國有建筑施工企業(yè)“兩金”管理問題及對策研究

馬菲婭

（北京城建集團有限責(zé)任公司，北京 100016）

近年來，國資委向各央企下發(fā)文件要求對企業(yè)開展“兩金”清理的專項工作，在此后的經(jīng)濟會議及新聞發(fā)布會中也再次強調(diào)央企要嚴(yán)控兩金和高風(fēng)險業(yè)務(wù)。開展此項工作的原因主要是央企國企作為國民經(jīng)濟的核心地位，控制著國民經(jīng)濟的命脈，近年無論是央企還是地方國企建筑施工企業(yè)“兩金”占比資產(chǎn)總額比率逐年上升，絕對額大幅度上漲，有的企業(yè)甚至出現(xiàn)了“兩金”增速高于營業(yè)收入增速的現(xiàn)象。很多建筑施工企業(yè)由于“兩金”問題管理不善帶來的資金鏈斷裂、資產(chǎn)規(guī)模虛增、企業(yè)虧損等諸多問題。這些問題的存在嚴(yán)重影響了建筑施工企業(yè)健康發(fā)展。如何使兩金增長和企業(yè)發(fā)展增長進行合理匹配，是當(dāng)下國有建筑施工企業(yè)重點需要解決的問題。

一、國有建筑施工企業(yè)“兩金”概念及重要性

（一）兩金的概念

建筑施工企業(yè)中所謂的“兩金”，主要是企業(yè)在施工經(jīng)營過程中形成的應(yīng)收款項和存貨。應(yīng)收款項主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等各種債權(quán)，其中占比最大的是應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款金額反映了業(yè)主已批復(fù)但未支付給建筑企業(yè)的欠款金額。存貨主要包括施工過程中形成的原材料、周轉(zhuǎn)材料、在途物資、低值易耗品等，存貨的另一個重要組成部分是合同資產(chǎn)（已完工未結(jié)算），而此部分反映的是施工企業(yè)已確認(rèn)收入但仍未獲得業(yè)主批復(fù)的金額。造成合同資產(chǎn)的原因主要包括：第一，由于未達(dá)到合同約定的節(jié)點而無法向甲方申請批復(fù)的部分；第二，合同內(nèi)容發(fā)生的變更、索賠、簽證不及時導(dǎo)致的積壓部分；第三，業(yè)主由于自身原因?qū)е碌难悠谂鷱?fù)或惡意拖欠。合同資產(chǎn)是存貨的重要風(fēng)險點，同時也是建筑施工企業(yè)重點關(guān)注的部分。應(yīng)收款項和存貨作為流動資產(chǎn)占了資產(chǎn)總額的絕大部分。

（二）兩金壓降的重要性

1.兩金過高嚴(yán)重影響企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量

兩金作為建筑施工企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。兩金占比過高，不僅影響企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)同時也影響了企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量。長期掛賬的應(yīng)收款項，不確定因素增多，很大可能增加企業(yè)的壞賬風(fēng)險，這樣的資產(chǎn)不僅使企業(yè)分毫未入，資金鏈也有可能斷裂。不良資產(chǎn)的長期掛賬不僅不能給企業(yè)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流，而且增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。主要是因為兩金組成中，除了正常掛賬產(chǎn)生的兩金，還有相當(dāng)一部分屬于回收或者變現(xiàn)無望、虛增的問題資產(chǎn)。問題資產(chǎn)一般難以處理，而且有轉(zhuǎn)化為虧損的風(fēng)險。

2.兩金過高嚴(yán)重影響企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率

一個企業(yè)的規(guī)模往往從資產(chǎn)總額來衡量，國有建筑施工企業(yè)隨著生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴張，對資金的需求也越來越大。由于建筑施工企業(yè)利潤空間較小，企業(yè)所有者權(quán)益往往不會發(fā)生太大變化，而資產(chǎn)規(guī)模的不斷增大必然導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債規(guī)模的不斷攀升。兩金占比過高且變現(xiàn)不及時的直接后果，就是建筑施工企業(yè)通過增加有息負(fù)債來維持經(jīng)營。帶息負(fù)債的增加進一步壓縮了微薄的利潤空間。這樣就使得企業(yè)負(fù)債規(guī)模處于高位運行，資產(chǎn)負(fù)債率居高不下。

