關(guān)于完善中小企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控建設(shè)的思考
——以M公司為例

馬玉明 宋在薰（教授）

（韓國(guó)又石大學(xué)）

2022年初，國(guó)務(wù)院國(guó)資委發(fā)布的《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》明確指出，強(qiáng)化稅務(wù)管理是中央企業(yè)需要重點(diǎn)強(qiáng)化的五項(xiàng)職能之一。實(shí)際上，不只是中央企業(yè)，對(duì)各類企業(yè)而言，稅務(wù)合規(guī)管理都應(yīng)當(dāng)成為一項(xiàng)重點(diǎn)工作，中小企業(yè)同樣如此。近年來，我國(guó)稅務(wù)部門不斷加強(qiáng)對(duì)涉稅違法違規(guī)行為的懲處，一些中小企業(yè)因虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛開增值稅專用發(fā)票騙取留抵退稅等行為，受到了嚴(yán)重處罰。這些案例表明，部分中小企業(yè)管理人員缺乏稅務(wù)合規(guī)意識(shí)，使得企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控制度缺失，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)甚至是經(jīng)濟(jì)損失。因此，中小企業(yè)有必要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)合規(guī)工作的重視，建立符合業(yè)務(wù)實(shí)際的稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制，有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、稅務(wù)內(nèi)控制度的主要內(nèi)容

稅務(wù)內(nèi)控制度，即稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度，可以理解為企業(yè)以有效防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、盡可能創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值為目標(biāo)，由董事會(huì)等高層管理、企業(yè)全體員工共同實(shí)施的一系列內(nèi)部規(guī)范和程序。企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控制度既是獨(dú)立運(yùn)行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，又是企業(yè)整體內(nèi)部控制的重要組成部分。

目前，國(guó)內(nèi)外沒有專門基于稅務(wù)內(nèi)控視角設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化模板。2009年，國(guó)家稅務(wù)總局制定印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]60號(hào)），明確大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、制度、機(jī)制，指導(dǎo)企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進(jìn)等方面，加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)。中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控業(yè)務(wù)指引（試行）》指出，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度主要包括：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、日常業(yè)務(wù)稅務(wù)管理制度、重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)稅務(wù)管理制度、信息與溝通管理制度、監(jiān)督和改進(jìn)管理制度等。

從我國(guó)大企業(yè)的實(shí)踐來看，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系建設(shè)的常見內(nèi)容包括：建立稅務(wù)組織或相當(dāng)于稅務(wù)組織的機(jī)構(gòu)；統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程；建立完善的內(nèi)部稅務(wù)匯報(bào)、復(fù)核機(jī)制，稅務(wù)人員可參與公司新業(yè)務(wù)開展和決策；建立內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)體系和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)；采用財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)管理電子信息科技等。

實(shí)際上，兩份指引對(duì)稅務(wù)內(nèi)控制度內(nèi)容的闡述以及部分大企業(yè)的實(shí)踐，主要是基于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。規(guī)范指出，企業(yè)內(nèi)部控制主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素。將這五個(gè)要素與企業(yè)稅務(wù)管理工作相結(jié)合，可得到企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控制度的基本內(nèi)容。

具體來說，內(nèi)部環(huán)境對(duì)應(yīng)著企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織、規(guī)則制度的建設(shè)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)應(yīng)著企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警體系的建立與運(yùn)行；控制活動(dòng)對(duì)應(yīng)著企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略及相關(guān)活動(dòng)；信息與溝通對(duì)應(yīng)著企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)及信息管理與運(yùn)用、內(nèi)部稅務(wù)管理部門與其他業(yè)務(wù)部門的交流；內(nèi)部監(jiān)督則對(duì)應(yīng)著監(jiān)督和改進(jìn)，即定期評(píng)估企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控制度是否合理有效、監(jiān)督其執(zhí)行是否到位，并對(duì)其不足之處加以完善。

