財(cái)稅政策在建筑節(jié)能中的應(yīng)用研究

張書(shū)銳

（中建交通建設(shè)集團(tuán)有限公司，北京 100040）

建筑節(jié)能的概念自二十世紀(jì)七十年代以來(lái)，其內(nèi)涵和價(jià)值一直在不斷地發(fā)展和豐富，并且相關(guān)專業(yè)學(xué)者以及從業(yè)者對(duì)于建筑節(jié)能的態(tài)度也逐漸從一開(kāi)始的消極節(jié)能向著積極節(jié)能的方向轉(zhuǎn)變，建筑節(jié)能不僅要求在建筑的設(shè)計(jì)、建造和使用中節(jié)約能源，還需要進(jìn)一步提升能源使用效率。

近年來(lái)，全球普遍的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境污染、能源短缺之間的矛盾越來(lái)越嚴(yán)重。環(huán)境和能源這兩大問(wèn)題制約著各個(gè)國(guó)家地區(qū)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的向前發(fā)展，各國(guó)逐步推進(jìn)節(jié)能減排工作。而我國(guó)正處于城市化建設(shè)快速發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)變化日新月異，其中我國(guó)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化，直接造成了我國(guó)建筑能耗的飛速上漲。全國(guó)整體建筑能源使用量大，但使用效率低，建筑過(guò)程中的浪費(fèi)現(xiàn)象較多，對(duì)于環(huán)境和能源的保護(hù)都是一個(gè)重大的難題。采取財(cái)稅政策等措施推動(dòng)建筑節(jié)能是一個(gè)非常重要的工作。因此，本文了解建筑節(jié)能的內(nèi)涵和意義的基礎(chǔ)上分析其產(chǎn)生的影響，對(duì)我國(guó)建筑節(jié)能財(cái)政政策施行的情況有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)。找出我國(guó)當(dāng)前財(cái)稅政策未能實(shí)現(xiàn)引導(dǎo)建筑節(jié)能作用的原因，并根據(jù)這些不足，提出完善措施，以達(dá)到促進(jìn)我國(guó)的建筑節(jié)能工作的有序推進(jìn)、保護(hù)我國(guó)的資源環(huán)境的目的。

一、建筑節(jié)能的內(nèi)涵和意義

建筑節(jié)能，指的是相關(guān)工作者需要在設(shè)計(jì)、建造以及使用建筑物的過(guò)程中，執(zhí)行國(guó)家的建筑節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)以及相應(yīng)的政策法規(guī)，采取各種措施來(lái)切實(shí)降低建筑各個(gè)環(huán)節(jié)的能耗，有效提高建筑物的能效，以達(dá)到節(jié)約能源的目的。具體來(lái)講，建筑節(jié)能主要包含以下幾個(gè)方面：第一是建筑節(jié)能相應(yīng)的技術(shù)、原材料、工具設(shè)備的應(yīng)用和使用；第二是進(jìn)一步提升建筑過(guò)程中的保溫隔熱性能以及供熱制冷系統(tǒng)效率；第三是擴(kuò)大可再生能源的運(yùn)用?，F(xiàn)階段的建筑節(jié)能主要就是從這三個(gè)方面著手，推進(jìn)節(jié)能減排工作。

根據(jù)最新的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)前我國(guó)的建筑能耗比例較大，達(dá)到三成左右。這還是排除了建筑行業(yè)供應(yīng)鏈上游的建材工業(yè)生產(chǎn)行業(yè)的能源消耗，如果加上這一部分，社會(huì)總能耗中差不多將近一半都是建筑相關(guān)的能源消耗。除此之外，我國(guó)現(xiàn)階段的節(jié)能建筑數(shù)量非常少，不足我國(guó)建筑總量的1%；而且現(xiàn)在的既有建筑中只有4%左右的建筑應(yīng)用了建筑節(jié)能的方法，絕大多數(shù)新建建筑物還是屬于高能耗建筑物?？偟膩?lái)說(shuō)，建筑行業(yè)的能源消耗體量龐大，而我國(guó)當(dāng)前的建筑節(jié)能的現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，因此，采取各種方式方法降低建筑過(guò)程中的能源消耗，推動(dòng)建筑節(jié)能工作的進(jìn)行，對(duì)于我國(guó)的城市化建設(shè)和環(huán)境資源保護(hù)非常重要，而且促進(jìn)節(jié)能減排也會(huì)對(duì)我國(guó)的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重要的影響，建筑節(jié)能的意義重大。