3.兩金過高將影響建筑施工企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流

現(xiàn)金流作為建筑施工企業(yè)的血脈，關(guān)系著企業(yè)的興衰存亡。在現(xiàn)如今“現(xiàn)金為王”管理理念越來越被大眾認(rèn)可，一個企業(yè)發(fā)展得好與壞僅依靠財務(wù)賬面利潤是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，特別是建筑施工企業(yè)實行建造合同來確認(rèn)企業(yè)的收入和利潤，人為調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象屢見不鮮。沒有現(xiàn)金流作為保障的利潤就是浮云。兩金占比過高，意味著企業(yè)的應(yīng)收款項和存貨無法及時轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金流，從而影響企業(yè)正常的正常經(jīng)營，進一步惡化企業(yè)的生存環(huán)境。

二、國有建筑施工企業(yè)“兩金”形成的外在原因

（一）從建筑行業(yè)特點分析

建筑施工行業(yè)顯著的特點是勞務(wù)密集，競爭的壓力較大。各個施工隊伍水平良莠不齊，在這種激烈的競爭環(huán)境下，能否墊資成為取得更多市場份額的關(guān)鍵考量因素。國有建筑施工企業(yè)由于有國有資產(chǎn)注資，與民營施工企業(yè)相比，國有企業(yè)資質(zhì)高，資金背景強大，這也使得國有建筑施工企業(yè)更有條件承接“兩金”條件不利的項目。為了在激烈的市場競爭中獲得更多的份額，企業(yè)會以大量墊資方式承接項目，主動增加“兩金”。除此之外，建筑施工行業(yè)具有普遍施工周期長、施工過程復(fù)雜、驗收流程繁復(fù)等特點，項目完工后若不能及時取得業(yè)主結(jié)算單，就會造成存貨規(guī)模上漲。

（二）從整體經(jīng)濟環(huán)境分析

建筑施工企業(yè)受國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的敏感度較強。而國家宏觀調(diào)控和經(jīng)濟走勢一般難以預(yù)見。近年來，我國宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化巨大，為保持經(jīng)濟增速國際實行積極的財政政策和穩(wěn)健的貨幣政策，各類市場都出現(xiàn)了資金短缺的情況，投資主體主動性不強，由此造成的資金壓力由政府、業(yè)主層層下移到建筑施工企業(yè)，造成企業(yè)兩金居高不下。前幾年P(guān)PP項目熱度很大，許多國有建筑施工企業(yè)在全國陸續(xù)成立了很多項目公司，開展PPP項目。采用這種模式確實在一定程度上擴大了企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模，實現(xiàn)了風(fēng)險共擔(dān)。但同時也要看到PPP項目由于其特殊的經(jīng)營方式，導(dǎo)致企業(yè)兩金居高不下。當(dāng)國家突然叫停PPP模式時，許多建筑施工企業(yè)消化高額的兩金都是擺在眼前的現(xiàn)實難題。

三、國有建筑施工企業(yè)“兩金”管理存在的問題

（一）信用機制不健全，忽視項目源頭控制

從兩金的本質(zhì)看，相當(dāng)一部分應(yīng)收賬款和存貨是建筑施工企業(yè)賒銷給建設(shè)方的。所以建設(shè)方信用等級如何直接影響了建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款到位情況。正常情況下業(yè)主都能按照合同約定支付工程款，但也有一部分業(yè)主為了拖延支付工程款找各種理由，這樣就會給建筑施工企業(yè)帶來很大的運營風(fēng)險。當(dāng)下很多建筑企業(yè)為了獲得更多市場份額，缺少了投標(biāo)前對業(yè)主資信履約能力情況的背景調(diào)查，忽視源頭控制，盲目投標(biāo)，中標(biāo)后項目隨即從投標(biāo)部門轉(zhuǎn)移到項目經(jīng)營部門，如果這期間合同交底過程不透徹將為施工企業(yè)后續(xù)項目施工埋藏隱患。

（二）采購計劃與施工進度不匹配，無法精確控制存貨量

由于建筑施工項目建設(shè)周期一般少則1～2年，多則4～5年，有些大型項目甚至周期可達(dá)到10年。在這么長的施工周期，能否準(zhǔn)確按照施工進度供應(yīng)物資顯得尤為重要。很多施工企業(yè)對工程的施工組織不周全，物資部門未能準(zhǔn)確安排采購計劃，盲目采購。本著“寧可多買，不能不夠”的傳統(tǒng)思想，造成庫存物資實物儲存量遠(yuǎn)超過工程實際需要量，形成積壓。不僅使得項目本就緊張的資金被占用，而且還會使項目為堆放物資場所花費額外成本。與此同時，由于施工企業(yè)項目管理的獨立性，再加上信息化手段落后，物資等資源無法及時進行調(diào)撥，造成有的項目同款材料發(fā)生積壓而有的項目庫存不足的現(xiàn)象。