二、建立稅務(wù)內(nèi)控制度的重要性

（一）有效防控企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，由于企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)管理工作不夠重視，或是企業(yè)財(cái)稅人員對(duì)最新政策了解不及時(shí)、對(duì)政策理解不夠深入等問題，可能面臨日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如逾期申報(bào)繳納稅款，將不合規(guī)票據(jù)用于企業(yè)所得稅稅前扣除，符合稅收優(yōu)惠政策適用條件卻沒有及時(shí)享受，虛開增值稅專用發(fā)票等。這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，很可能影響企業(yè)的納稅信用等級(jí)或給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重的還會(huì)對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成嚴(yán)重?fù)p害。

因此，企業(yè)需要建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度，規(guī)范內(nèi)部財(cái)稅活動(dòng)，有效發(fā)揮稅務(wù)崗位人員的工作職能，確保企業(yè)及時(shí)合規(guī)繳納稅款、用足用好稅收優(yōu)惠，盡可能避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)目標(biāo)

創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值是企業(yè)建立執(zhí)行稅務(wù)內(nèi)控制度的目標(biāo)之一，成功的稅務(wù)內(nèi)控可以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制與價(jià)值創(chuàng)造的有機(jī)結(jié)合。以企業(yè)開展跨境業(yè)務(wù)為例，由于各個(gè)國(guó)家的稅制體系、稅收征管水平有差異，企業(yè)在搭建股權(quán)投資架構(gòu)、選擇投資領(lǐng)域及行業(yè)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、開展債務(wù)融資和利息扣除等方面都要充分考慮東道國(guó)稅收政策的規(guī)定再做出合理合規(guī)的決策，否則很可能面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生消極影響。這些貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的稅務(wù)問題，只有通過建立行之有效的內(nèi)部控制制度，實(shí)行覆蓋企業(yè)各重要環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全流程管控措施，才能從根源上進(jìn)行防范，為創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值打下基礎(chǔ)。

三、M公司概況及財(cái)務(wù)管理模式

（一）M公司基本情況

M公司成立于2015年，隸屬于某集團(tuán)企業(yè)，主要業(yè)務(wù)涵蓋營(yíng)銷策劃、招商代理、顧問服務(wù)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等模塊，涉及項(xiàng)目研究定位、前期顧問、營(yíng)銷策劃、招商及銷售代理、長(zhǎng)租公寓、旅游地產(chǎn)、產(chǎn)業(yè)園區(qū)、康養(yǎng)專題研究及資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等房地產(chǎn)專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域。

2018年底，M公司進(jìn)行了企業(yè)制度改革及股權(quán)變更，主要業(yè)務(wù)調(diào)整為房地產(chǎn)自媒體平臺(tái)運(yùn)營(yíng)、小鎮(zhèn)及酒店策劃運(yùn)營(yíng)、商業(yè)地產(chǎn)招商運(yùn)營(yíng)等。其中，房地產(chǎn)自媒體平臺(tái)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍涵蓋北京區(qū)域新房、二手房銷售，二手房門店MCN孵化，海爾智能家居等。小鎮(zhèn)及酒店運(yùn)營(yíng)包含全國(guó)范圍內(nèi)小鎮(zhèn)項(xiàng)目策劃及度假類酒店代運(yùn)營(yíng)。招商策劃及運(yùn)營(yíng)包含國(guó)內(nèi)商業(yè)地產(chǎn)（商街、綜合體）項(xiàng)目前期策劃等。

由于市場(chǎng)需求旺盛，M公司自成立起就處于盈利狀態(tài)，經(jīng)營(yíng)情況良好。但是由于存在偶發(fā)性業(yè)務(wù)以及新冠肺炎疫情影響，部分年份的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)存在一定波動(dòng)。企業(yè)的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如表1所示。

表1 M公司主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表

（二）M公司財(cái)稅管理模式

目前，M公司約有50名員工，其中財(cái)務(wù)部門有9人，由1名財(cái)務(wù)總監(jiān)、1名財(cái)務(wù)經(jīng)理、2名財(cái)務(wù)主管、3名會(huì)計(jì)和2名出納組成。

