新工會會計制度賬務處理探析

印夢云

2021 年4 月14 日，財政部頒布了新《工會會計制度》（以下簡稱“新制度”），并將于2022 年1 月1 日起施行，各級工會組織將不再執(zhí)行原來的《工會會計制度》（以下簡稱“原制度”）。各級工會要按照整體編制要求調(diào)整目前自身的財務處理模式，規(guī)范財務管理,提高工會財務信息的準確度。

一、新舊制度的比較

從新舊工會會計制度的總則中我們可以看到，新制度依舊適用于各級工會組織，但是，新制度和舊制度相比，發(fā)生了重大改變，主要是新制度將適用對象進行了進一步劃分，細分成了基層工會以及縣級以上工會，新制度中會計科目名稱和編號也對基層工會和縣級以上（含縣級）工會進行了區(qū)分。其中，新制度中基層工會主要會計科目有42 個，縣級以上工會主要會計科目有45個。從中可以看出來，在不同的會計主體下，新制度的會計科目是有區(qū)別的，首先要根據(jù)工會自身的屬性來設(shè)置會計科目，舊制度并沒有區(qū)分工會性質(zhì)，而是用了統(tǒng)一的會計科目，這是此次制度變更的一大亮點。目前來看，全國基層工會占絕大多數(shù)，基層工會的業(yè)務相對來說也是比較單一的；縣級以上工會的業(yè)務就比較復雜了。新制度實施兩種會計科目核算，會計主體根據(jù)自身實際來進行會計核算，這大大減輕了工會財務人員的工作量，提供實際操作的效率，提高工會財務信息的準確度。

本文對縣級以上工會新舊制度的會計科目進行比較分析，再以A 工會為例，列舉了新制度下部分賬務處理，以期能夠?qū)攧杖藛T的實務工作提供借鑒。

二、主要會計科目賬務處理

（一）固定資產(chǎn)

新制度中規(guī)定若固定資產(chǎn)處于報廢、毀損狀態(tài)，那么工會應該將其賬面余額進行減少，在上報，經(jīng)批準后從而減少其資產(chǎn)基金的賬面金額，如果在清理過程中取得了收入，那么應該在去除清理產(chǎn)生的費用后，將其凈收入或凈損失計入當期收入（或支出），如果該筆收入屬于應該上繳財政的收入，那么應該將該筆收入計入其他應付款。新制度引入固定資產(chǎn)計提折舊的概念，要求按月計提固定資產(chǎn)折舊，按照應計提的金額，借：資產(chǎn)基金-- 固定資產(chǎn)；貸：累計折舊。下面以A 工會的經(jīng)濟業(yè)務為例:

表1 縣級以上工會會計科目分析

［例1］A 工會于2022 年2 月自行購入一臺電腦，價值4580 元，已銀行轉(zhuǎn)賬支付。

（1）購入電腦。借：固定資產(chǎn)4580；貸：資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)。借：資本性支出4580；貸：銀行存款4580。

［例2］2022 年4 月，A 工會的一臺臺式電腦由于出現(xiàn)故障，經(jīng)工會研究決定將這臺電腦報廢。該電腦的賬面余額是5000 元，已經(jīng)計提過折舊4200 元；報廢時的殘值變價收入為300 元，對方以現(xiàn)金支付；清理過程中發(fā)生的清理費用為100 元，用現(xiàn)金支付。

（1）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)。借：待處理財產(chǎn)損溢800 累計折舊4200；貸：固定資產(chǎn)5000

（2）報經(jīng)批準處理時。借：資產(chǎn)基金800；貸：待處理財產(chǎn)損溢800

（3）取得變價收入。借：庫存現(xiàn)金300；貸：待處理財產(chǎn)損溢-- 處置凈收入300

（4）發(fā)生清理費用。借：待處理財產(chǎn)損溢- 處置凈收入100；貸：庫存現(xiàn)金100

（5）處理收支結(jié)清。借：待處理財產(chǎn)損溢-- 處置凈收入200；貸：其他收入200

（二）無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)是在新制度中新引入的概念，新制度的無形資產(chǎn)是指由工會控制的，雖然不具備實物形態(tài)但是卻是能夠分辨的非貨幣性資產(chǎn)，其中主要包含了專利權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商標權(quán)、非專利技術(shù)等。由工會自行購建的、雖然沒有形成硬件，但是卻屬于必須具備的應用軟件，應當確認為無形資產(chǎn)，明確“實提攤銷”的賬務處理方法，規(guī)定按月計提攤銷，增加了工會會計核算的完整性。

