業(yè)的管理層在強化內(nèi)部控制的管理理念時，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)代化管理的模式，倡導(dǎo)形成現(xiàn)代化內(nèi)部控制的管理理念，建立覆蓋全流程、全員共參與的內(nèi)部控制制度，避免走進企業(yè)內(nèi)部控制可有可無、可大可小的管理誤區(qū)。

其次，企業(yè)管理層要加強開拓發(fā)展意識，可以聘請外部內(nèi)控專業(yè)機構(gòu)、專業(yè)人員對企業(yè)的各部門、各層級、各崗位進行內(nèi)部控制的管理培訓(xùn)指導(dǎo)，也可以向其他內(nèi)部控制管理優(yōu)秀企業(yè)進行學(xué)習(xí)、交流、提高，讓企業(yè)的全體員工真正理解內(nèi)部控制的基本原理和積極作用，充分意識到內(nèi)部控制對企業(yè)安全健康運行及可持續(xù)發(fā)展的重要性，讓企業(yè)內(nèi)部控制推廣實施真正成為企業(yè)及全體員工的自覺、自發(fā)的行動。

（二）完善健全內(nèi)控制度，明確各層級職責(zé)分配

首先，企業(yè)應(yīng)在政策法律法規(guī)下建立完善的企業(yè)內(nèi)控制度，根據(jù)企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營管理情況，落實企業(yè)內(nèi)控制度的具體實施內(nèi)容，同時企業(yè)的內(nèi)控制度要與企業(yè)各項管理制度相結(jié)合、與企業(yè)各項操作流程相結(jié)合，形成一套嚴謹合規(guī)的公司內(nèi)部控制管理制度。另外需要在企業(yè)設(shè)置獨立、權(quán)威的內(nèi)部控制監(jiān)督檢查機構(gòu)和人員，保障內(nèi)部控制工作有效推動及實施，結(jié)合企業(yè)實際業(yè)務(wù)流程發(fā)揮好內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。

其次，企業(yè)完善的內(nèi)部控制制度，需要明確企業(yè)各部門、各層級的職責(zé)權(quán)利，對企業(yè)經(jīng)營管理過程中各部門責(zé)、權(quán)、利明確清楚，對各部門、各崗位相關(guān)職務(wù)分離原則和企業(yè)禁令原則要嚴格監(jiān)督控制，保證企業(yè)運營管理不會因為流程、制度的缺陷造成執(zhí)行中問題和風(fēng)險。

最后，內(nèi)部控制制度要綜合考慮全面、重要、制衡、適應(yīng)、成本與效益等原則，使制度既有預(yù)防性控制措施又有檢查性控制措施，保證制度的有效實施。如授權(quán)審批要實行分級授權(quán)、逐級審批，避免審批權(quán)限過分集中；關(guān)鍵崗位實行崗位輪換與績效考核相結(jié)合，防范經(jīng)營風(fēng)險和經(jīng)營舞弊發(fā)生；不相容職務(wù)實行分離原則，防止管理權(quán)利過分集中，失去制度流程的相互制衡性。

（三）強化企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行機制，大力發(fā)展信息化提高內(nèi)控執(zhí)行效率

首先，企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)各項管理制度、各項操作流程緊密結(jié)合起來，內(nèi)控制度與企業(yè)其他管理制度、流程相互相成、有機結(jié)合，才能完善企業(yè)整個內(nèi)部控制管理流程。企業(yè)內(nèi)部控制制度要貫徹企業(yè)整個生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售完整的供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)中，要與企業(yè)經(jīng)營管理績效相結(jié)合，要落實財務(wù)內(nèi)控專人或?qū)ｉT部門日常管理作為企業(yè)日常內(nèi)部控制重要內(nèi)容，定期組織開展專項活動，形成有效的內(nèi)控操作流程，使實際工作中真正落到實處。同時內(nèi)部控制執(zhí)行要在企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)下，明確內(nèi)控工作的詳細計劃及執(zhí)行部署，要合理安排專人專項分步驟、有重點的開展工作，保證把內(nèi)控工作落實到位、有效執(zhí)行，避免在執(zhí)行過程中的形式主義和本本主義，沒有起到內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的作用。

其次，大力發(fā)展企業(yè)信息化建設(shè)，企業(yè)內(nèi)部控制日常管理要運用企業(yè)信息化系統(tǒng)先進手段，發(fā)揮出內(nèi)部控制的檢查、監(jiān)督、約束等作用，及時、準(zhǔn)確、有效對企業(yè)人員、財務(wù)、資產(chǎn)、工作整個管理流程實行有效監(jiān)管控制，保證企業(yè)各項數(shù)據(jù)、流程的真實性、完整性、合理性，也要及時準(zhǔn)確反饋企業(yè)經(jīng)營管理工作中問題及風(fēng)險，為企業(yè)管理層做出正確的決策提供了依據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)問題并得到糾正和改善，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的穩(wěn)定運行，保證公司資產(chǎn)的健康安全。

（四）建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督機制，加強對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理

