淺論如何加強事業(yè)單位財務稽核工作

路 青

（寧夏回族自治區(qū)煤炭地質(zhì)局，寧夏 銀川 750001）

與企業(yè)相比較，事業(yè)單位財務核算有著更強的政策性。單位財務稽核直接影響單位發(fā)展，需要依法依規(guī)開展稽核工作。財務稽核工作能夠為財務管理提供保障，審核數(shù)據(jù)準確性，實現(xiàn)對財務內(nèi)控有效管控。針對于當前各個事業(yè)單位財務稽核不足進行分析，從而提出對應的解決措施，確保財務稽核工作對財務管理進行有效內(nèi)控與審核，提高單位財務管理水平。

一、加強財務稽核工作的必要性

（一）提高會計工作的規(guī)范性，為信息的真實可靠性提供保障

1.原始憑證稽核

財務信息是對單位經(jīng)濟活動的客觀反映，對原始憑證的稽核是從源頭上控制信息質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。通過對原始憑證中文字、數(shù)字等相關內(nèi)容，判斷其是否真實、準確、完整反映經(jīng)濟活動，是否符合相關標準、遵守相關規(guī)章制度，是否履行相關審批手續(xù)等，充分發(fā)揮會計監(jiān)督作用，確保會計信息的真實完整和合法。對于不合格的原始憑證，應予以退回；對于涉嫌涂改、偽造的原始憑證，應引起高度重視，提請管理部門注意，并對相關人員進行嚴肅處理，防范舞弊行為。

2.記賬憑證稽核

對憑證中客戶名稱、政府經(jīng)濟科目、部門經(jīng)濟科目、費用類別、記賬方向以及金額等信息的準確性進行核實，確保會計核算符合相關要求，及時、準確的記錄單位經(jīng)濟活動。

3.財務報告稽核

財務報告是事業(yè)單位財務管理工作的集中成果體現(xiàn)，事業(yè)單位財務報告稽核，是為了從統(tǒng)觀角度把控會計信息質(zhì)量，在推動財務規(guī)范化、科學化發(fā)展方面起到了“內(nèi)部牽制”的重要作用。財務報告稽核通常是指對事業(yè)單位收入利潤表、資產(chǎn)負債表、部門年度財務決算報表、政府財務報告及其附注說明、財務分析報告等內(nèi)容進行審查，確保會計報表準確無誤。

（二）有效促進資產(chǎn)的安全完整

對于資產(chǎn)管理方面的稽核，主要包括對庫存現(xiàn)金、銀行存款和實物資產(chǎn)的稽核。對于庫存現(xiàn)金和銀行存款，重點審核賬面和實際是否相符，通過對庫存現(xiàn)金進行定期與不定期的抽查盤點，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核查大額資金支付的審批手續(xù)，及時關注異常變動等措施，核對是否賬實相符、賬賬相符，確保貨幣資金的真實完整，防范資金被非法套取、貪污或挪用的風險。固定資產(chǎn)是財務稽核的重點內(nèi)容，每年至少要進行一次全面盤點，并通過核查資產(chǎn)入賬、調(diào)撥和處置是否真實完整，抽查歸口管理部門的實物盤點記錄，定期核對財務和實物資產(chǎn)管理和使用的賬表，及時發(fā)現(xiàn)問題、揭示問題，保證資產(chǎn)的完整性，避免存在資產(chǎn)挪用、侵占等情況。

（三）及時發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，防范腐敗風險

在財務管理和內(nèi)部控制過程中，對重要經(jīng)濟活動和經(jīng)濟活動的重大風險進行的專項財務稽核是極為重要的一環(huán)。該項稽核工作應結合單位運行實際情況，對部門預算和決算編制進行合規(guī)性、真實性和全面性審核。還應深入到管理層面，通過制定內(nèi)控制度，配合各項風險防范措施，推動稽核工作有序開展，并突破以往管理中的薄弱環(huán)節(jié)，尋找風險點，及時發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，防止腐敗行為對單位的影響。

二、單位稽核工作存在的不足

當前，隨著事業(yè)單位的不斷發(fā)展，經(jīng)濟活動也在大幅增加，但同時也加重了單位的管理難度，導致了有些單位出現(xiàn)了輕管理、重發(fā)展的態(tài)勢，內(nèi)部管理缺乏有效控制和監(jiān)督，管理人員主觀責任意識不強，這不利于單位的長效發(fā)展，且影響稽核工作職能發(fā)揮，主要體現(xiàn)在如下幾方面。

（一）稽核內(nèi)容過于表面單一

首先稽核工作的職能體現(xiàn)不到位，從實際情況來看，往往停留于表層稽核和事后稽核階段。例如大多數(shù)事業(yè)單位的財務稽核，僅僅會選擇通過會計憑證、賬簿以及報表的翻看查閱，判斷事業(yè)單位財務管理的規(guī)范性。這種稽核方式僅能初步辨別會計信息整理形成階段的真實性，無法回查到記錄階段的真實性，給會計風險的發(fā)生提供了滋生的溫床。其次，稽核的內(nèi)容還體現(xiàn)在對象單一上，在經(jīng)濟風險現(xiàn)象的挖掘上不具備多維度稽核的視角，例如對金額較大的經(jīng)濟活動稽核中，僅停留在“是否存在超支預算”、“是否做到專款專用”等簡單問題層次，而對于是否存在“虛套虛報增加成本”、“賬外小金庫”、“違反八項規(guī)定”等問題則沒有進一步挖掘深究，導致工作的涉獵面十分有限，不足以發(fā)揮稽核體系應有的財務內(nèi)控職能。

