企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境分析
——以《紅樓夢》榮國府的衰敗為例

祝艷霞

(國家氣候中心,北京 100081)

1 引言

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制應(yīng)包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素。其中，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及責權(quán)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等維度。

曹雪芹“披閱十載，增刪五次”，始成百科全書式的文學巨著《紅樓夢》?！都t樓夢》里的榮國府不僅是封建社會中的大家族，也可以從財務(wù)管理學的角度視為家族企業(yè)。所謂創(chuàng)業(yè)容易守業(yè)難，榮國府自榮國公開始，經(jīng)歷百年繁華，到了第五代，最終還是敗落了。正如冷子興在第二回所言“如今外面的架子雖未甚倒，內(nèi)囊卻也盡上來了”。

“《紅樓夢》并不是教授商場成功學的范例，反而是一個記述經(jīng)濟管理大敗局的反面教材。”榮國府為何衰?。繏侀_獲罪抄家這個外部原因，內(nèi)部控制失效是非常重要的原因。在興盛到崩潰的轉(zhuǎn)折過程中，雖然榮國府在家族管理上也采取了一些可圈可點的控制措施，但是其內(nèi)部控制存在重大缺陷，導(dǎo)致了自身的加速敗落。運用現(xiàn)代企業(yè)制度中的內(nèi)部控制環(huán)境框架，可以深入分析這一問題。

2 榮國府衰敗中的內(nèi)部控制環(huán)境剖析

2.1 治理結(jié)構(gòu)

治理結(jié)構(gòu)是規(guī)范股東、董事會、監(jiān)事會和高級經(jīng)理層的權(quán)利和義務(wù)的制度框架，是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分。對一個企業(yè)而言，健全的治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制有效運行的基礎(chǔ)，是公司實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要保證。治理結(jié)構(gòu)安排合理，則為內(nèi)部控制的有效運行提供了堅實框架和組織保障；反之，治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，不能良好運行，那么企業(yè)就無法有效實施內(nèi)部控制，經(jīng)營失敗在所難免。

將榮國府視為家族企業(yè)，則賈母、王夫人、賈政組成董事會，賈璉、王熙鳳等人組成經(jīng)理層，府內(nèi)還有總管房、賬房等內(nèi)部職能部門。剖析榮國府的治理結(jié)構(gòu)，不難發(fā)現(xiàn)其存在的重大缺陷是缺少行使監(jiān)事會職責的機構(gòu)，而現(xiàn)代企業(yè)制度中，監(jiān)事會是治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，“負責監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責”，發(fā)揮著不可替代的作用。

在榮國府，賈母年事已高，安享富貴，管家之事早早交給了王夫人。王夫人也不大管事，她的陪房周瑞家曾說：“如今太太竟不大管事，都是璉二奶奶管家了”。王夫人自己對鳳姐說“我天天坐在井里！想你是個細心人，所以我才偷空”，可見王夫人是不大管家的，日常管理事務(wù)都交給鳳姐，自己只是偶爾過問或者聽鳳姐匯報。賈政作為榮國府的一家之主，有官職在身，“不以俗務(wù)為要，每公暇之時，不過看書著棋而已，馀事多不介意”，可見賈政也是不大管家事的?？梢姡瑯s國府的董事會基本上放棄和推卸了監(jiān)督經(jīng)理層的權(quán)力和職責。而榮國府經(jīng)理層的經(jīng)營管理卻漏洞百出。例如，榮國府實行供給制，按月發(fā)放月錢，負責這項事務(wù)的鳳姐則利用支取和發(fā)放月錢的時間差在外放債謀利。王夫人曾問她月錢的發(fā)放情況，鳳姐說“如今我手里每月連日子都不錯給他們呢”。實際上月錢并沒有按時發(fā)放，襲人、秋紋都曾私下里問平兒月錢多早晚才能領(lǐng)，平兒悄悄地說“我們奶奶早已支了，放給人使呢……這幾年拿著這一項銀子，翻出有幾百來了”，可見鳳姐在月錢一事上欺上瞞下、假公濟私。

內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)工程，需要董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及各職能部門共同參與并承擔相應(yīng)的職責。監(jiān)事會的缺乏使得榮國府內(nèi)部控制設(shè)計出現(xiàn)重大缺陷。榮國府缺少了監(jiān)事會的監(jiān)管，決策、執(zhí)行和監(jiān)督無法形成制衡。董事會成員賈母、賈政和王夫人的集體缺位和不作為，給經(jīng)理層的鳳姐獨斷專權(quán)、以權(quán)謀私甚至是違法亂紀提供了機會，預(yù)示著榮國府的衰敗。

