企業(yè)全面預(yù)算管理問題與對(duì)策

盧 艷

（昆山向日葵財(cái)務(wù)管理有限公司，江蘇 蘇州 215300）

實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理，有助于企業(yè)合理配置資源，管理風(fēng)險(xiǎn)控制，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。如果全面預(yù)算管理的應(yīng)用不當(dāng)，那么管理體系的作用、價(jià)值就沒法有效發(fā)揮出來(lái)。企業(yè)要做好全面預(yù)算管理，需要注重預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等方面，制定合理的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，準(zhǔn)確進(jìn)行預(yù)算編制和控制預(yù)算執(zhí)行，并制定好預(yù)算考核方法。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算編制階段

1.編制范圍不全面

很多企業(yè)覺得預(yù)算編制僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，其他部門都不愿參與到企業(yè)編制預(yù)算工作中來(lái)，編制數(shù)據(jù)沒有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)做基礎(chǔ)，而是毫無(wú)根據(jù)憑空想象的數(shù)據(jù)，從而降低了預(yù)算的科學(xué)性。預(yù)算的編制沒有充分發(fā)揮全員參與的理念，他們的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性在預(yù)算編制階段也沒有得到體現(xiàn)，在預(yù)算執(zhí)行時(shí)被動(dòng)接受指令，易引發(fā)不滿或抵觸情緒，不利于推動(dòng)預(yù)算的執(zhí)行。

2.預(yù)算編制方式過于強(qiáng)勢(shì)

目前企業(yè)多采用權(quán)威式預(yù)算編制方式編制全面預(yù)算，由企業(yè)最高管理層作出決定，較低層只是按照決定執(zhí)行。雖然權(quán)威式預(yù)算編制能從企業(yè)全局出發(fā)，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，但主觀性太強(qiáng)，下級(jí)缺乏責(zé)任感和動(dòng)力，預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)會(huì)達(dá)不到理想效果。

3.預(yù)算編制方法過于簡(jiǎn)單

目前企業(yè)多采用增量預(yù)算法編制全面預(yù)算，是以過去已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況及歷史期預(yù)算為基礎(chǔ)，估計(jì)預(yù)算期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及可能會(huì)發(fā)生的變動(dòng)情況，調(diào)整過去的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)項(xiàng)目及金額，作為預(yù)算的編制方法。此種編制方法簡(jiǎn)單易操作，非常方便。但它的數(shù)據(jù)僅包含歷史情況和當(dāng)前發(fā)生變動(dòng)的情況，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生變化的情況是長(zhǎng)期存在的，這樣預(yù)算的規(guī)模會(huì)逐步增大。此種預(yù)算編制過于呆板，不具備動(dòng)態(tài)化，結(jié)果可能會(huì)導(dǎo)致預(yù)算過多，造成企業(yè)資源浪費(fèi)。

4.預(yù)算項(xiàng)目不全面，缺乏整合

目前企業(yè)的全面預(yù)算編制過程中，都缺乏科學(xué)系統(tǒng)的預(yù)算指標(biāo)體系，對(duì)預(yù)算編制僅做表面工作，不具備實(shí)際執(zhí)行的可操作性；預(yù)算編制工作制度沒有建立并完善，沒有選擇和運(yùn)用適合自己經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)算編制方法，沒有將企業(yè)的相關(guān)編制主體聯(lián)系起來(lái)，沒有充分考慮預(yù)算責(zé)任主體的利益，從而使全面預(yù)算編制工作流于形式。

（二）預(yù)算執(zhí)行階段

很多企業(yè)的預(yù)算管理主要強(qiáng)調(diào)預(yù)算編制，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行與控制重視不夠，企業(yè)覺得預(yù)算編制完成后，預(yù)算工作已經(jīng)完畢，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果不夠關(guān)注，企業(yè)將重心主要放在預(yù)算編制工作上，忽視了預(yù)算執(zhí)行工作。對(duì)于預(yù)算編制工作有相應(yīng)的管理和控制，建立相應(yīng)的職能管理部門，安排專門崗位負(fù)責(zé)。而對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況，沒有相應(yīng)的控制要求，相關(guān)人員的預(yù)算執(zhí)行工作隨意進(jìn)行，不能將企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相結(jié)合。有的企業(yè)是將預(yù)算執(zhí)行放在財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行管控，限于財(cái)務(wù)部門工作權(quán)限的范圍，不能對(duì)企業(yè)其他部門支出的合理性和必要性進(jìn)行管理，只是單純根據(jù)預(yù)算額度作出判斷，大大影響了企業(yè)管理效率。再加上各部門之間不相互溝通信息，不及時(shí)反饋實(shí)際經(jīng)營(yíng)中與預(yù)算編制產(chǎn)生的偏差，這種預(yù)算執(zhí)行過程得不到控制，預(yù)算執(zhí)行與實(shí)際情況是脫節(jié)的，預(yù)算執(zhí)行性差，企業(yè)在這種情況下做出的決策是不準(zhǔn)確的。