（三）經(jīng)營計量結(jié)算不及時，后續(xù)索賠跟不上

部分建筑施工企業(yè)重視施工生產(chǎn)，而忽略過程中對已完成未結(jié)算部分的確認(rèn)。造成已完工未結(jié)算的原因包括：第一，使相關(guān)業(yè)務(wù)人員未能及時跟業(yè)主辦理驗工計價而導(dǎo)致的合同資產(chǎn)增加，隨之應(yīng)收賬款也無法得到確認(rèn)；第二，由于施工企業(yè)在沒有補充協(xié)議的情況下便先行施工，導(dǎo)致其無法與建設(shè)單位辦理驗工計價；第三，因為設(shè)計變更、天氣或其他投標(biāo)時無法預(yù)測的原因造成的工程增量，短時間內(nèi)無法辦理索賠，這部分成本未能得到補償，也不能及時確認(rèn)債權(quán)；第四，成本測算不準(zhǔn)確，毛利率預(yù)測偏高而形成的潛在虧損。從這部分存貨形成的原因來看，已完工未結(jié)算是建筑施工企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注的部分，這部分能否確權(quán)結(jié)算回來直接影響了整個項目的盈虧。

（四）缺乏“兩金”動態(tài)監(jiān)測，考核指標(biāo)不能層層落地

雖然很多的國有建筑施工企業(yè)已經(jīng)開始對兩金壓降工作進行布置和落實，按季度或月度召開專門會議進行工作匯報，但缺乏“兩金”動態(tài)監(jiān)測過程，對逾期的應(yīng)收賬款缺乏系統(tǒng)的分析，對業(yè)主的經(jīng)濟情況缺少評估監(jiān)測，對存貨的大幅度變化缺乏有效監(jiān)測。更多的是一種事后管理，并不能在風(fēng)險發(fā)生的第一時間提出預(yù)警。而且很多企業(yè)對于“兩金”考核的指標(biāo)只停留在管理層上，并沒有把責(zé)任落到基層項目，基層人員有的甚至不知“兩金”為何物，沒有充分調(diào)動全員壓降“兩金”的積極性。

四、國有建筑施工企業(yè)“兩金”壓降的對策

（一）建立信用管理體系，源頭遏制風(fēng)險

首先，建筑施工企業(yè)在投標(biāo)前就要對業(yè)主的信譽、履約、經(jīng)濟實力進行調(diào)查，利用政府公開資源或者網(wǎng)絡(luò)平臺搜集業(yè)主各種信息；其次，建筑施工企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對業(yè)主的信用等級和客戶屬性建立信用管理數(shù)據(jù)庫，并成立專業(yè)部門，通過搜集客戶的各種信息來對數(shù)據(jù)庫進行不斷更新和維護，并將數(shù)據(jù)庫的相關(guān)信息在各業(yè)務(wù)部門進行共享，方便企業(yè)對客戶的信息進行動態(tài)追蹤，發(fā)現(xiàn)對企業(yè)有不利的異樣信息及時采取措施；最后，施工企業(yè)還可考慮對業(yè)主各項信息進行信用評價，劃分信用等級。等級高的業(yè)主，施工企業(yè)可以適當(dāng)放寬賒銷額度，給予優(yōu)惠。而信用等級很差的業(yè)主，施工企業(yè)則要考慮是否進行合作，或者在合同中增加附加條款以保障自己的權(quán)益。

與此同時，施工企業(yè)還要正確樹立業(yè)績觀和經(jīng)營觀。堅決摒棄“為了投標(biāo)而投標(biāo)”，片面追求規(guī)模擴張的理念。投標(biāo)前要全方位科學(xué)評估施工項目的可行性以及收益性。項目前景如何，是否屬于國家政策施鼓勵方向；業(yè)主財務(wù)情況如何，是否可以保障項目資金流穩(wěn)定；合同履約條件如何，是否存在大量墊資的合同條款等都是企業(yè)在投標(biāo)時要權(quán)衡的因素。所以施工企業(yè)要在合同評審時認(rèn)真研究合同的每項內(nèi)容，會同不同業(yè)務(wù)部門提出風(fēng)險點及規(guī)避措施。盡量規(guī)避對我方不利的條款，完善計價和資金支付條款，從源頭把控“兩金”風(fēng)險。

（二）加強存貨管理，做好庫存流通

建筑施工企業(yè)應(yīng)建立供應(yīng)鏈存貨管理系統(tǒng)，物資部門要和生產(chǎn)部門進行充分溝通，運用模型或者程序作為手段進行測算，按照施工的需求和工程進度來制定物資采購計劃。嚴(yán)格按照采購計劃清單進行比價和采購，避免出現(xiàn)超計劃采購，盡可能減少大規(guī)模堆放材料的風(fēng)險。在做好在施項目存貨管理的同時，已竣已結(jié)項目剩余物資也要做好流通處置工作。對于通用性剩余物資可通過采購部門內(nèi)部調(diào)撥，及時將物資轉(zhuǎn)移至別的項目進行使用，特殊性物資若無法應(yīng)用于其他項目或者調(diào)撥成本不具有經(jīng)濟性，則可采用對外售賣方式回流部分資金。及時清理剩余物資可降低因長期堆放造成的物資跌價損失。