［例3］2022 年2 月，A 工會委托軟件開發(fā)公司開發(fā)財務軟件，支付軟件開發(fā)費8000 元，通過零余額賬戶支付，預計該軟件將使用4 年，采用年限平均分進行攤銷，2023 年2 月，因財務軟件不再適用，將對其進行出售，已計提攤銷2000 元，收到銀行存款4000 元。

（1）支付軟件開發(fā)費。借：資本性支出8000；貸：零余額賬戶用款額度8000

（2）軟件開發(fā)完成交付。借：無形資產(chǎn)8000；貸：資產(chǎn)基金-- 無形資產(chǎn)8000

（3）出售軟件。借：資產(chǎn)基金-- 無形資產(chǎn)6000 累計攤銷2000；貸：無形資產(chǎn)8000

（4）取得價款。借：銀行存款4000；貸：其他收入4000

（三）在建工程

在新制度下，各級工會組織應該將目前單獨進行核算的基本建設(shè)在原制度的基礎(chǔ)上，將相關(guān)數(shù)據(jù)按期納入工會的大賬上。新制度較原制度的在建工程科目發(fā)生了比較大的變化，主要變化的將原制度中基建工程科目的核算內(nèi)容及相關(guān)數(shù)據(jù)并入到了新制度的在建工程科目，即在在建工程的一級科目下設(shè)立了二級明細科目，如“基建轉(zhuǎn)出投資”、“建筑安裝工程投資”以及“待核銷基建支出”等二級會計科目，新制度明確指出，各級工會組織將不再單獨建立基建賬套，但是應該依照各個在建項目進行單獨核算，這種整合基建會計核算的處理辦法，大大地減少了會計核算的工作量，從而使各級工會組織的會計信息具備統(tǒng)一性，增加了其完整性。下面以設(shè)備投資的經(jīng)濟業(yè)務為例：

［例4］2022 年3 月，A 工會在建的建設(shè)項目過程中購入一臺無需安裝即可使用的設(shè)備，其成本為10000元，已支付。

（1）購入設(shè)備。借：在建工程-- 設(shè)備投資10000，貸：資產(chǎn)基金-- 在建工程10000；借：資本性支出10000，貸：銀行存款:10000

（2）交付使用。借：資產(chǎn)基金-- 在建工程10000，貸：在建工程-- 設(shè)備投資10000；借：固定資產(chǎn)10000，貸：資產(chǎn)基金-- 固定資產(chǎn):10000

（四）長期待攤費用

在新制度下，新設(shè)立長期待攤費用科目，用于核算和監(jiān)督工會已經(jīng)發(fā)生的支出，這些支出應該是由本期和以后各期需要負擔的，分攤期限在1 年以上（不含1 年）的各類支出。例如：工會發(fā)生的屬于經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的各項改良支出等。

［例5］2022 年4 月，A 工會對租入的辦公室進行裝修，以銀行存款支付裝修費用20000 元。

（1）支付費用。借：資本性支出20000，貸：銀行存款20000

借：長期待攤費用20000，貸：資產(chǎn)基金-- 長期待攤費用20000

準確核算和攤銷長期待攤費用，對于準確地核算工會運行成本、有效實施績效評價具有重要的意義。各級工會應從自身的經(jīng)濟業(yè)務實際出發(fā),準確核算長期待攤費用、客觀詳實地反映工會的真實資產(chǎn)狀況、準確核算工會的成本費用，向財務報告信息使用者提供更高質(zhì)量的信息。