首先，內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行和落實，需建立完善內(nèi)部控制審計監(jiān)督機制，完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督流程。公司要在企業(yè)組織架構(gòu)中設(shè)立專人專職內(nèi)部審計監(jiān)督部門，內(nèi)部控制專人專職要獨立于企業(yè)其他經(jīng)營管理部門之外，不能簡單把內(nèi)部控制工作直接分配給財務(wù)、會計等相關(guān)部門，或者由其他經(jīng)營管理部門人員來兼職內(nèi)控職能，這樣會失去內(nèi)部控制的獨立性、權(quán)威性，企業(yè)應(yīng)賦予內(nèi)部控制專人或者審計人員其執(zhí)行內(nèi)控監(jiān)督的權(quán)利，賦予內(nèi)控人員審計監(jiān)督職能的權(quán)威性和獨立性，賦予內(nèi)控人員對發(fā)現(xiàn)異常情況的追查權(quán)利及對發(fā)現(xiàn)問題提出處罰建議、改善建議的權(quán)利，這樣可以真正加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理，充分發(fā)揮內(nèi)控管理的監(jiān)督作用。

其次，企業(yè)內(nèi)部控制部門成立后，需要明確該部門人員的職責(zé)、權(quán)利、工作內(nèi)容，明確其工作詳細計劃及進度，以保證內(nèi)控工作得到有效開展和執(zhí)行，內(nèi)控專業(yè)人員需定期進行對企業(yè)生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、管理整個供應(yīng)鏈的檢查監(jiān)督，并定期形成獨立的內(nèi)控分析報告及數(shù)據(jù)，及時準(zhǔn)確報告給企業(yè)的管理層，并給企業(yè)管理層決策及改善提供依據(jù)。同時內(nèi)控人員可以對發(fā)現(xiàn)異常情況的追查權(quán)利及對發(fā)現(xiàn)問題提出處罰建議的權(quán)利，真正發(fā)揮內(nèi)控的監(jiān)督管理作用。企業(yè)內(nèi)部控制專人和審計人員形成分析數(shù)據(jù)、審計報告后，管理層應(yīng)及時針對內(nèi)控審計中發(fā)現(xiàn)的問題，分析研究具體問題，及時跟進管理措施及制度流程，落實相關(guān)執(zhí)行具體細節(jié)，對于問題嚴重造成企業(yè)損失的，要按規(guī)章制度加以處罰。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督、專項監(jiān)督，日常監(jiān)督是內(nèi)控人員對日常經(jīng)營活動定期常規(guī)、持續(xù)的檢查監(jiān)督，保證監(jiān)督的全面覆蓋和日常有效，如年度內(nèi)控檢查評估等；專項監(jiān)督是指企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營業(yè)務(wù)、組織架構(gòu)、關(guān)鍵崗位等發(fā)生重大調(diào)整和變化時進行的專項檢查監(jiān)督，如總經(jīng)理離任審計等，企業(yè)要把專項監(jiān)督與日常監(jiān)督有機結(jié)合，日常監(jiān)督是基礎(chǔ)、專項監(jiān)督是補充，當(dāng)專項監(jiān)督經(jīng)常性持續(xù)發(fā)生時也可以轉(zhuǎn)化為日常監(jiān)督，真正做到內(nèi)控監(jiān)督流程全覆蓋。

最后，企業(yè)在保證內(nèi)控人員獨立性和權(quán)威性同時，應(yīng)不斷加強對內(nèi)控人員的專業(yè)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)教育，提升內(nèi)控人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德情操，實行定期對內(nèi)控人員考核評估制度，以督促內(nèi)控人員的不斷進步和提升，針對專業(yè)水平差、道德情操弱的人員要實行淘汰及更新制度，保持內(nèi)控人員始終以良好狀態(tài)和較好的業(yè)務(wù)水平在內(nèi)控工作中發(fā)揮作用。同時要及時督促反饋企業(yè)管理層對內(nèi)控發(fā)現(xiàn)問題的改善情況，作為內(nèi)控制度后續(xù)改善情況的跟蹤，把企業(yè)提升管理制度真正落到實處，真正起到內(nèi)控監(jiān)督作用。

四、結(jié)束語

制造企業(yè)生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、管理環(huán)節(jié)多、流程復(fù)雜，企業(yè)在經(jīng)營管理活動中容易發(fā)生各種問題及風(fēng)險，企業(yè)做好內(nèi)部控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的核心與保障，做好企業(yè)內(nèi)部控制管理工作可以為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動起到保障、監(jiān)督、指導(dǎo)工作，更好地促進企業(yè)健康良性的發(fā)展。

企業(yè)如果缺少健全完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機制，在實際經(jīng)營工作發(fā)生問題往往難以被發(fā)現(xiàn)并及時糾正，導(dǎo)致企業(yè)面臨各種經(jīng)營管理中風(fēng)險及隱患，企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)面臨困難及風(fēng)險。只有發(fā)揮好內(nèi)部控制的作用，保證企業(yè)合法合規(guī)健康經(jīng)營，才能真正做到可持續(xù)發(fā)展。