（三）預(yù)算考核階段

1.缺乏考核制度

預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的目的是促進(jìn)預(yù)算的執(zhí)行和改進(jìn)，目前企業(yè)預(yù)算評(píng)價(jià)與考核環(huán)節(jié)普遍存在機(jī)制不健全問題。大多數(shù)企業(yè)沒有制度對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，對(duì)全面預(yù)算管理的執(zhí)行情況缺乏合理的、公正的、透明的考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和約束、激勵(lì)措施，無(wú)法促進(jìn)職工或部門養(yǎng)成節(jié)約成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的主動(dòng)性。

2.考核制度存在缺陷

有的企業(yè)雖然實(shí)施了預(yù)算評(píng)價(jià)與考核，但評(píng)價(jià)考核標(biāo)準(zhǔn)與權(quán)重指數(shù)的核定主觀性較強(qiáng)，執(zhí)行方為了完成預(yù)算任務(wù)獲得較高的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，使用一些手段來(lái)掩蓋實(shí)際情況，顧此失彼，甚至犧牲其他部門利益來(lái)達(dá)到自己的目的。有的企業(yè)在考核中沒有嚴(yán)格執(zhí)行，敷衍了事，致使員工對(duì)考核制度不重視，錯(cuò)誤的考核方法導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作無(wú)法得到關(guān)注與實(shí)行，難以確保預(yù)算管理的長(zhǎng)期性延續(xù)性。

預(yù)算只是企業(yè)制定的預(yù)期指標(biāo)，部分企業(yè)在預(yù)算時(shí)，未能考慮到企業(yè)的發(fā)展的實(shí)際狀況與預(yù)算之間是很可能存在差異的，沒有明確相應(yīng)的責(zé)任部門和員工的職責(zé)，可能引起不同部門及員工之間互相推托等現(xiàn)象。甚至許多企業(yè)對(duì)預(yù)算進(jìn)行考核的工作都是在年末才開展的，這樣事后開展就可能讓員工對(duì)于預(yù)算工作沒有積極性，對(duì)于經(jīng)營(yíng)中超出預(yù)算的情況也無(wú)法及時(shí)控制，全面預(yù)算管理工作落實(shí)不到位，無(wú)法發(fā)揮預(yù)算管理的應(yīng)有效用。

多數(shù)企業(yè)不能將企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、各項(xiàng)指標(biāo)的完成度、工作職責(zé)的劃分和全面預(yù)算管理體系的整體情況等結(jié)合起來(lái)分析，把考核的重心放在了預(yù)算編制上，更加注重財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽略非財(cái)務(wù)指標(biāo)，考核方式不僅過于主觀，而且不全面，對(duì)于建設(shè)全面預(yù)算體系有著不好的影響。全面預(yù)算管理也就失去了本身的意義，整個(gè)企業(yè)的實(shí)力都會(huì)受到不良影響。

二、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策措施

（一）預(yù)算編制階段

1.編制范圍要全面

全面預(yù)算管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，需要企業(yè)所有部門、所有員工均應(yīng)積極參與其中，企業(yè)所有員工樹立起全面預(yù)算理念，建立起成本效益的意識(shí)。有效激發(fā)各部門的工作熱情，使每一位員工都充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，要求企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位員工都按照相應(yīng)的權(quán)責(zé)參與預(yù)算編制與實(shí)施。全面預(yù)算管理工作需要包含日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，體現(xiàn)在企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，包括經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)，以及企業(yè)的人財(cái)、資源等方面，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)，都應(yīng)納入預(yù)算管理。企業(yè)的其他行為如投融資活動(dòng)等工作也應(yīng)該納入預(yù)算管理之中，才能做出無(wú)漏洞的完整的體系。

2.選擇合適的預(yù)算編制方式

企業(yè)在選擇預(yù)算編制方式時(shí)，要對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行評(píng)估，選擇最適合自己企業(yè)的預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制的適應(yīng)性。全面預(yù)算的編制過程，是一個(gè)上下協(xié)調(diào)、反復(fù)溝通的過程。只有經(jīng)過這個(gè)上下反復(fù)、相互溝通的過程，才能有效避免預(yù)算目標(biāo)脫離實(shí)際的現(xiàn)象，提高預(yù)算編制的先進(jìn)性、可行性。

3.選擇合適預(yù)算編制方法

預(yù)算編制方法要遵循企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)律，不拘泥于傳統(tǒng)的增量預(yù)算編制方法，從企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型和特點(diǎn)、企業(yè)的管理數(shù)據(jù)、所處的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期等方面出發(fā)，結(jié)合企業(yè)管理所需要的原則，選擇合適的預(yù)算編制方法。