（二）制度建設滯后

事業(yè)單位各項財務管理制度的建立，是保證財務稽核工作開展的先決條件。實際開展工作的過程中，部分單位的規(guī)章制度未能及時更新，導致制度滯后，難以與業(yè)務有效連接，亟待修訂完善。還有些單位盡管制定新的規(guī)章制度，但未能認真對各環(huán)節(jié)進行檢查，導致制度缺乏可操作性，且有些規(guī)章制度不夠嚴謹，影響制度發(fā)揮作用。制度缺乏全面性，在財務稽核過程中形同虛設，制度監(jiān)督作用難以發(fā)揮，為有心之人提供操作空間。

（三）監(jiān)管不到位，缺乏稽核能效的評價

財務稽核工作不等同于會計，是財務部門針對財務工作審核的工作類型。開展財務稽核的目的在于防止會計核算出現(xiàn)錯誤，查找和防范各種風險。但在單位財務管理過程中，未能對財務稽核和復核進行有效區(qū)別，甚至造成兩者混淆的狀況，且存在工作內(nèi)容不明確、工作職責和流程不清晰等情況，還有些稽核人員的工作能力有待提高，這些問題都影響著稽核的職能作用，且缺乏有效的監(jiān)管措施，導致有些風險無法得到及時管控。

稽核工作本身是為了積極發(fā)現(xiàn)財務風險，并對其進行控制。然而部分事業(yè)單位對財務稽核體系的認知不到位，導致稽核工作的結果無人關注問津。部分事業(yè)單位雖配齊了一定數(shù)量的稽核人員隊伍，且設置了相關的崗位權能，但很少會對稽核部門制定的財務稽核方案做出審評，以至于經(jīng)常出現(xiàn)稽核人員難以勝任本職工作、稽核手段不貼合經(jīng)濟活動業(yè)務特點的問題。更有部分事業(yè)單位甚至會混淆財務稽核與財務審計的概念，會將財務稽核工作夾雜在單位年中審計工作流程中，認為沒有單獨設置稽核崗位的必要。例如在事業(yè)單位開展財務稽核工作時，由于不具備對稽核體系的能效評價，沒有明確設立稽核目標，即使發(fā)現(xiàn)相關問題，并采取組織人員進行個別談話與收集資料等活動，也很難給出財務問題的具體整改方案。

（四）舞弊的打擊力度不高

相比于事業(yè)單位的經(jīng)濟職務人員來說，稽核崗位始終處于財務信息量的劣勢地位，如今事業(yè)單位的財務稽核方法過于僵化，很難應對五花八門的風險，尤其是如下幾類：在采購物資的過程中，在供貨選擇上舍近求遠、舍優(yōu)求次，以數(shù)倍市場成交的價格收購采購貨物，導致成本增加；借單位采購材料或辦公用品的時機，將個人購物消費填報進公款報銷的購貨發(fā)票中。再例如與出納會計、財務會計等人員勾結，以填報虛假憑證的方式取得或挪用單位的庫存現(xiàn)金、銀行存款，增加財務風險發(fā)生的可能。而上述經(jīng)濟風險中，均是因為財務稽核體系本身與事業(yè)單位業(yè)務嚴重脫鉤，導致經(jīng)濟活動的事前、事中環(huán)節(jié)出現(xiàn)監(jiān)管缺位的問題。

三、事業(yè)單位財務稽核工作優(yōu)化措施

針對于上述提到的財務稽核存在的問題，需要加強單位稽核工作，強化稽核工作質(zhì)量，建立完善的制度和內(nèi)控體系，有效應對和防控風險，建立符合當前核算內(nèi)控建設要求的工作環(huán)境。同時，建立有效的管控體系，提高稽核工作在單位財務管理全過程的管控水平，促使稽核發(fā)揮作用，注重提升人員綜合素質(zhì)，加深對專業(yè)知識的運用，保障單位財務稽核質(zhì)量，推動單位更好發(fā)展。

（一）健全規(guī)章制度，加大人員培訓力度

健全各項規(guī)章制度，是優(yōu)化財務稽核工作的基礎前提，能夠保障財務稽核工作開展過程有法可依。面對當前單位規(guī)章制度，需要結合單位實際，對規(guī)章制度進行全面梳理，盡快補齊缺失的制度，對不符合單位發(fā)展和管理的新制度進行完善，保證制度的可操作性。對于過時的制度，要及時廢止。全面且規(guī)范的制度，是稽核工作的保障，也能夠為稽核工作提供參考依據(jù)，避免財務風險。鑒于上述財務稽核流程規(guī)范化管理，還應加強對財務稽核人員的培訓，確保人員綜合素質(zhì)提升，培養(yǎng)其責任心，增強工作能力。并在培訓內(nèi)部上，從法律、業(yè)務等多角度，提高人員的素質(zhì)，注重人員解決問題的能力。派遣人員去其他部門鍛煉，熟悉相關業(yè)務，強化人員綜合業(yè)務能力。聘請專家為人員講述前沿知識，優(yōu)化人員現(xiàn)有知識結構，促進稽核人員更好發(fā)展。

