企業(yè)實施全面預(yù)算管理存在的問題及對策探討

王超穎

[國網(wǎng)瑞嘉（天津）智能機器人有限公司，天津 300467]

全面預(yù)算管理對企業(yè)戰(zhàn)略目標及經(jīng)營計劃的落地起著非常重要的作用，戰(zhàn)略規(guī)劃是向外的，看的是遠處；計劃預(yù)算是向內(nèi)的，看的是近處。只有二者有效銜接，才能保證計劃預(yù)算有方向，經(jīng)營管理有準繩，戰(zhàn)略規(guī)劃有著落。業(yè)務(wù)規(guī)劃都應(yīng)該帶著預(yù)算一起走，脫離了預(yù)算的純規(guī)劃終究難以實現(xiàn)。企業(yè)在開展全面預(yù)算管理的過程中應(yīng)該加強全面預(yù)算管理的規(guī)劃、組織和調(diào)控等力度，橫到邊縱到底的多維度、全部門進行業(yè)務(wù)動因型預(yù)算，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的價值引領(lǐng)作用。

一、預(yù)算管理概述及企業(yè)實施預(yù)算管理的必要性

（一）預(yù)算管理概述

預(yù)算管理就是以企業(yè)的戰(zhàn)略定位為導(dǎo)向，以企業(yè)的經(jīng)營方向、全面預(yù)算為基礎(chǔ)，集全面的剖析和考評、激勵于一體的管理控制系統(tǒng)，是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進行檢驗以及開展績效激勵的主要抓手，在某種程度上，預(yù)算是細化了公司的戰(zhàn)略定位、業(yè)務(wù)發(fā)展以及生產(chǎn)經(jīng)營并在此基礎(chǔ)上進行了拓展，它有力地指導(dǎo)了具體工作的開展，數(shù)字化地展現(xiàn)了公司在以后的一年里將要從事的重點工作。預(yù)算管理是為了更好地完成公司的戰(zhàn)略定位以及生產(chǎn)經(jīng)營工作目標，要緊密結(jié)合公司的經(jīng)營方向來進行。此外，預(yù)算管理和績效激勵緊密相關(guān)，預(yù)算決定了績效的高低，有力支撐起公司、部門內(nèi)部的主要業(yè)績指標，科學(xué)的預(yù)算目標有助于績效體系的建立，管理者可以根據(jù)預(yù)算的實際執(zhí)行情況不斷修正、優(yōu)化績效指標，所以，預(yù)算管理很好的協(xié)助公司完成合理的資源配置以及精準的績效激勵。全面預(yù)算管理就是依據(jù)相關(guān)的管理工作性質(zhì)來分類的，具體包括綜合類、業(yè)務(wù)類以及財務(wù)類預(yù)算。綜合預(yù)算全面反映預(yù)算期間公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金收支，它一方面代表著業(yè)務(wù)、財務(wù)預(yù)算結(jié)論的整體結(jié)論，另一方面，它又結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營理念和發(fā)展方向，統(tǒng)一規(guī)劃并平衡了業(yè)務(wù)方面和財務(wù)方面的預(yù)算資金。

在綜合預(yù)算中，主要包括：資產(chǎn)負債預(yù)算、損益預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等。在業(yè)務(wù)預(yù)算中，主要包括：合同收入、銷售收入、銷售成本、回款、生產(chǎn)成本、采購、存貨、人工成本、管理費用、銷售費用、工程支出、固定資產(chǎn)購置、信息化投入、研究開發(fā)、對外捐贈等；財務(wù)預(yù)算包括：固定資產(chǎn)折舊預(yù)算、投資收益預(yù)算、財務(wù)費用預(yù)算、資產(chǎn)及信用減值損失預(yù)算、應(yīng)交稅金預(yù)算、營業(yè)外收支預(yù)算等。