4.預(yù)算編制項(xiàng)目要全面整合

企業(yè)要對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)整體情況做出預(yù)判分析，對(duì)市場(chǎng)前景做出預(yù)測(cè)，企業(yè)的預(yù)算管理要適應(yīng)企業(yè)所面對(duì)的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)需要擁有相應(yīng)的資源配置與生產(chǎn)能力。全面預(yù)算管理的編制應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，遵循上下結(jié)合、橫向配合的原則實(shí)現(xiàn)集權(quán)與分權(quán)的有機(jī)結(jié)合。預(yù)算的編制可按不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域或板塊進(jìn)行分類，預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具備可行性和彈性，確保預(yù)算責(zé)任人經(jīng)過充分地努力就可以實(shí)現(xiàn)各自的責(zé)任目標(biāo)。多層級(jí)多維度的預(yù)算編制，按照級(jí)別層次分級(jí)編制，編制后逐級(jí)匯總，可以提高預(yù)算編制的效果。將企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期結(jié)合企業(yè)自身管理要求，融入科學(xué)管理方法，對(duì)包含企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)做出全面預(yù)算。各部門做好相應(yīng)準(zhǔn)備工作，確保預(yù)算編制工作的質(zhì)量。提前確定預(yù)算編制工作人員的職責(zé)分工，明確編制的各個(gè)過程，設(shè)計(jì)好預(yù)算報(bào)告工作表，保證按照企業(yè)的管理流程有序進(jìn)行預(yù)算編制。在編制全面預(yù)算的過程中，要全面對(duì)程序進(jìn)行了反復(fù)修訂和平衡，能夠使得編制全面預(yù)算的工作合理有效地完成。全員參與層層匯總，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題和建議及時(shí)與本級(jí)或上級(jí)相關(guān)職能部門進(jìn)行充分的溝通和調(diào)整，最終形成與公司目標(biāo)一致，綜合的、全面的、系統(tǒng)的預(yù)算。

（二）預(yù)算執(zhí)行階段

預(yù)算執(zhí)行是把企業(yè)編制的預(yù)算變成一種行動(dòng)，預(yù)算的執(zhí)行過程有預(yù)算控制和預(yù)算調(diào)整。預(yù)算控制是根據(jù)企業(yè)編制的預(yù)算，通過分析、監(jiān)督等使企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)不偏離企業(yè)的預(yù)算。預(yù)算調(diào)整是當(dāng)出現(xiàn)市場(chǎng)變化、產(chǎn)業(yè)環(huán)境變化、相關(guān)政策變化等情況時(shí)，原有預(yù)算編制已不適用，或經(jīng)營(yíng)結(jié)果與預(yù)算將發(fā)生重大差異時(shí)，可以對(duì)預(yù)算作出修改。

企業(yè)通過預(yù)算控制，分析和管控企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，對(duì)差異情況進(jìn)行系統(tǒng)的、深入的分析，找出差異形成的原因，把預(yù)算執(zhí)行過程和企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況結(jié)合起來(lái)分析，提出改進(jìn)方案的補(bǔ)救措施。從而可以有效減少企業(yè)的成本，避免浪費(fèi)資源，提高資源使用的效率與效果。企業(yè)通過強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行工作，逐步完善企業(yè)的預(yù)算管理工作，保證全面預(yù)算管理工作能夠延伸到企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，進(jìn)而保證企業(yè)順利發(fā)展，實(shí)現(xiàn)最大的價(jià)值。

預(yù)算執(zhí)行是整個(gè)預(yù)算的重要環(huán)節(jié)，可以強(qiáng)化預(yù)算的約束性，在企業(yè)樹立觀念，把預(yù)算責(zé)任落實(shí)到基層，把預(yù)算工作細(xì)化延伸到各個(gè)崗位。企業(yè)要有對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和分析制度，以提高預(yù)算管理的實(shí)際控制能力。企業(yè)建立各個(gè)預(yù)算的責(zé)任中心，各個(gè)責(zé)任中心負(fù)責(zé)相應(yīng)的責(zé)、權(quán)、利，既保證公平合理，又有利于企業(yè)各責(zé)任中心實(shí)現(xiàn)自己的預(yù)算。通過會(huì)議、報(bào)告、調(diào)研、查詢信息系統(tǒng)等多種途徑，實(shí)時(shí)監(jiān)督、及時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行情況，分析預(yù)算執(zhí)行過程中差異形成原因，提出修正及應(yīng)對(duì)對(duì)策建議。

