以預(yù)算為核心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稅務(wù)管理體系建設(shè)探討

楊天澤 中國(guó)電子科技集團(tuán)公司第五十三研究所

在歷經(jīng)幾十多年的改革之后，國(guó)家財(cái)政體制逐步形成了以“預(yù)算為核心”、收支兩條線、政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付等的財(cái)政管理配套制度體系，并以此為重要支的財(cái)政管理框架。在風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下，以“全口徑預(yù)算”為主要突破口，構(gòu)建全面且科學(xué)合理的預(yù)算管理改革集機(jī)制，建立一套更為統(tǒng)一、規(guī)范且完整的稅務(wù)管理體系及標(biāo)準(zhǔn)。目前企業(yè)財(cái)政管理改革主要發(fā)展目標(biāo)是建立運(yùn)行高效且公開透明的，與國(guó)家現(xiàn)代化治理體系、治理能力相適應(yīng)的新時(shí)代企業(yè)財(cái)政預(yù)算管理制度。加強(qiáng)稅務(wù)預(yù)算管理的實(shí)際執(zhí)行力、約束力，以此建立企業(yè)相關(guān)稅務(wù)管理體系，建立健全企業(yè)跨年度財(cái)務(wù)預(yù)算平衡體系，不斷優(yōu)化企業(yè)財(cái)政收支結(jié)構(gòu)，以提高企業(yè)財(cái)政的總體收支績(jī)效，成為企業(yè)預(yù)算管理改革，建立合理稅務(wù)管理體系的重要內(nèi)容?，F(xiàn)如今，大部分企業(yè)已逐漸開始對(duì)自身的內(nèi)部管控工作給予高度重視。而企業(yè)的預(yù)算關(guān)鍵及重點(diǎn)在于對(duì)各類資金的合理分配，實(shí)行全面預(yù)算管理工作，建立有效的稅務(wù)管理體系。

一、企業(yè)預(yù)算管理工作與稅務(wù)管理工作概述

(一)實(shí)行全面預(yù)算的本質(zhì)

從企業(yè)角度來說，實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理工作，主要目的在于能夠幫助企業(yè)制定符合企業(yè)發(fā)展需要的戰(zhàn)略發(fā)展措施及計(jì)劃，有效提升企業(yè)自身社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益，以較為合理的預(yù)算來管控企業(yè)的日常生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)等各項(xiàng)內(nèi)部活動(dòng)。就企業(yè)的預(yù)算管理工作而言，其所涵蓋范圍較為廣泛，其中包含了企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作和非財(cái)務(wù)管理工作等。因此，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理工作，對(duì)企業(yè)的整體發(fā)展具有至關(guān)重要的作用，其在推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行全面、持續(xù)發(fā)展的過程中有著極為深遠(yuǎn)的意義。

(二)稅務(wù)管理工作本質(zhì)

稅務(wù)管理的本質(zhì)是在基于國(guó)家稅收的法律法規(guī)條件下，為企業(yè)降低稅收成本，以實(shí)現(xiàn)較好理財(cái)計(jì)劃，充分應(yīng)用稅收政策所提供的優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)過程中的納稅環(huán)節(jié)實(shí)行事前籌劃，以促使企業(yè)自身能達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)，或是延緩繳納稅款的行為。增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理工作，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化、減少生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)負(fù)擔(dān)等作用，因此不斷引起眾多企業(yè)的重視。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，各企業(yè)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得越發(fā)激烈，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，對(duì)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)的市場(chǎng)環(huán)境中維持穩(wěn)定發(fā)展具有重要的意義。

(三)企業(yè)建立稅務(wù)管理體系與核心預(yù)算管理工作間的關(guān)聯(lián)性

1.目標(biāo)一致

企業(yè)以預(yù)算為核心，全面實(shí)行預(yù)算管理工作的重要任務(wù)便是能以此順利實(shí)現(xiàn)自身戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，以便自身經(jīng)濟(jì)效益能夠達(dá)到最大化，并能對(duì)企業(yè)自身內(nèi)部資源加以優(yōu)化配置。而企業(yè)建立稅務(wù)管理體系，全面開展稅務(wù)管理工作的目的，同樣也是為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能夠更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化而采取的自我管理、控制的重要手段及途徑，由此可見，雙方有著比較一致的方向和目標(biāo)。