（二）企業(yè)實施預(yù)算管理的必要性

1.預(yù)算管理是公司戰(zhàn)略和保障的支持

一方面，公司的發(fā)展是通過分解戰(zhàn)略任務(wù)和規(guī)劃、落實生產(chǎn)經(jīng)營工作來實現(xiàn)的，通過全面預(yù)算的編制，科學(xué)精準地將資源分配到重點項目和行動上，按照公司戰(zhàn)略，其重點業(yè)務(wù)和核心部門資源得到了保障，確保核心業(yè)務(wù)目標的實現(xiàn)。另一方面，預(yù)算管理還是對公司戰(zhàn)略的檢驗，通過預(yù)算的動態(tài)管理，不斷對照戰(zhàn)略目標，對不符合實際之處進行修正，周而復(fù)始，確保了戰(zhàn)略目標的合理性，并可隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化不斷發(fā)展。

2.預(yù)算是確保當(dāng)期經(jīng)營目標達成的重要管理手段

全面預(yù)算活動涵蓋了公司從銷售到生產(chǎn)，再到產(chǎn)品研究，以及在此過程中產(chǎn)生的全部資金流等多種環(huán)節(jié)。全員參與預(yù)算，通過對收入、成本、費用的預(yù)測，并配合管理績效，對實際經(jīng)營情況進行日常監(jiān)測，通過過程控制及績效考核，確保當(dāng)期經(jīng)營目標的達成。

3.預(yù)算有利于強化內(nèi)部控制，降低經(jīng)營風(fēng)險

在編制預(yù)算時，可以根據(jù)預(yù)測結(jié)果發(fā)現(xiàn)其中的經(jīng)營風(fēng)險，并提前進行籌劃，規(guī)避或降低風(fēng)險。預(yù)算可以幫助公司的管理人員更好地進行決策和監(jiān)督，建立起事前、事中、事后的監(jiān)督體系，比較實際發(fā)生的資金額和預(yù)算理論值之間的相差數(shù)值，可以準確地發(fā)現(xiàn)問題并有重點解決問題，加強對內(nèi)的監(jiān)督管理，確保公司平穩(wěn)發(fā)展。

二、企業(yè)實施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）全面預(yù)算編制方法上存在局限性

編寫全面預(yù)算時，可以采取很多方法，每種方法都有不同的適用范圍。例如零基預(yù)算的方式，首先，它并不是以之前最早發(fā)生資金流動的點為起點，而是以零為起點，根據(jù)實際需要編制預(yù)算數(shù)據(jù)，因為沒有參考數(shù)據(jù)，這就需要投入大量的人工，工作量較大，成本較高，并且對于新興行業(yè)未來的不確定性及變量比較大，影響預(yù)算編制的準確性；其次是增量預(yù)算，主要以歷史期實際經(jīng)營活動為預(yù)算基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期經(jīng)營情況及外部環(huán)境影響因素的變動情況，形成預(yù)算期數(shù)據(jù)，這種方法預(yù)算規(guī)模會逐漸增大，可能會造成預(yù)算松弛及資源浪費；再次是定期預(yù)算法，預(yù)算期間為不變的會計期間的編制方法，這種方法一般以年度為編制期間，每年度編制一次，由于編制不是常態(tài)化，不利于應(yīng)對外部環(huán)境變化導(dǎo)致的預(yù)算調(diào)整，有可能會引發(fā)短期現(xiàn)象，也不能準確、快速地將前后不同時期編制的預(yù)算進行整合連接；最后是滾動預(yù)算的編寫方法，就是企業(yè)立足于前一期執(zhí)行預(yù)算的結(jié)果以及最新的預(yù)算結(jié)論，依照已經(jīng)定好的預(yù)算方法編寫預(yù)算周期以及頻率，在不斷調(diào)整變化中實現(xiàn)對經(jīng)營環(huán)境有效的認知和預(yù)測估計，幫助其實現(xiàn)數(shù)據(jù)滾動，從而使得預(yù)算可以連續(xù)進行，頻率越快，與業(yè)務(wù)人員的溝通越多，工作量越大，并且過高的滾動頻率容易造成不穩(wěn)定的感覺，特別是調(diào)整頻率越高時，越容易導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者無法適從。

（二）缺乏完善的預(yù)算管理機構(gòu)