二、我國(guó)財(cái)稅政策對(duì)建筑節(jié)能的影響

我國(guó)的建筑節(jié)能財(cái)稅政策，可以分為兩個(gè)部分，一部分是稅收優(yōu)惠政策，另一部分是財(cái)政扶持政策。這兩個(gè)政策都對(duì)建筑節(jié)能產(chǎn)生了較為積極的影響。

首先，對(duì)于稅收優(yōu)惠政策來(lái)說(shuō)，主要是有兩方面的內(nèi)容，一是企業(yè)所得稅稅收減免政策，這一政策是國(guó)家對(duì)符合相關(guān)規(guī)定要求的企業(yè)減免部分企業(yè)所得稅的措施；二是增值稅稅收優(yōu)惠政策，這一政策是國(guó)家對(duì)部分資源綜合利用的產(chǎn)品免征增值稅的措施。這個(gè)稅收優(yōu)惠政策對(duì)于建筑行業(yè)以及建筑節(jié)能來(lái)說(shuō)，都有著積極的促進(jìn)意義。具體來(lái)看，現(xiàn)階段我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策有不少，在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策方面，對(duì)于建筑企業(yè)符合相關(guān)要求的生產(chǎn)建材產(chǎn)品利潤(rùn)，可以享受免征五年的企業(yè)所得稅；針對(duì)從事符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)要求的節(jié)能項(xiàng)目和環(huán)保項(xiàng)目生產(chǎn)活動(dòng)的相關(guān)建筑企業(yè)，實(shí)施三免三減半的優(yōu)惠原則給予特定的稅收優(yōu)惠。在增值稅優(yōu)惠政策方面，對(duì)所有符合節(jié)能減排規(guī)定要求的建材產(chǎn)品，實(shí)施免征增值稅政策以及即征即退政策；還有建筑中使用到的一些新型的墻體材料，我國(guó)也是采取增值稅減半征收的優(yōu)惠政策。這些稅收優(yōu)惠政策有助于新型建材的發(fā)展，切實(shí)提高了節(jié)能建材產(chǎn)品的生產(chǎn)效率和推廣應(yīng)用，有效地促進(jìn)了我國(guó)的建筑節(jié)能工作順利進(jìn)行。

其次，對(duì)于財(cái)政扶持政策中來(lái)說(shuō)，主要是包含以下幾方面的內(nèi)容：節(jié)能專項(xiàng)基金、獎(jiǎng)勵(lì)政策、財(cái)政補(bǔ)貼和財(cái)政貼息等。相對(duì)于稅收優(yōu)惠政策，財(cái)政扶持政策更加靈活和適用，對(duì)建筑節(jié)能的影響更為直接和快速。且就新型墻體材料的創(chuàng)新研發(fā)，撥付了專項(xiàng)扶持資金，有力地推動(dòng)了新型墻體材料的發(fā)展和創(chuàng)新；在獎(jiǎng)勵(lì)政策方面，我國(guó)政府針對(duì)一些北方需要采暖的情況以及對(duì)目前已經(jīng)居住的建筑進(jìn)行的節(jié)能改造，采取專門的監(jiān)理措施，并且針對(duì)公共建筑節(jié)能改造項(xiàng)目做出了統(tǒng)一規(guī)范，對(duì)于符合標(biāo)準(zhǔn)的綠色建筑施工方案，直接進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)措施，這些獎(jiǎng)勵(lì)政策極大地鼓勵(lì)了建筑企業(yè)節(jié)能改造的積極性，促進(jìn)了建筑節(jié)能工作的進(jìn)行；對(duì)于財(cái)政補(bǔ)貼和財(cái)政貼息方面，我國(guó)還適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了以獎(jiǎng)促治、以獎(jiǎng)替補(bǔ)、財(cái)政補(bǔ)貼的手段方法，充分發(fā)揮財(cái)政資金的引導(dǎo)作用，實(shí)現(xiàn)了良好的節(jié)能減排的效果。除此之外，我國(guó)政府還借助合同能源管理的方式，有效利用中央財(cái)政的貸款貼息補(bǔ)助，扶持建筑企業(yè)對(duì)很多國(guó)家機(jī)關(guān)辦公相關(guān)建筑以及較大型公共建筑進(jìn)行節(jié)能建造。我國(guó)的這些財(cái)政政策不僅切實(shí)地幫助到建筑企業(yè)進(jìn)行建筑節(jié)能工作，還起到了良好的引導(dǎo)和推動(dòng)效果。