（二）優(yōu)化財務流程和稽核工作流程

在事業(yè)單位日常財務管理工作中，應充分發(fā)揮財務稽核作用，利用稽核完善財務內(nèi)控檢查工作。原始憑證是反映單位業(yè)務經(jīng)濟的依據(jù)，也是會計審核的重點，加強對原始憑證的管控，能夠確保從源頭控制信息質(zhì)量。此外還要加強對記賬憑證的稽核，確保其符合國家規(guī)定要求。

科學設計財務會計流程，既能為財務管理提供給實際需求，又能有效反映單位財務管理質(zhì)量。針對于事業(yè)單位內(nèi)控稽核工作，需要從評價制度以及后續(xù)跟進入手。建立評價制度，加大對稽核復查力度，對關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)進行審核，通過對資產(chǎn)入賬類別判斷，資產(chǎn)批復文件等進行內(nèi)控稽核評價。由于單位涉及范圍較為廣泛，需要保證設計更加細節(jié)化，確保有效解決問題。例如采購工作，應從部門采購計劃編制入手，對計劃的編制進行審核，完成審批后對采購風險加以分析，對整個流程作出稽核，防止風險存在。

（三）合理設置稽核崗位，推動財務稽核管控系統(tǒng)應用

合理設置稽核崗位，保證崗位職責科學分工，能夠保證工作有效落實。財務稽核人員認真履行自身的崗位責任，完成工作規(guī)避相互推諉現(xiàn)象，促進工作效率提升。利用財務稽核管控系統(tǒng)，對原始憑證真實性進行辨別，提高財務信息質(zhì)量。將前端業(yè)務數(shù)據(jù)與財務信息系統(tǒng)銜接，推動財務稽核工作智能化發(fā)展。實現(xiàn)財務與業(yè)務數(shù)據(jù)在業(yè)務全領域的覆蓋，形成監(jiān)管、評價為一體的管控體系，強化系統(tǒng)應用價值。綜合稽核多個系統(tǒng)，形成風險特征識別、事前防范、事中控制等監(jiān)控策略，定期開展稽核檢查工作。促進資金使用價值增值，提高事業(yè)單位公共服務效率。不斷優(yōu)化系統(tǒng)分析評價結果，形成內(nèi)控嵌入式財務稽核體系，保障單位發(fā)展。

（四）建立業(yè)財融合機制，提高稽核“偵破”能力

無論是哪一種形式的經(jīng)濟風險，其根本目的在于兩個方面：一是套取事業(yè)單位的預算支出，將實際成本外的多余預算收入私囊；二是事業(yè)單位現(xiàn)金與銀行存款的挪用與套取，因此可以參考成熟的企業(yè)財務內(nèi)控制度，在事業(yè)單位建立起業(yè)財融合的全新稽核機制，即在經(jīng)濟活動的規(guī)劃初期，就需要將業(yè)務可能會涉及的所有工作流程、執(zhí)行標準、財務操作要求、會計核查口徑等要素進行分析羅列，在業(yè)務部門的協(xié)調(diào)支持下，形成全過程財務稽核制度，例如將事業(yè)單位的各個支出項的接界限全面劃清，尤其是經(jīng)營支出與上繳上級支出、事業(yè)支出的專款分別在不同的會計記錄中加以體現(xiàn)，避免各類經(jīng)濟支出事項出現(xiàn)互相擠占經(jīng)費的問題，將風險控制在最低限度。

其次在業(yè)財融合機制下，應當進一步加強對“未達賬項”的管制要求，未達項款即在事業(yè)單位會計周期內(nèi)的“銀行已付、事業(yè)單位未付”記錄，通過對比每一筆未達賬項的來源出處、金額大小，可以全面杜絕內(nèi)部財務風險。當同一筆未達賬項在事業(yè)單位連續(xù)兩個會計周期的調(diào)節(jié)表內(nèi)出現(xiàn)時，應當由稽核部門對該筆資金款項的去處、用途進行回溯審查，避免事業(yè)單位的資金被挪用流失。

四、結束語

綜上所述，為保證財務稽核工作順利開展，需要從多角度入手，形成規(guī)范化的管理模式，加強日常審核，提高人員的稽核能力，確保財務稽核作用有效發(fā)揮。針對于存在的問題，及時進行有效解決，促使全體財務人員意識到單位財務稽核的重要性，實現(xiàn)稽核內(nèi)控日?；ＷC稽核工作的覆蓋范圍，減少潛在風險出現(xiàn)，使財務管理更加規(guī)范化發(fā)展，從根本上促進事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展。