全面預(yù)算管理涵蓋了相應(yīng)的管理辦法和《預(yù)算表單》等內(nèi)容，其主要涉及綜合性的預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算及財務(wù)預(yù)算，全面預(yù)算管理流程包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行及預(yù)算考核，全面預(yù)算工作組織架構(gòu)通常由決策機構(gòu)、工作機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)三個層面構(gòu)成。在實際預(yù)算管理過程中，很多企業(yè)的預(yù)算管理體系是不健全的，由于缺少制度支撐，沒有明確責(zé)任主體及預(yù)算管理流程，導(dǎo)致預(yù)算只是財務(wù)部門的工作，與業(yè)務(wù)脫節(jié)，無法為業(yè)務(wù)的發(fā)展指導(dǎo)方向；由于缺少過程控制，預(yù)算在使用的過程中有可能已經(jīng)超預(yù)算而沒有控制住，導(dǎo)致最實際經(jīng)營結(jié)果與預(yù)算目標有差距；由于缺少績效考核，執(zhí)行部門對預(yù)算的編制及使用不重視，導(dǎo)致預(yù)算浮于表面不能為實際經(jīng)營管理發(fā)揮作用等問題。

（三）缺乏預(yù)算管理的嚴肅性

企業(yè)各部門由于缺乏對預(yù)算管理作用的了解，或是全面預(yù)算目標下達不力，可能存在企業(yè)員工對全面預(yù)算管理的重視度不夠，不配合提交預(yù)算表或是隨意填完數(shù)據(jù)報給財務(wù)，缺乏嚴肅性，財務(wù)部門編制人員由于缺乏對業(yè)務(wù)的了解，無法判斷預(yù)算的動因及邏輯關(guān)系是否正確，導(dǎo)致匯編的財務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏基礎(chǔ)，實際發(fā)生費用與預(yù)算沒有強關(guān)聯(lián)性，無法通過經(jīng)營活動實際結(jié)果與預(yù)算的差異，去迅速發(fā)現(xiàn)問題并及時采取相應(yīng)的解決措施，從而去降低公司的經(jīng)營風(fēng)險。

（四）缺乏信息化手段

實時執(zhí)行監(jiān)控難度較大全面預(yù)算管理體系需要信息化手段作支撐，但很多企業(yè)由于信息化手段缺失，在預(yù)算編制、施行、管理和剖析等方面，數(shù)據(jù)支撐力度不夠，沒有完整的數(shù)據(jù)鏈條作支撐，無法進行橫到邊縱到底的多維度、全部門的業(yè)務(wù)動因型預(yù)算，基于系統(tǒng)進行過程管控及合理性分析，實現(xiàn)系統(tǒng)實時監(jiān)測存在的經(jīng)營問題并出具解決方案。缺少系統(tǒng)的監(jiān)督，就不能及時發(fā)現(xiàn)在實踐過程中出現(xiàn)的差異，容易錯過對業(yè)務(wù)調(diào)整的最佳時機，并且主要靠人力記錄和更新預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，增加了預(yù)算管理部門的工作量，由于結(jié)果更新不及時，導(dǎo)致預(yù)算控制不能完全實現(xiàn)。

三、改善企業(yè)全面預(yù)算管理問題的對策

（一）優(yōu)化全面預(yù)算編制方法

企業(yè)在編寫預(yù)算時，要充分考慮到企業(yè)的發(fā)展，結(jié)合企業(yè)本身的典型特征和管理工作所側(cè)重的方向，選擇最佳的編寫方法，也可以綜合幾種方法使用，例如：企業(yè)如果屬于發(fā)展初期，本身沒有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不具有參考性、企業(yè)預(yù)算的某個項目不經(jīng)常發(fā)生或是基礎(chǔ)編制變化較大，這種情況下，選擇零基或者是滾動預(yù)算方法就是很合適的，主要根據(jù)未來的業(yè)務(wù)預(yù)測來進行編制，能夠靈活應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境的變化，相關(guān)預(yù)算項目的編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟活動的需要；企業(yè)假如處在平穩(wěn)發(fā)展的階段，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化不大，原有活動必須進行且基本是合理的，可以選擇增量預(yù)算法和定期預(yù)算法，編制比較簡單，省時省力。