2.2 機構(gòu)設(shè)置及責權(quán)分配、內(nèi)部審計

機構(gòu)設(shè)置與責權(quán)分配是內(nèi)部控制的實施載體與機制保障，內(nèi)部審計是機構(gòu)設(shè)置中的重要組成部分，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟活動進行獨立客觀的監(jiān)督和評價，有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，是內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的基礎(chǔ)保證?？茖W的機構(gòu)設(shè)置與責權(quán)分配，加上有效的內(nèi)部審計，能夠促進企業(yè)發(fā)展；反之，機構(gòu)設(shè)置不完善、責權(quán)分配不合理，缺乏嚴格的內(nèi)部審計，則企業(yè)財務(wù)管理必將產(chǎn)生混亂。

榮國府中賈母、賈政和王夫人都不大管事，府里上上下下三四百人，單靠賈璉和鳳姐兩個人是無法管理的，必須設(shè)置種種機構(gòu)來負責各項事務(wù)?！都t樓夢》中透露了榮國府中管理機構(gòu)的部分信息，整理內(nèi)容見表1。

表1 榮國府的機構(gòu)設(shè)置情況

可以看出，榮國府內(nèi)部機構(gòu)眾多，分工之細讓人驚嘆，但是唯獨沒有能夠起到監(jiān)督檢查作用的內(nèi)部審計部門。機構(gòu)設(shè)置與責權(quán)分配不合理，缺乏內(nèi)部審計，必然導(dǎo)致財務(wù)運行亂象叢生?？偣芊控撠熖幚順s國府日常事務(wù)，保證府中生活有序。賬房、銀庫和買辦房是直接與銀錢流通相關(guān)的管理機構(gòu)，只要是用“官中的錢”向外采買物件，其流程就必定要經(jīng)過這三個機構(gòu)。鮑二家的與賈璉通奸事發(fā)后自殺，賈璉答應(yīng)賠給鮑二二百兩銀子，這銀子本應(yīng)他自己出，卻“命林之孝將那二百兩銀子入在流年賬上，分別添補開銷過去”。林之孝是賬房的負責人，單單從賬上做手腳是不行的，無法與買辦回票及銀庫核對，為了抹平這筆開銷，賬房必定要與買辦房和銀庫串通才行。賈璉吩咐得如此痛快，看來賬房與買辦、銀庫合伙作弊并非偶然。

這些內(nèi)部機構(gòu)的負責人，身份可能卑微，職權(quán)卻很大，在缺少專門的內(nèi)部審計部門的情況下，他們在履行職責的同時，就會想方設(shè)法利用各種機會謀取私利。主子奴才都想著貪污官中的錢，從上到下?lián)p公肥私，榮國府入不敷出是必然的，“樹倒猢猻散”是遲早的事。

2.3 人力資源政策

人力資源是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基本保證，人力資源的合理配置是提升企業(yè)核心競爭力的重要保證。積極的人力資源政策是建立企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)；消極的人力政策則會使得企業(yè)人才流失、活力喪失。

榮國府的人力資源政策主要存在以下不足：一是人力資源的激勵制度不合理。例如，榮國府上下人等每個月有固定的月錢，李紈和鳳姐都是孫輩媳婦，兩人從官中拿到的分例卻不一樣。李紈的月錢是二十兩，鳳姐“這一級別的月錢是每月四兩”，光月錢這一項李紈的收入就是鳳姐的五倍。李紈比較清閑，“唯知侍親養(yǎng)子，外則陪侍小姑等針黹誦讀而已”；鳳姐負責打理榮國府事務(wù)，每天忙得腳不沾地，操心太過病倒后，鳳姐說自己“也該抽回退步，回頭看看”,平兒也勸她“何苦來操這心？‘得放手時須放手’……終究是回那邊屋里去的”。人才激勵制度不合理，員工收入與付出不成正比，工作積極性必定受到影響，長此以往必然消極怠惰，也有可能違規(guī)而謀取私利。二是人力資源的選用機制不合理。晴雯模樣俊俏，性情爽利，心靈手巧，專業(yè)的織補匠、裁縫、繡匠都補不了的雀金裘，晴雯可以補。賈母說“我看他甚好，言談針線都不及他，將來還可以給寶玉使的”。而王夫人眼里的晴雯是“水蛇腰，削肩膀兒，眉眼又有些像你林妹妹的……我一生最嫌這樣的”。最終晴雯被趕出去了，真正的原因是王夫人擔心“寶玉倘或叫這蹄子勾引壞了，那還了得”。不看員工的業(yè)務(wù)能力，憑長相推測其人品素質(zhì)，這種人力資源的選用機制極不合理，會損害其他員工的積極性，使企業(yè)喪失生機和活力。