三、財(cái)政政策推進(jìn)建筑節(jié)能應(yīng)用中的不足

（一）相關(guān)專項(xiàng)基金的管理不嚴(yán)格，評(píng)價(jià)體系不清晰

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)對(duì)于節(jié)能減排工作越來(lái)越重視，相應(yīng)的政府對(duì)于建筑節(jié)能的支持力度也越來(lái)越大。當(dāng)前我國(guó)的各個(gè)省市都針對(duì)地方重要的節(jié)能建筑工程項(xiàng)目，設(shè)立了專門的基金，運(yùn)用財(cái)政資金扶持節(jié)能建筑的發(fā)展。但是，我國(guó)政府對(duì)于相關(guān)專項(xiàng)基金的管理還是不夠嚴(yán)格，在專項(xiàng)資金的審核、撥付以及使用過(guò)程中，在管理方面存在著不少的問(wèn)題，例如專項(xiàng)基金的運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)不透明，涉及的資金和項(xiàng)目未能實(shí)現(xiàn)完全的公開(kāi)、公正等。

現(xiàn)階段我國(guó)的專項(xiàng)基金扶持的范圍和力度還有一些不足。受限于財(cái)政資金，當(dāng)前政府施行的是評(píng)審制，通過(guò)組織專家選出最重要的節(jié)能建筑項(xiàng)目進(jìn)行扶持，對(duì)于大部分的相關(guān)項(xiàng)目并沒(méi)有照顧到位。總的來(lái)說(shuō)，現(xiàn)有的政府專項(xiàng)基金幫扶工作還不到位。專項(xiàng)基金的管理不規(guī)范，資金不充裕，這就造成了另一個(gè)問(wèn)題，就是專項(xiàng)基金的評(píng)價(jià)體系不清晰。原本在評(píng)審過(guò)程中，人為可操作的空間就較大，而整個(gè)基金的運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程又不夠透明，相應(yīng)的節(jié)能項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)也不健全，使得專項(xiàng)基金對(duì)于節(jié)能建筑的促進(jìn)效果大打折扣。

（二）財(cái)政補(bǔ)貼政策的制定不科學(xué)，推行困難

財(cái)政補(bǔ)貼政策對(duì)于建筑企業(yè)的扶持更為直接和靈活，也是促進(jìn)建筑節(jié)能的有效手段之一。然而，現(xiàn)行的財(cái)政補(bǔ)貼政策還存在很大的進(jìn)步空間，有些部分政策的制定沒(méi)有考慮到我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，不都科學(xué)、合理，造成在某些方面推行較為困難。其中一個(gè)關(guān)鍵的問(wèn)題就是，政府在一開(kāi)始制定補(bǔ)貼政策時(shí)，只考慮到了節(jié)能量這個(gè)單一指標(biāo)，并以此作為獎(jiǎng)勵(lì)的依據(jù)，而沒(méi)有綜合考慮建筑節(jié)能工程項(xiàng)目中對(duì)于節(jié)能改造工作量、節(jié)能資金投入以及節(jié)能工程的最終效果等方面，對(duì)建筑節(jié)能項(xiàng)目的評(píng)價(jià)不夠全面和科學(xué)。再如，當(dāng)前的合同能源管理政策制定的目的是推動(dòng)節(jié)能工作的發(fā)展，但是這一機(jī)制只是對(duì)效益分享型的合同能源管理進(jìn)行了財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于企業(yè)的融資困難等問(wèn)題的幫助有限，因此，合同能源管理政策的推行受到一定的阻礙，施行并不順暢。類似的問(wèn)題也是如此，開(kāi)始的財(cái)政補(bǔ)貼政策的制定不夠貼近實(shí)際工作，造成政策的推行困難。

（三）激勵(lì)政策單一，激勵(lì)效力不足

國(guó)家設(shè)計(jì)并發(fā)布的有關(guān)建筑節(jié)能的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)政策，主要的目的是促進(jìn)資源的綜合利用，通常就是針對(duì)新建的建筑物，由財(cái)政出資給予供給方也就是建筑企業(yè)一筆經(jīng)濟(jì)激勵(lì)。我國(guó)的建筑節(jié)能的相關(guān)財(cái)稅政策自構(gòu)建以來(lái)，發(fā)展較為緩慢，也未能隨著經(jīng)濟(jì)生活的變遷得到恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整。特別是在節(jié)能建筑的激勵(lì)政策方面，比較單一，最終的激勵(lì)效果也不佳。而且對(duì)于建筑企業(yè)在發(fā)展節(jié)能建筑方面的刺激，除了積極的正面激勵(lì)政策，相應(yīng)的懲罰機(jī)制還不夠科學(xué)，因而政策整體對(duì)于建筑企業(yè)的激勵(lì)效果不好。