（二）健全全面預(yù)算管理體系

企業(yè)要持續(xù)完善預(yù)算管理方面的工作制度和流程，制定公司的《全面預(yù)算管理制度》，健全公司的管理體系，建立負責(zé)預(yù)算工作的專職部門，具體涵蓋決策部門、工作部門以及具體實行部門。負責(zé)預(yù)算決策的通常是公司的股東（大）會、董事會等機構(gòu)，還有公司的委員會以及相關(guān)包括經(jīng)理人等在內(nèi)的管理者都可以參與預(yù)算決策，委員會的組成，包括公司總經(jīng)理、財務(wù)方面的首席財務(wù)官，各部門負責(zé)人組成，主要職責(zé)是依據(jù)經(jīng)營目標為導(dǎo)向，確定盈利能力、資產(chǎn)效率、經(jīng)營風(fēng)險的指標數(shù)據(jù)，審閱各機構(gòu)上報的預(yù)算編制方法是否合理，收支是否平等；財務(wù)機構(gòu)要統(tǒng)一管理預(yù)算執(zhí)行情況，負責(zé)全面預(yù)算的編制和審核，組織預(yù)算管理委員會召開例行會議和專題會議?？梢栽O(shè)置費用歸口管理部門和業(yè)務(wù)單位為責(zé)任部門，負責(zé)預(yù)算的編制、執(zhí)行，并對其執(zhí)行結(jié)果進行考核。

（三）提高全員預(yù)算管理重視度

企業(yè)要想精準地實施全面預(yù)算管理，就需要充分掌握全面預(yù)算的概念，對其有一個準確和科學(xué)的認識，這可以幫助企業(yè)更加合理地進行資金使用和分配，進而使得企業(yè)的經(jīng)濟效益得到提高，并且還能優(yōu)化管理效果。全面預(yù)算牽涉的面較廣，涉及多個方面，是一個綜合性較強的管理體系，它要求全員參與其中，企業(yè)內(nèi)部的所有員工都要建立起預(yù)算思維，強化成本效益概念，并且自覺地把該概念融入企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動中去。企業(yè)上下包括管理層及員工應(yīng)提高對預(yù)算管理的重視度，應(yīng)明確將預(yù)算編制工作放在年度經(jīng)營計劃編制工作中，由公司高層召開啟動會，明確工作目的，工作目標、責(zé)任部門及要求完成的時間，由財務(wù)人員對于預(yù)算編制的流程及要求進行講解培訓(xùn)，定期跟蹤預(yù)算編制的完成情況直至預(yù)算目標過會。預(yù)算下達要有力，預(yù)算一旦下達便堅決執(zhí)行，如遇特殊情況，需要進行預(yù)算調(diào)整的要按照一定權(quán)限進行審批。預(yù)算進行閉環(huán)管理，要強化對具體部門執(zhí)行預(yù)算結(jié)果嚴格執(zhí)行考核標準，從而使各部門更加注重預(yù)算的精準執(zhí)行工作。