2.兩者互相促進(jìn)及依存

稅務(wù)管理工作及其體系可有效幫助企業(yè)不斷整合與優(yōu)化自身內(nèi)部利益，以及內(nèi)部各方面的發(fā)展結(jié)構(gòu)等，從而有效改善企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)稅務(wù)管理工作能得以順利開展。

3.全面預(yù)算可將管控目標(biāo)提供給稅務(wù)管理

就企業(yè)的預(yù)算管理工作來說，其主要是結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r來制定更為有效的發(fā)展目標(biāo)，具有較高的科學(xué)性與可行性，因此，只有立足于良好的全面預(yù)算管理?xiàng)l件下具體落實(shí)企業(yè)自身稅務(wù)管理工作，才能促進(jìn)企業(yè)盡早實(shí)現(xiàn)自身戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，從而具體落實(shí)相關(guān)措施。

二、企業(yè)建立稅務(wù)管理體系中以預(yù)算管理為核心的主要作用

(一)為企業(yè)運(yùn)作決策提供發(fā)展依據(jù)

企業(yè)在嚴(yán)格遵循相關(guān)預(yù)算管理制度時(shí)，除了能夠在各環(huán)節(jié)具體落實(shí)管理工作以外，還能對(duì)企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)以及考核與費(fèi)用進(jìn)行細(xì)化。通過預(yù)算管理可以有效提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的職責(zé)素養(yǎng)與意識(shí)，為稅務(wù)管理體系的良好構(gòu)建夯實(shí)基礎(chǔ)。與此同時(shí)，業(yè)務(wù)人員在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審批時(shí)，在依照相關(guān)程序?qū)嵭泄ぷ?，也需增?qiáng)自身財(cái)務(wù)預(yù)算考核職能，以防止無預(yù)算或超預(yù)算支出的問題，保證項(xiàng)目預(yù)算的審批是符合規(guī)范和流程的，使企業(yè)能夠有效全面提升自身管理水準(zhǔn)。通過上述工作可保障預(yù)算得以合理且編制出來，從而促進(jìn)預(yù)算總體執(zhí)行力得以較好加強(qiáng)，且通過完善全口徑預(yù)算體系，還可為后續(xù)工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

(二)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理更加制度化和規(guī)范化

在企業(yè)內(nèi)部管控中，以預(yù)算為核心建立稅務(wù)管理體系需確保管理人員能對(duì)每個(gè)月的指標(biāo)具體完成狀況進(jìn)行分析，以便能及時(shí)將各環(huán)節(jié)存在的問題給挖掘出來。而對(duì)于預(yù)算結(jié)果及具體稅務(wù)情況，業(yè)務(wù)人員還需展開效益評(píng)估，使其能為管理層的決策提供有效參考憑證。另外，在風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下將全面預(yù)算管理為核心建立稅務(wù)管理體系，還可有效地幫助企業(yè)進(jìn)一步完善預(yù)防機(jī)制，以更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)編制的戰(zhàn)略規(guī)劃更加合理。

三、以預(yù)算管理為核心建立企業(yè)稅務(wù)管理體系的思路分析

(一)相關(guān)管理框架及系統(tǒng)的構(gòu)建

1.完善企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)控系統(tǒng)

在以預(yù)算管理為核心進(jìn)行稅務(wù)管理體系構(gòu)建時(shí)，企業(yè)需不斷加大內(nèi)部各管理工作的具體落實(shí)及開展。在具體落實(shí)預(yù)算管理過程中應(yīng)不斷加強(qiáng)小組預(yù)算控制能力，與此同時(shí)，加強(qiáng)優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行流程，從而不斷縮減預(yù)算目標(biāo)和實(shí)際結(jié)果間的差距；進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)管理的預(yù)算體系，可有效提升企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)，促使企業(yè)能夠不斷加強(qiáng)自身全面預(yù)算管理工作，以促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

2.構(gòu)建預(yù)算稅務(wù)保障框架

所構(gòu)建的框架主要包含三個(gè)層級(jí)。第一級(jí)是從企業(yè)全局角度出發(fā)，進(jìn)一步確定企業(yè)內(nèi)控內(nèi)容，具體發(fā)展目標(biāo)及原則，以及執(zhí)行憑證、實(shí)際執(zhí)行方法等，從而對(duì)預(yù)算稅務(wù)管理體系進(jìn)行全面性的管理；第二級(jí)是不斷進(jìn)行細(xì)化，內(nèi)容主要包含為稅務(wù)管理調(diào)整，執(zhí)行管理，企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境的建設(shè)以及預(yù)算和檢查監(jiān)督等；第三級(jí)是在稅務(wù)管理體系具體落實(shí)過程中，結(jié)合部門、流程、環(huán)節(jié)來不斷完善稅務(wù)管理體系。