企業(yè)要明確預(yù)算執(zhí)行的必要性，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況與管理特點(diǎn)，建立全面預(yù)算管理機(jī)制，提高控制的效率。企業(yè)在實(shí)際工作中如果沒有有效的預(yù)算執(zhí)行力，即使編制再好的預(yù)算都無(wú)法實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)日常的預(yù)算管理中，可以結(jié)合使用現(xiàn)代化的信息技術(shù)，整合相關(guān)信息，獲得經(jīng)由技術(shù)分析的具有準(zhǔn)確性和可靠性的數(shù)據(jù)，設(shè)立預(yù)算預(yù)警制度，企業(yè)對(duì)實(shí)際情況與預(yù)算差異超出預(yù)警的采取重點(diǎn)監(jiān)控，使預(yù)算執(zhí)行具有強(qiáng)制性和系統(tǒng)化。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行情況的上報(bào)也要設(shè)立制度規(guī)定在固定的期限內(nèi)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行存在的缺陷進(jìn)行補(bǔ)充完善，使預(yù)算執(zhí)行具有全面性。先進(jìn)的信息處理能力，實(shí)現(xiàn)預(yù)算信息及時(shí)傳遞與共享，及時(shí)監(jiān)控與修正，使預(yù)算更加科學(xué)、合理，數(shù)據(jù)收集、分析更加可靠。

（三）預(yù)算考核階段

1.建立考核制度

企業(yè)應(yīng)建立全面的預(yù)算考核制度，全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)全員參與，要調(diào)動(dòng)全體員工的參與度，就應(yīng)該對(duì)企業(yè)所有的員工都進(jìn)行考核，并將考核結(jié)果與員工的績(jī)效緊密結(jié)合。對(duì)關(guān)鍵的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行量化，將定量與定性指標(biāo)相結(jié)合，樹立員工的責(zé)任意識(shí)，調(diào)動(dòng)員工的主動(dòng)積極性，提高企業(yè)的管控力，加強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。設(shè)立獎(jiǎng)懲范圍，有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明，定期嚴(yán)格的組織實(shí)施考核。

建立客觀公正的預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)機(jī)制是推動(dòng)全面預(yù)算管理的一劑強(qiáng)效藥，獎(jiǎng)罰分明的措施一方面有利于監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行與落實(shí)；另一方面能激發(fā)員工參與預(yù)算的主動(dòng)性，激勵(lì)職工進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新，專利技術(shù)的研發(fā)、稅務(wù)的合理籌劃、優(yōu)質(zhì)材料與勞務(wù)的集中采購(gòu)以及資金票據(jù)的高效利用等對(duì)降本增效、實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)起著重要作用。預(yù)算評(píng)價(jià)與考核應(yīng)建立長(zhǎng)效機(jī)制，短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)、單項(xiàng)目標(biāo)與整體目標(biāo)考核相結(jié)合，體現(xiàn)績(jī)效考評(píng)的有效性。

2.完善考核制度

企業(yè)完善預(yù)算考核制度，可以幫助企業(yè)更好地完成全面預(yù)算管理及實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，企業(yè)預(yù)算的考核制度越完善，預(yù)算工作越能得到更好的執(zhí)行。實(shí)際上，能不能比較順利地執(zhí)行預(yù)算，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)中各項(xiàng)指標(biāo)的完成度以及責(zé)任的劃分有著密不可分的聯(lián)系。

提高全面預(yù)算的管理水平，其中的一個(gè)有效方式就是建立比較完善的考核機(jī)制。嚴(yán)格的企業(yè)績(jī)效考核往往能夠激起員工的工作積極性，也會(huì)促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。考核時(shí)，企業(yè)要把預(yù)算目標(biāo)完成度和預(yù)算工作二者結(jié)合起來(lái)進(jìn)行考核，做到賞罰分明，保證考核過程和考核結(jié)果的公開、公正、公平，員工也能夠切身體會(huì)到自己在全面預(yù)算管理工作中的作用，從而努力工作，這樣一來(lái)，企業(yè)的凝聚力也得到了極大程度的提升。

預(yù)算考核是動(dòng)態(tài)化的過程，要注意預(yù)算考核并不是企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的主要目的，而是通過全面預(yù)算管理中的考核機(jī)制，引導(dǎo)企業(yè)改進(jìn)預(yù)算管理工作，幫助企業(yè)及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并解決問題，幫助企業(yè)工作效率的提升，通過考核獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，提高企業(yè)管理層與員工的主動(dòng)積極性。

三、結(jié)束語(yǔ)

在企業(yè)的發(fā)展過程中，預(yù)算管理是最重要的組成部分。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不是一蹴而就的，需要企業(yè)根據(jù)所處行業(yè)、戰(zhàn)略發(fā)展階段特點(diǎn)、人員綜合能力等實(shí)際情況，運(yùn)用多種方法不斷地調(diào)整和完善，沒有最好的、只有更適合的全面預(yù)算管理，為企業(yè)在改革發(fā)展的激流中提供強(qiáng)大助力。