（四）財(cái)稅政策扁平化，實(shí)際施行效果不佳

一般來(lái)說(shuō)，節(jié)能建筑涉及的常規(guī)流程包括生產(chǎn)、安裝、建設(shè)、后期消費(fèi)等。在現(xiàn)階段，建筑節(jié)能相關(guān)的財(cái)稅政策的關(guān)注點(diǎn)主要集中在建筑物的建造環(huán)節(jié)，但是并沒(méi)有對(duì)這一環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的政策覆蓋，未能全面考慮建筑企業(yè)在節(jié)能建材、研發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)等方面的具體需求。整體財(cái)稅政策的制定較為扁平，對(duì)于企業(yè)的扶持不夠立體，實(shí)際的施行效果不佳，雖然投入了大量的資金和人力，但是跟實(shí)際收到的效果不成比例，有待進(jìn)一步的優(yōu)化和提升。

四、優(yōu)化我國(guó)建筑節(jié)能財(cái)稅政策的措施

（一）加強(qiáng)建筑節(jié)能專項(xiàng)基金管理

建筑節(jié)能工程項(xiàng)目的推進(jìn)必須由政府來(lái)引導(dǎo)，而不能作為單純的市場(chǎng)行為，政府在其中的作用非常重要。設(shè)立專項(xiàng)基金就是政府方面重要的引導(dǎo)方式之一，通過(guò)建筑節(jié)能專項(xiàng)基金，政府可以很大程度上激勵(lì)建筑企業(yè)進(jìn)行節(jié)能技術(shù)的研發(fā)以及節(jié)能建筑的設(shè)計(jì)建造等工作，還能夠有助于推進(jìn)建筑企業(yè)將已有的節(jié)能技術(shù)或者是購(gòu)入的成熟的節(jié)能技術(shù)，應(yīng)用到實(shí)際工作中去，不僅借助技術(shù)創(chuàng)新降低建筑節(jié)能工程項(xiàng)目的成本，還可以將這些技術(shù)加以宣傳和推廣。在這個(gè)過(guò)程中，還需要尤其注意建筑節(jié)能專項(xiàng)基金的管理工作，政府需要制定和規(guī)范專項(xiàng)基金的審核、資金撥付等各個(gè)環(huán)節(jié)的政策，嚴(yán)格申請(qǐng)資金的項(xiàng)目的審核流程，整個(gè)過(guò)程要做到公開(kāi)、透明，引入社會(huì)公眾的監(jiān)督，盡可能實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)基金管理的規(guī)范和公正。政府作為建筑節(jié)能的特殊的需求方，起到了尤為重要的作用。只有做好專項(xiàng)基金的管理，才能給市場(chǎng)傳遞出一個(gè)發(fā)展的信號(hào)，進(jìn)而促進(jìn)節(jié)能建筑市場(chǎng)的加快發(fā)育。

（二）完善建筑節(jié)能財(cái)政補(bǔ)貼政策

運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼政策促進(jìn)建筑節(jié)能工作的進(jìn)行是常見(jiàn)的一種方式，但是各國(guó)采取的具體的財(cái)政補(bǔ)貼的方式卻是多種多樣的，只有根據(jù)具體的國(guó)情，選擇最為符合本國(guó)實(shí)際情況的方式，才能起到更好的效果。具體來(lái)看，可以采取直接補(bǔ)貼和財(cái)政貼息的方式。直接補(bǔ)貼給建筑企業(yè)，相對(duì)于稅收優(yōu)惠力度更大，也更為直觀，能夠?qū)ㄖ髽I(yè)起到很好的刺激作用；直接補(bǔ)貼給消費(fèi)者，也可以拉動(dòng)需求。除此之外，直接的財(cái)政補(bǔ)貼是一個(gè)非常明顯的信號(hào)，傳達(dá)了政府對(duì)建筑節(jié)能方面的支持和鼓勵(lì)。財(cái)政貼息一般是面向投資者的，由國(guó)家財(cái)政來(lái)為企業(yè)和個(gè)人投資者支付部分甚至是全部的貸款利息，這個(gè)財(cái)政扶持的力度就非常大了，也更好符合投資者的實(shí)際需求。因?yàn)榻ㄖ?jié)能的材料、設(shè)備的價(jià)值都是很高的，投資者的資金需求很大，單純的財(cái)政補(bǔ)貼效果有限，而財(cái)政貼息這一方式幫助建筑企業(yè)以低成本申請(qǐng)款項(xiàng)，很大程度上幫扶了這類企業(yè)的生存和發(fā)展。