財(cái)務(wù)總監(jiān)主要負(fù)責(zé)協(xié)助總經(jīng)理制定公司戰(zhàn)略與決策支持，從財(cái)務(wù)的角度論證各項(xiàng)決策的可行性，跟蹤戰(zhàn)略的執(zhí)行情況，并制定和落實(shí)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和年度計(jì)劃，保證公司的整體戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)經(jīng)理主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制，根據(jù)公司業(yè)務(wù)發(fā)展的計(jì)劃完成年度財(cái)務(wù)預(yù)算，并跟蹤其執(zhí)行情況。同時(shí)，確定每個(gè)業(yè)務(wù)單元的主要績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，確保業(yè)務(wù)單元有充分的管理控制權(quán)，建立控制制度。財(cái)務(wù)主管主要負(fù)責(zé)各業(yè)單元經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況、資金動(dòng)態(tài)、營(yíng)業(yè)收入和費(fèi)用開支的資料并進(jìn)行分析，監(jiān)控可能會(huì)對(duì)公司造成經(jīng)濟(jì)損失的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審核各會(huì)計(jì)工作反映的經(jīng)營(yíng)狀況是否真實(shí)，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)分析報(bào)告，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理提供決策依據(jù)，提高公司競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)審核、編輯記賬憑證在規(guī)定時(shí)間內(nèi)結(jié)賬出具財(cái)務(wù)報(bào)表，根據(jù)合同臺(tái)賬按月與供應(yīng)商核對(duì)回款金額及時(shí)間。出納主要負(fù)責(zé)日常費(fèi)用報(bào)銷及資金管理，登記各項(xiàng)成本費(fèi)用支出收入明細(xì)，將未按時(shí)入賬的收入及時(shí)向上級(jí)反應(yīng)。

M公司業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，財(cái)稅處理復(fù)雜度不高，且由于尚在初創(chuàng)期向成長(zhǎng)期過渡階段，人手相對(duì)不足，因此沒有設(shè)立稅務(wù)專崗，由1名會(huì)計(jì)人員兼職完成稅款申報(bào)繳納等基本的日常稅務(wù)工作。雖然M公司通過ERP系統(tǒng)基本建立了涵蓋各個(gè)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)，但是在設(shè)計(jì)和建立該系統(tǒng)時(shí)，沒有考慮涉稅數(shù)據(jù)獲取、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制等因素，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)稅人員無(wú)法通過目前運(yùn)行的ERP系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉稅問題，該系統(tǒng)也無(wú)法為企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控建設(shè)提供助益。

四、M公司稅務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對(duì)策建議

（一）M公司稅務(wù)內(nèi)控制度存在的問題

1.管理層不重視稅務(wù)管理

由于M公司正處于初創(chuàng)期向成長(zhǎng)期過渡的階段，管理層將更多的精力投入到產(chǎn)品的研發(fā)推廣、業(yè)務(wù)規(guī)模拓展上，對(duì)稅務(wù)管理的關(guān)注不多、投入不足。加之受專業(yè)限制的影響，企業(yè)管理層往往對(duì)稅務(wù)管理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。這一點(diǎn)，從M公司財(cái)務(wù)部門的人員構(gòu)成、崗位職責(zé)分配，以及M公司的財(cái)稅管理模式上，可窺見一斑。

實(shí)際上，不少中小企業(yè)的管理層對(duì)稅務(wù)管理缺乏正確的認(rèn)識(shí)。有些人認(rèn)為稅務(wù)只是財(cái)務(wù)下屬的子概念，只要做好財(cái)務(wù)工作就不會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；有些人認(rèn)為稅務(wù)管理就是按時(shí)填報(bào)納稅申報(bào)表、繳納稅款等事后工作，忽視了稅務(wù)管理的事前性，沒有從源頭上控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。正因如此，一些企業(yè)沒有對(duì)稅務(wù)管理工作給予足夠有的重視，這是導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制不健全、不完善的根本原因。