榮國府高層能夠理家決斷且品行兼優(yōu)的人才極度缺乏，而人力資源政策存在的缺陷導(dǎo)致優(yōu)秀人才無法“脫穎而出”，長久而言，家族衰敗不可避免。

2.4 企業(yè)文化

企業(yè)文化是一個企業(yè)的精神內(nèi)核和原生動力。優(yōu)秀的企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境的重要保證，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的動力之源；消極的企業(yè)文化導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境惡化，意味著企業(yè)發(fā)展已經(jīng)走入下坡路。

榮國府的“企業(yè)文化”從開拓進取、勵精圖治，到守成享受，再到不思進取，文化中的消極因素逐漸占了上風，到了后期，更是怠惰惡化。

主子不思進取,企業(yè)高層懈怠懶政。“董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級管理人員應(yīng)當在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用”。第一代榮國公賈源是開國元勛，為朝廷立下汗馬功勞，位極人臣，第二代賈代善、第三代賈赦都是襲的爵位，賈政的官位是皇上額外賜的，榮國府的第四代、第五代追求上進的很少，坐享其成的多。董事會成員賈母、賈政和王夫人懈怠懶政，集體缺位。難怪冷子興說“誰知這樣鐘鳴鼎食之家，翰墨詩書之族，如今的兒孫，竟一代不如一代了”。企業(yè)高層一代不如一代，反映出企業(yè)本身發(fā)展呈下降趨勢。

組織內(nèi)部矛盾重重，無法形成合力。一是正庶矛盾。體現(xiàn)在王夫人、賈寶玉與趙姨娘、賈環(huán)之間，這種矛盾無法調(diào)和。二是婆媳矛盾。賈母傾向木石前緣，王夫人看好金玉良緣；王夫人和李紈也有矛盾，李紈作為嫡長媳本應(yīng)管家，可是王夫人把管家權(quán)交給了鳳姐，“倘若讓李紈管家，一旦賈政去世，賈政這一房的家主必然是李紈所輔助的賈蘭，到時王夫人與賈寶玉這對母子的地位勢必急遽下降”。三是父子矛盾。賈政希望寶玉走仕途經(jīng)濟，可是寶玉視做官的人為祿蠹，他們的價值觀大異。四是夫妻矛盾。賈璉軟弱好色，鳳姐強干善妒，他倆之間的矛盾是日積月累的，尤二姐之死讓賈璉恨極了鳳姐。一個矛盾重重的榮國府是無法形成向心力的。

因循守舊，缺乏創(chuàng)新意識。榮國府上下三四百人，吃穿用度加上人情往來，每年支出巨大，而經(jīng)濟來源只有幾項：有官職人員的俸祿收入、田莊地租收入、皇上賞賜、人情往來收入和灰色收入。其中田莊地租收入應(yīng)是收入的主要來源。元春省親，榮國府一時風光無限，錢袋也被掏空了。家底空了，年景不好，沒有新的收入來源，支出仍舊奢侈浪費講排場，榮國府只能一天天衰敗下去。開拓創(chuàng)新是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動力源泉，是企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要保證。秦可卿臨終前曾托夢鳳姐，建議“祖塋附近多置田莊房舍地畝，以備祭祀供給之費皆出自此處，將家塾亦設(shè)于此”，秦可卿的建議具有前瞻性和創(chuàng)新性，可惜榮國府沒有采納實施。

榮國府后期的企業(yè)文化已經(jīng)是千瘡百孔，消極甚至惡化。精神支柱已經(jīng)快要倒塌，企業(yè)的衰敗無可挽回。

3 啟示

管窺蠡測榮國府的案例，可以得到深刻的啟示：在外部因素一定的條件下，內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。綜觀榮國府，內(nèi)部控制環(huán)境可謂問題重重：組織架構(gòu)不健全，缺少監(jiān)事會、內(nèi)部審計部門，董事會成員不履職，經(jīng)理層以權(quán)謀私。后備力量不足，優(yōu)秀的高級管理人員缺乏，員工的激勵機制和選用機制不合理。年輕一代安享富貴，不思進取，內(nèi)部矛盾眾多，缺乏凝聚力，因循守舊，缺乏創(chuàng)新精神。最終，榮國府內(nèi)部控制環(huán)境惡劣，內(nèi)部控制設(shè)計和運行存在缺陷，違反國家法律法規(guī)，資產(chǎn)流失，賬務(wù)不實，無法實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，家族從繁榮走向敗落。

《紅樓夢》中榮國府的衰敗是封建社會生產(chǎn)方式腐朽沒落的文學縮影。內(nèi)部控制環(huán)境存在的弊端，無疑是加速榮國府衰敗的重要推手。

文學家描繪精彩世間百態(tài)，企業(yè)家需要營造內(nèi)部控制環(huán)境。在當今市場經(jīng)濟體系中，營商環(huán)境持續(xù)改善，企業(yè)必須高度重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，完善內(nèi)部控制體系，才能永葆青春活力。