（三）提升經(jīng)營結(jié)算專業(yè)性

經(jīng)營計量是建筑施工企業(yè)確認(rèn)權(quán)屬的重要依據(jù)。建筑施工企業(yè)項目干的是盈是虧除了前期市場報價外很大程度上依賴后期經(jīng)營計量的水平。加強經(jīng)營計量結(jié)算的專業(yè)性對于企業(yè)來說是非常關(guān)鍵的。對于已完工未結(jié)算的款項要按產(chǎn)生的原因分類管理。若是合同內(nèi)的已完工未結(jié)算，經(jīng)營部門要及時找業(yè)主計價確權(quán)獲得書面簽認(rèn)單。如果是合同外變更索賠等導(dǎo)致的已完工未結(jié)算，則要抓緊時間進行補充協(xié)議的簽訂，加大“二次經(jīng)營”力度，盡快完成審批手續(xù)，將已完工未結(jié)算款項轉(zhuǎn)為有效債權(quán)。

（四）強化“兩金”過程管控，加大考核力度

由于建筑施工企業(yè)建設(shè)周期長，施工過程復(fù)雜，需要各個部門協(xié)同配合才能最終完成項目的整體竣工。所以施工企業(yè)應(yīng)加強過程管控，建立各部門協(xié)同配合的長效工作機制。從前期市場投標(biāo)、成本測算、施工管理到后期竣工結(jié)算、清欠催收，企業(yè)應(yīng)從項目全周期進行“兩金”管控。首先，企業(yè)要根據(jù)施工全過程周期進行預(yù)算編制，根據(jù)業(yè)主資金支付節(jié)點和施工進度方案制定資金計劃，使資金流和施工有機聯(lián)動，避免出現(xiàn)施工延期或物資斷供情況。其次，企業(yè)要建立“兩金”預(yù)警體系。實行“兩金”全過程監(jiān)督管理?？蓪?yīng)收款項和存貨按賬齡、金額進行風(fēng)險排序，達(dá)到較高風(fēng)險等級時，建筑施工企業(yè)應(yīng)對預(yù)警信息進行分析核查以便對下一步工作進行決策，是放緩施工進度還是加快施工進度還是暫時停工。在過程中及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，使“兩金”壓控從事后管理向事前和事中轉(zhuǎn)變。

“兩金”壓降工作對于國有建筑施工企業(yè)來說不僅是經(jīng)濟目標(biāo)也是政治任務(wù)。建筑施工企業(yè)要在“兩金”管控工作中細(xì)化考核目標(biāo)，嚴(yán)格考核力度。一方面要制定明確的量化管控指標(biāo)，并且要層層分解落實到最基層。不能只停留在管理層，要保證“兩金”壓降落到實處。另一方面，要將“兩金”壓降作為常態(tài)化、制度化工作，并將考核指標(biāo)納入領(lǐng)導(dǎo)的績效考核體系。須知“兩金”壓降是日常工作，而不是專項行動。并做到賞罰嚴(yán)明。將責(zé)任落實到人，對于執(zhí)行效果差的領(lǐng)導(dǎo)和單位不僅進行經(jīng)濟上處罰，還要對負(fù)責(zé)人進行追責(zé)。

（五）開發(fā)新思路，多渠道壓降“兩金”

除了以上探討的常規(guī)路徑，建筑施工企業(yè)還應(yīng)當(dāng)借國家“去庫存降杠桿”和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的時機，開創(chuàng)“兩金”壓降新思路。積極通過應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)、資產(chǎn)證券化、保證金保函置換、聘請外部第三方機構(gòu)清收等方式進行管理，加快變現(xiàn)應(yīng)收款項。

五、結(jié)束語

“兩金”壓降對于建筑施工企業(yè)來說是一項長期而艱巨的工作。建筑施工企業(yè)應(yīng)深入細(xì)致分析企業(yè)“兩金”形成的原因，重視過程管控，將“兩金”壓降工作落實到工程管理的各個階段。創(chuàng)新各種清收方式，調(diào)動職工進行全員清收，并將“兩金”管理作為重要考核指標(biāo)，賞罰分明。要把“壓控兩金就是創(chuàng)收增項”的理念貫徹企業(yè)從上到下。在壓降工作中不斷提升管理水平，在激烈的競爭中為自己贏得一席之地。