作為一家集團(tuán)企業(yè)的下屬成員企業(yè)，M公司稅務(wù)內(nèi)控制度的缺失，在一定程度上也反映了集團(tuán)總部對(duì)下屬成員企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控較弱的問題。多數(shù)情況下，集團(tuán)總部的稅收遵從意識(shí)較強(qiáng)，會(huì)組建專門的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)，稅務(wù)管理水平較高。但是，有些集團(tuán)企業(yè)不重視對(duì)下屬成員企業(yè)的管理，沒有制定面向整個(gè)集團(tuán)的稅務(wù)管理規(guī)范；有些集團(tuán)企業(yè)雖然制定了稅務(wù)管理規(guī)范，但是形同虛設(shè)，下屬成員企業(yè)執(zhí)行不到位，仍然基于自身對(duì)稅法的理解進(jìn)行稅務(wù)處理，給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅務(wù)崗位設(shè)置不合理

為了節(jié)約人力成本，大部分初創(chuàng)期企業(yè)、中小企業(yè)不會(huì)設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)管理部門，而是像M公司這樣將內(nèi)部稅務(wù)管理工作統(tǒng)一歸口于財(cái)務(wù)管理崗位。從M公司財(cái)務(wù)部門的崗責(zé)分配來看，企業(yè)不但沒有設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位，更缺少對(duì)稅務(wù)管理工作職責(zé)的明確劃分。

在這樣的情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常發(fā)揮稅務(wù)人員的作用，而財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人則發(fā)揮了稅務(wù)管理人員的作用。但是，由于企業(yè)財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人需要統(tǒng)籌管理與財(cái)務(wù)相關(guān)的各項(xiàng)工作，難以專注以稅務(wù)管理工作，就會(huì)使得企業(yè)的稅務(wù)管理僅停留在納稅申報(bào)、發(fā)票申領(lǐng)、稅款計(jì)算繳納等基礎(chǔ)性工作，很難體現(xiàn)稅務(wù)管理的事前性和全流程性，無(wú)法發(fā)揮稅務(wù)工作的價(jià)值。

從2016年全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)到2018年個(gè)人所得稅改革，從2020年新冠肺炎疫情防控稅收優(yōu)惠政策，到今年新的組合式稅費(fèi)支持政策，近些年，我國(guó)稅收制度不斷改革完善，稅收政策對(duì)企業(yè)的支持力度也不斷加大。尤其對(duì)M公司這樣的中小型企業(yè)，稅務(wù)部門陸續(xù)出臺(tái)了一系列稅收支持政策。以M公司為例，增值稅方面可以適用一次性按月退還增量留抵退稅政策；所得稅方面，年應(yīng)納稅所得額超過100萬(wàn)元但不超過300萬(wàn)元的部分，可減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并適用20%的企業(yè)所得稅稅率。

企業(yè)要想用足用好稅收優(yōu)惠政策、減輕稅收負(fù)擔(dān)，就需要企業(yè)稅務(wù)人員及時(shí)學(xué)習(xí)并準(zhǔn)確理解最新政策。通常情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)很熟知，在會(huì)計(jì)核算方面也得心應(yīng)手。但對(duì)于兼職的稅務(wù)工作，會(huì)計(jì)人員更要及時(shí)學(xué)習(xí)掌握最新的稅收政策，并結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)際加以準(zhǔn)確應(yīng)用。

3.稅務(wù)管理模式較為粗放

從M公司的財(cái)稅管理模式來看，該企業(yè)的稅務(wù)管理工作較為粗放，不夠細(xì)致全面。M公司沒有形成專門的涉稅行為規(guī)范，也沒有稅務(wù)信息化系統(tǒng)，大量的涉稅工作需要人工完成，涉稅行為是否合規(guī)主要依靠企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德。在此模式下，企業(yè)的稅務(wù)工作可能集中在月底或是征期前最后幾天完成，不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力還容易出現(xiàn)差錯(cuò)。