（四）提高信息化建設(shè)支撐預(yù)算管理力度

執(zhí)行預(yù)算就是按照預(yù)算管理的規(guī)定來完成相應(yīng)的任務(wù)，控制好預(yù)算執(zhí)行情況就可以有力地保證預(yù)算執(zhí)行效果?？刂祁A(yù)算的執(zhí)行情況要依靠技術(shù)的力量，確保預(yù)算理論值在實際執(zhí)行過程中可以精準，從而實現(xiàn)資源的最優(yōu)分配，當(dāng)執(zhí)行過程中出現(xiàn)較大數(shù)據(jù)偏差時，企業(yè)可以技術(shù)的糾偏，從而保證了預(yù)算的精準執(zhí)行。全面預(yù)算管理工作充分依托了信息技術(shù)，信息平臺可以完成編寫預(yù)算、管理預(yù)算的執(zhí)行過程、剖析預(yù)算是否合理、監(jiān)督預(yù)算并發(fā)出預(yù)警等多種工作，信息系統(tǒng)要和其他系統(tǒng)強化資源共享，比如可以充分整合會計校核數(shù)據(jù)、報銷等系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息，并有效貫通人資信息或者是ERP系統(tǒng)，來讓信息數(shù)據(jù)更加立體，規(guī)避信息閉塞等問題。實現(xiàn)系統(tǒng)編制預(yù)算，復(fù)核編制的邏輯及合理性，減少因人員編制導(dǎo)致的錯誤，提高準確性及效率；通過系統(tǒng)進行預(yù)算執(zhí)行控制，實現(xiàn)從業(yè)務(wù)前端進行控制，減少事后超預(yù)算的不可控情況發(fā)生；通過系統(tǒng)進行預(yù)算分析及預(yù)警監(jiān)控，實現(xiàn)系統(tǒng)實時監(jiān)測存在的經(jīng)營問題并出具解決方案。在預(yù)算審批環(huán)節(jié)也可以借助技術(shù)力量，在預(yù)算范圍內(nèi)的資金支出就可以先批準再具體實行，預(yù)算范圍外的，就要仔細核查原因，如果是客觀因素導(dǎo)致的不可避免的預(yù)算變化，就要調(diào)整預(yù)算。企業(yè)想要發(fā)展，就要有效借助信息技術(shù)的力量，更高效和準確的開展預(yù)算管理工作，使得預(yù)算管理工作質(zhì)效得到提升。

（五）制定嚴格的預(yù)算管理辦法

預(yù)算編寫得再好，缺少正確的執(zhí)行方法，或是執(zhí)行不力都會變成一紙空談，就只能停留在紙上的廢品而不能轉(zhuǎn)化為推動企業(yè)進步的動力，不會給企業(yè)帶來實質(zhì)性的改變。所以在進行全面預(yù)算管理工作時，一定要建立一套相應(yīng)的管理辦法并確保該辦法可以得到有效實施。要始終強化對于預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督和管控力度，精準發(fā)揚預(yù)算的控制作用。在公布各種預(yù)算指標后，公司的財務(wù)部門要發(fā)揮職責(zé)，將預(yù)算指標逐層分解，落實具體數(shù)值到相關(guān)部門，在這個過程中，還要強化痕跡留存，保管留存好相應(yīng)的數(shù)據(jù)審批單和簽字確認單，確保做到權(quán)責(zé)統(tǒng)一，有力地保證預(yù)算的調(diào)節(jié)、監(jiān)督和預(yù)測方面的價值可以最大化地發(fā)揮出來。

企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算的過程中，鑒于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需求，會重點強調(diào)自身的業(yè)務(wù)屬性，這在某種程度上制約了預(yù)算的執(zhí)行效果，造成預(yù)算管理工作無法推進，預(yù)算執(zhí)行效果大打折扣。為此，在執(zhí)行預(yù)算的過程中，企業(yè)一定要嚴格把牢預(yù)算執(zhí)行關(guān)口，始終堅持精準、不打折扣地執(zhí)行，當(dāng)出現(xiàn)環(huán)境變化或者是業(yè)務(wù)流程變化等影響因素時，要按照一定的流程來動態(tài)調(diào)整預(yù)算，使得預(yù)算精準并具有實際可操作性。與此同時，企業(yè)在對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行評估和績效懲處、激勵時，要以更加靈活的方法，當(dāng)出現(xiàn)突發(fā)情況時，需要考慮到如何才能有效應(yīng)對預(yù)算發(fā)生的變化，具體的預(yù)算執(zhí)行方要立足其責(zé)任，負責(zé)合理地控制預(yù)算產(chǎn)生的差異。避免降維打擊員工的工作積極性，要真正發(fā)揮績效的問責(zé)作用，要全面保證預(yù)算執(zhí)行效果不打折扣。

四、結(jié)束語

綜上所述，全面預(yù)算作為企業(yè)管理的一種有效手段，在企業(yè)中的地位十分重要，許多發(fā)達國家已經(jīng)推行全面預(yù)算很多年，全面預(yù)算可以有效增強公司的管理水平，助推公司的生產(chǎn)經(jīng)營，對于公司的可持續(xù)發(fā)展意義重大，它強化了公司的競爭優(yōu)勢，完善了公司的各種管理框架，確保公司實現(xiàn)長足的進步并最終實現(xiàn)公司的利益最大化。