3.構(gòu)建預(yù)算管理的稅務(wù)管理評(píng)價(jià)系統(tǒng)

依據(jù)企業(yè)本身實(shí)際內(nèi)部管理架構(gòu)，可將稅務(wù)管理體系劃分為三層。第一層是對(duì)資本所有方具體實(shí)現(xiàn)的戰(zhàn)略目標(biāo)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)；第二層是對(duì)企業(yè)各管理方在資本上的實(shí)際運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)加以評(píng)價(jià)；第三層則是展開企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層實(shí)際資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。

(二)建立健全企業(yè)預(yù)算的落實(shí)及評(píng)價(jià)系統(tǒng)

業(yè)務(wù)人員需在日常運(yùn)營(yíng)中結(jié)合企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況以及實(shí)際發(fā)展需求來不斷創(chuàng)新自身相關(guān)規(guī)范制度，在開展企業(yè)稅務(wù)管理工作時(shí)，將預(yù)算管理工作作為其重要模式之一，以便企業(yè)能盡早實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的合理管理。通過預(yù)算管理來輔助企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的進(jìn)一步規(guī)范，調(diào)整完善日常管理行為，及時(shí)糾正產(chǎn)生的偏差，確保企業(yè)可早日實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。員工個(gè)人目標(biāo)、企業(yè)目標(biāo)在企業(yè)整體預(yù)算中的關(guān)系非常密切，注重于對(duì)整體預(yù)算過程的控制。

而就企業(yè)自身而言，其應(yīng)建立健全更為優(yōu)良的評(píng)價(jià)體系。企業(yè)的預(yù)算管理工作使自身戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)更具價(jià)值，在企業(yè)年終總結(jié)時(shí)，內(nèi)部相關(guān)部門需利用更加合理有效的考評(píng)體系對(duì)各部門目標(biāo)及任務(wù)完成狀況進(jìn)行考評(píng)，同時(shí)，完善相關(guān)獎(jiǎng)懲機(jī)制，從而充分體現(xiàn)預(yù)算的嚴(yán)肅性、客觀性、權(quán)威性等，進(jìn)而有效發(fā)揮預(yù)算約束和激勵(lì)的作用?？荚u(píng)預(yù)算的重點(diǎn)包括對(duì)預(yù)算系統(tǒng)進(jìn)行考評(píng)，也即是對(duì)企業(yè)整體業(yè)績(jī)的全面考評(píng)，其可促進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)得到較好的完善與優(yōu)化；考核預(yù)算管理工作人員及其業(yè)務(wù)情況，以便能充分發(fā)揮獎(jiǎng)懲機(jī)制、約束機(jī)制的作用。

(三)完善預(yù)算管理體系

首先，企業(yè)相關(guān)預(yù)算管理部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，結(jié)合自身預(yù)算工作需求來詳細(xì)制定、構(gòu)建一條較為完善的預(yù)算管理體系，同時(shí)確立具體工作方案，并匯總相對(duì)較重要的預(yù)算指標(biāo)，就各指標(biāo)間所有的關(guān)聯(lián)性加以了解和掌握，進(jìn)一步明確科學(xué)目標(biāo)。而這需要企業(yè)各部門及內(nèi)部所有員工積極參與共同建設(shè)，只有全員參與，才能涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)及活動(dòng)的方方面面以及各個(gè)環(huán)節(jié)。而這些環(huán)節(jié)和方方面面的工作都是由企業(yè)各部門、各員工個(gè)人共同分擔(dān)的，因此預(yù)算編制如何及怎樣去完成，員工是最有發(fā)言權(quán)的，所以企業(yè)應(yīng)大力動(dòng)員部門及各員工積極參與預(yù)算管理體系的編制與控制，為企業(yè)能更好地實(shí)施預(yù)算管理獻(xiàn)策獻(xiàn)計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行整體衡量的目的；其次，構(gòu)建合理、有效的過程預(yù)算管理方案，從而實(shí)現(xiàn)能從預(yù)算管理過程中不斷深入挖掘潛力，能更好地實(shí)現(xiàn)降本增效目的，以確保企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)得以良好實(shí)現(xiàn)；最后，還需建立合理有效的預(yù)算管理評(píng)價(jià)體系，以不斷強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的整體經(jīng)營(yíng)管理，控制成本支出，進(jìn)而不斷加大企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。而只有不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各部門間的業(yè)績(jī)考評(píng)，并予以相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，才能促進(jìn)各部門在實(shí)際工作中不斷糾正自身偏差，從而更好地完成所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，確保企業(yè)總體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及健康發(fā)展目標(biāo)的良好實(shí)現(xiàn)。