此外，M公司內(nèi)部沒有制定有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制制度，缺乏對(duì)稅務(wù)工作的過程性復(fù)核和應(yīng)對(duì)機(jī)制。對(duì)于依靠手工作業(yè)完成稅務(wù)處理的M公司來說，這樣的稅務(wù)管理模式很容易埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患?？赡軐?dǎo)致企業(yè)財(cái)稅人員很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，往往等到風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)發(fā)生，甚至是稅務(wù)部門開展檢查時(shí)，才意識(shí)到稅務(wù)問題的存在。最終，企業(yè)可能需要補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金或罰款，嚴(yán)重的還可能承擔(dān)刑事責(zé)任，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)的雙重?fù)p失。

（二）完善M公司稅務(wù)內(nèi)控制度的對(duì)策建議

1.明確管理目標(biāo)，提高全員稅收遵從意識(shí)

M公司稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制之所以不健全甚至缺失，是因?yàn)楣芾韺硬恢匾暥悇?wù)管理工作。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)眾多風(fēng)險(xiǎn)之一，涉稅事項(xiàng)幾乎貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過程，這就要求企業(yè)管理層要通過管理好涉稅事項(xiàng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控。筆者認(rèn)為，M公司要想建立行之有效的稅務(wù)內(nèi)控制度，首先應(yīng)樹立明確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，并確保推出的各項(xiàng)稅務(wù)內(nèi)控措施與該目標(biāo)相契合。

企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控環(huán)境對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和各項(xiàng)內(nèi)控活動(dòng)的開展有著重要影響?；诖耍髽I(yè)有必要加強(qiáng)全體員工對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控重要性的認(rèn)識(shí)。從M公司的現(xiàn)有情況來看，員工數(shù)量并不多，可以通過定期開展重點(diǎn)稅收政策講解、常見業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示提醒等工作，讓全體員工了解哪些行為可能給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而規(guī)范其涉稅行為、提高全員稅收遵從意識(shí)。

2.設(shè)立稅務(wù)專崗，增強(qiáng)稅務(wù)管理專業(yè)性

設(shè)立專門的稅務(wù)崗位并明確其職責(zé)，是稅務(wù)內(nèi)控環(huán)境的重要內(nèi)容之一。有些集團(tuán)企業(yè)成立了專門的稅務(wù)管理中心，并要求集團(tuán)下屬的每個(gè)區(qū)域公司，都配備專職的稅務(wù)人員，負(fù)責(zé)處理各項(xiàng)目的稅務(wù)問題。集團(tuán)層面的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)、各區(qū)域的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)以及各區(qū)域一線的項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員分工明確，各司其職，形成了精細(xì)化、專業(yè)化的稅務(wù)管理體系。有些更為重視稅務(wù)管理的企業(yè)，還會(huì)將稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)提拔到與財(cái)務(wù)管理、資金管理同樣重要的地位上，稅務(wù)管理的總負(fù)責(zé)人可以直接向集團(tuán)管理層匯報(bào)工作，確保各項(xiàng)稅務(wù)合規(guī)真正落到具體行動(dòng)上。這樣的稅務(wù)崗位設(shè)置和職責(zé)分工，都值得企業(yè)學(xué)習(xí)借鑒。

結(jié)合企業(yè)營(yíng)業(yè)規(guī)模和員工體量分析，M公司屬于小微企業(yè)，設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門不符合成本效益原則。相較而言，M公司在財(cái)務(wù)部門設(shè)立1～2個(gè)稅務(wù)專崗，專門負(fù)責(zé)稅務(wù)管理的相關(guān)工作，將財(cái)務(wù)部門確定為稅務(wù)內(nèi)控工作組，負(fù)責(zé)推進(jìn)稅務(wù)內(nèi)控建設(shè)工作，更貼合實(shí)際。