（三）激勵(lì)與懲罰并重，激發(fā)企業(yè)建筑節(jié)能的積極性

要想提升財(cái)稅政策對(duì)建筑企業(yè)的激勵(lì)作用，就得激勵(lì)和懲罰并重。首先，在選擇政策激勵(lì)的對(duì)象時(shí)，要加強(qiáng)審查，盡可能擴(kuò)大范圍，覆蓋更多的企業(yè)，并具體到建筑節(jié)能的設(shè)計(jì)建造的各個(gè)環(huán)節(jié)，做到細(xì)致、科學(xué)；其次，在設(shè)計(jì)財(cái)稅政策時(shí)，要根據(jù)建筑節(jié)能市場(chǎng)主體的具體情況，采取減稅免稅、無(wú)息低息貸款、相關(guān)補(bǔ)貼、?？顚Ｓ玫炔煌男问?，從根本上帶動(dòng)企業(yè)節(jié)能減排的主觀能動(dòng)性；最后，當(dāng)前的強(qiáng)制性的行政措施中的懲罰性較強(qiáng)，但是制度不夠科學(xué)合理，大大降低了消費(fèi)者和生產(chǎn)者的積極主動(dòng)性，無(wú)形中加重了建筑節(jié)能的生產(chǎn)制造和使用成本，這就需要政府從市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻開(kāi)始篩除整體質(zhì)量不合格的企業(yè)，將不經(jīng)濟(jì)節(jié)能的行為發(fā)生概率降到最低。

（四）把握財(cái)稅政策的時(shí)效性與節(jié)能性，構(gòu)建立體化的財(cái)稅政策

我們必須加強(qiáng)對(duì)節(jié)能建筑的相關(guān)財(cái)稅政策調(diào)控的關(guān)注，把握好當(dāng)前財(cái)稅政策的有效節(jié)能性，構(gòu)建立體化的財(cái)稅政策，更好地強(qiáng)化財(cái)稅政策的目的性，發(fā)揮自身作用和價(jià)值?？梢詫?duì)節(jié)能建筑的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行拆解，在每個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)立各自的階段小目標(biāo)，輔之以科學(xué)的財(cái)稅政策，使得財(cái)稅政策的時(shí)效性和節(jié)能性更好。并且根據(jù)不同的節(jié)能項(xiàng)目以及項(xiàng)目的后期變化，不斷調(diào)整政策力度和方向，輔助節(jié)能減排這一根本目標(biāo)得以更好地實(shí)現(xiàn)?？梢郧‘?dāng)運(yùn)用一些鼓勵(lì)性的政策，例如開(kāi)征物業(yè)稅，對(duì)節(jié)能建筑給予稅收優(yōu)惠，后續(xù)的房產(chǎn)稅還將有專項(xiàng)的優(yōu)惠措施；將稅收減免政策落實(shí)到選擇節(jié)能產(chǎn)品的消費(fèi)者上，實(shí)現(xiàn)不加重政府財(cái)政負(fù)擔(dān)和促進(jìn)節(jié)能建筑發(fā)展的雙重目標(biāo)。

五、結(jié)束語(yǔ)

構(gòu)建與實(shí)施“以財(cái)稅政策為切入點(diǎn)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的工作體系”，在并入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策評(píng)價(jià)體系后，則將財(cái)務(wù)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重心由事后評(píng)價(jià)分析扭變?yōu)槭虑翱刂?，從而推?dòng)企業(yè)形成了以國(guó)家意志為發(fā)展觀來(lái)統(tǒng)領(lǐng)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的發(fā)展格局。該體系的構(gòu)建大大提高了企業(yè)的管理水平，使經(jīng)營(yíng)決策更科學(xué)、更高效、更有前瞻性。目前該體系雖被不同程度的使用，但構(gòu)建一套完整的體系輔助企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，還有較大的發(fā)展空間，具有深遠(yuǎn)的研究?jī)r(jià)值和應(yīng)用前景。