(四)不斷規(guī)范預(yù)算管理流程

規(guī)范預(yù)算管理流程便是對(duì)企業(yè)內(nèi)部工作流程進(jìn)行全面優(yōu)化。依照企業(yè)自身實(shí)際工作流程、作業(yè)鏈等具體落實(shí)全面預(yù)算管理工作，同時(shí)進(jìn)行整體操作設(shè)計(jì)，并就對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)所有控制點(diǎn)展開控制，從而有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。依照所制定的工作業(yè)務(wù)流程來進(jìn)一步應(yīng)用、結(jié)合管理子模塊，將所有具體的相關(guān)控制點(diǎn)任務(wù)與職能進(jìn)行統(tǒng)一，并使其具體落實(shí)到相關(guān)責(zé)任人身上，全面結(jié)合組織、流程進(jìn)行設(shè)計(jì)。另外，在具體落實(shí)業(yè)務(wù)流程階段，應(yīng)對(duì)不同業(yè)務(wù)項(xiàng)目結(jié)合組織、流程及項(xiàng)目需求來進(jìn)行開展。

(五)加大預(yù)算稅務(wù)管理相關(guān)機(jī)構(gòu)的建設(shè)力度

企業(yè)稅務(wù)管理體系得以有效建立及落實(shí)，需構(gòu)建相應(yīng)的專門負(fù)責(zé)部門。在建設(shè)過程當(dāng)中，在企業(yè)除了將自身預(yù)算工作設(shè)置為核心工作部分以外，還需圍繞其進(jìn)行預(yù)算管理相關(guān)部門的有效完善，確保預(yù)算能夠嚴(yán)格遵循企業(yè)相關(guān)管理制度來開展相關(guān)工作。企業(yè)管理制度的控制力、約束力，是其全面落實(shí)自身整體預(yù)算工作的重要依據(jù)。企業(yè)預(yù)算工作側(cè)重點(diǎn)主要在于將內(nèi)部總體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為企業(yè)發(fā)展、規(guī)劃的主要活動(dòng)，因此在具體開展預(yù)算稅務(wù)管理工作時(shí)，還應(yīng)不斷落實(shí)與完善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，從而不斷強(qiáng)化內(nèi)部管控工作。在確定稅務(wù)管理體系進(jìn)行確定之后，嚴(yán)禁對(duì)其進(jìn)行隨意修改，并保證企業(yè)所有部門及崗位的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)得以順利開展。就企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展來說，稅務(wù)管理體系應(yīng)與預(yù)算管理體系相適應(yīng)，確保二者間的一致性目的，并要求相關(guān)管理工作人員需對(duì)稅務(wù)管理進(jìn)行跟蹤管理，并就實(shí)際預(yù)算狀況進(jìn)行反饋與監(jiān)督，分析產(chǎn)生偏差的原因，對(duì)其進(jìn)行科學(xué)合理調(diào)控。

四、結(jié)語

全球化經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程迅速提升，為各企業(yè)帶來較好發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈，企業(yè)若想在日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境中占據(jù)一席之外，需對(duì)自身預(yù)算管理、稅務(wù)管理工作方面實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算，依托于稅務(wù)管理工作的本質(zhì)，積極加大核心預(yù)算管理工作和稅務(wù)管理體系間關(guān)聯(lián)性，同時(shí)以預(yù)算管理為核心建立科學(xué)合理的稅務(wù)管理體系，以便能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好決策及運(yùn)作提供相關(guān)發(fā)展依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)自身在內(nèi)部管理上實(shí)現(xiàn)更加規(guī)范化及制度化。此外，在基于以預(yù)算管理為核心的稅務(wù)管理體系上，積極構(gòu)建相關(guān)管理框架與系統(tǒng)，建立健全企業(yè)預(yù)算評(píng)價(jià)系統(tǒng)，加大相關(guān)企業(yè)預(yù)算稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的建設(shè)力度形式，推動(dòng)企業(yè)更好地健康持續(xù)發(fā)展，做好企業(yè)稅務(wù)管理，保障企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益?！?/p>