一方面，M公司有必要在財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)經(jīng)理層面確定稅務(wù)管理總負(fù)責(zé)人，明確賦予其統(tǒng)籌管理各項(xiàng)稅務(wù)工作的職責(zé)。另一方面，M公司需要增設(shè)稅務(wù)專崗，完成企業(yè)日常納稅申報(bào)、稅務(wù)備案、涉稅票據(jù)的開具和管理等基礎(chǔ)涉稅事項(xiàng)，提高稅務(wù)管理的精細(xì)度。在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)專崗人員要不斷加強(qiáng)對(duì)稅收政策和涉稅知識(shí)的學(xué)習(xí)、結(jié)合企業(yè)的具體實(shí)際準(zhǔn)確適用稅收政策，并協(xié)助財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)工作，推進(jìn)相關(guān)稅務(wù)內(nèi)控制度的落實(shí)。

3.借助信息手段，建立健全稅務(wù)內(nèi)控體系

由于M公司的稅務(wù)內(nèi)控體系近乎空白，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)更無(wú)從談起。因此，在稅務(wù)內(nèi)控建設(shè)方面，M公司的當(dāng)務(wù)之急是搭建起稅務(wù)內(nèi)控基本框架。

首先，在設(shè)立稅務(wù)專崗的基礎(chǔ)上針對(duì)涉稅行為制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。比如制定《M公司發(fā)票管理規(guī)范》《M公司納稅申報(bào)管理辦法》《M公司涉稅信息管理辦法》等，規(guī)范全體員工的涉稅行為；建立政策速遞制度、內(nèi)部稅收培訓(xùn)制度，確保財(cái)稅人員和業(yè)務(wù)人員及時(shí)了解掌握最新稅收政策和相關(guān)知識(shí)；形成稅務(wù)處理復(fù)核制度、重大業(yè)務(wù)財(cái)稅人員提前介入機(jī)制，有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

其次，優(yōu)化ERP系統(tǒng)，盡早實(shí)現(xiàn)財(cái)稅管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型。在企業(yè)實(shí)踐中，ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)銷售業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效銜接，既是財(cái)稅管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要依托，也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息的主要來源之一。基于此，建議M公司改變以往人工納稅申報(bào)的方式，在現(xiàn)有ERP系統(tǒng)中嵌入稅務(wù)管理模塊，增加涉稅數(shù)據(jù)線上填報(bào)、審核、匯總和上報(bào)流程，以及涉稅數(shù)據(jù)搜集、整理和分析功能，既能提高納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性和效率，也為后續(xù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)機(jī)制的建立打下基礎(chǔ)。

最后，引入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。M公司可以結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)際和以往出現(xiàn)過的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立基本的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審查庫(kù)，并對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)劃分等級(jí)，根據(jù)其發(fā)生的概率和影響程度確定不同應(yīng)對(duì)策略，從而提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的準(zhǔn)確性。在搭建起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審查庫(kù)后，M公司可定期對(duì)涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，排查異常點(diǎn)并對(duì)具體情況做出進(jìn)一步核實(shí)。如果經(jīng)核實(shí)，涉稅異常點(diǎn)對(duì)應(yīng)的問題確實(shí)存在，財(cái)稅人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)做出整改。對(duì)于新發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，M公司要及時(shí)更新審查庫(kù)。同時(shí)，財(cái)稅人員應(yīng)當(dāng)分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并以此為基礎(chǔ)不斷更新優(yōu)化稅務(wù)管理程序和稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制。

需要提醒的是，在搭建稅務(wù)內(nèi)控基本框架前，建議M公司與集團(tuán)總部加強(qiáng)溝通交流，確保自身建立的制度規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別應(yīng)對(duì)機(jī)制與集團(tuán)整體的稅務(wù)內(nèi)控制度相契合，在集團(tuán)總部的指導(dǎo)下建立健全符合企業(yè)實(shí)際的稅務(wù)內(nèi)控體系。