（五）待處理財產(chǎn)損溢

新制度新增待處理財產(chǎn)損溢科目，用于核算工會待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢。下面以現(xiàn)金盤虧的經(jīng)濟業(yè)務為例：

［例6］2022 年4 月5 日，A 工會在對現(xiàn)金進行盤查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺200 元，經(jīng)檢查，未能發(fā)現(xiàn)短缺原因后報經(jīng)批準核銷。

（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺。借：待處理財產(chǎn)損溢200，貸：庫存現(xiàn)金200

（2）核銷。借：其他支出200，貸：待處理財產(chǎn)損溢200

（六）應付職工薪酬

新制度在新設(shè)應付職工薪酬科目的同時，取消了應付其他個人收入、應付工資（離退休費）、應付地方（部門）津貼補貼科目，進一步簡化了職工薪酬核算。應付職工薪酬科目核算縣級以上工會按照有關(guān)規(guī)定應付給本單位職工及為職工支付的各種薪酬。

［例7］2022 年2 月，A 工會支付職工工資40000元，以銀行存款形式發(fā)放。

（1）計提工資。借：行政支出40000，貸：應付職工薪酬40000

（2）發(fā)放工資。借：應付職工薪酬40000 貸：銀行存款40000

（七）預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

［例8］A工會超收撥繳經(jīng)費收入1000 元，按照規(guī)定，A工會使用超收的撥繳經(jīng)費收入來補充預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。

借：安排預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金1000，貸：預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金1000

（八）附屬單位上繳收入

［例9］A 工會于2022 年4 月收到其附屬單位上繳的5 萬元收入，并于12 月31 日進行結(jié)轉(zhuǎn)。

（1）收到5 萬元。借：銀行存款50000；貸：附屬單位上繳收入50000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)：借：附屬單位上繳收入50000；貸：工會資金結(jié)余——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)50000

（九）職工活動支出

新制度在突出工會工作特色，滿足各級工會不同業(yè)務特點的需要下對職工活動支出進行細分，針對縣級以上工會組織開展職工教育活動、文體活動、宣傳活動和勞模療休養(yǎng)活動等發(fā)生的支出設(shè)立職工活動組織支出科目。針對工會開展職工勞動和技能競賽活動、職工創(chuàng)新活動、建家活動等工作發(fā)生的支出增設(shè)職工服務支出科目。下面以職工服務支出的經(jīng)濟業(yè)務為例：

［例10］2022 年2 月，A 工會舉辦技能競賽花費10000 元，其中工會資金專項資金6000 元，工會資金非專項資金4000 元，以銀行存款形式支付，在年底，對工會資金專項資金支出轉(zhuǎn)入工會資金進行結(jié)轉(zhuǎn)。

（1）舉辦技能競賽。借：職工服務支出10000；貸：銀行存款10000

（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)時。借：工會資金結(jié)轉(zhuǎn)-- 本年收支結(jié)轉(zhuǎn)6000，工會資金結(jié)余-- 本年收支結(jié)轉(zhuǎn)4000 貸：職工服務支出10000

三、新工會會計制度下強化財務管理的若干建議

（一）創(chuàng)新工會財務人員的培訓培養(yǎng)模式。對工會財會人員進行針對性、系統(tǒng)性的培訓，重視工會財務人員的會計繼續(xù)教育，在部門中定期組織制度的學習，從而增強工會財務人員的理論水平以及業(yè)務能力，養(yǎng)成財務人員獨立學習的習慣，從實際操作的角度來正確理解把握和貫徹執(zhí)行新制度。在新制度實施的過程中加強工會之間的交流，建立交流機制，從而互相分享制度過渡中的經(jīng)驗，實現(xiàn)新舊制度的順利過渡。

（二）推進各類專項資金管理制度的建設(shè)。原制度并沒有對工會指定用途的資金按規(guī)定用途實現(xiàn)?？顚Ｓ霉芾?。相比于目前財政資金的專項資金管理辦法，工會的專項資金的使用范圍并不明確。新制度對資產(chǎn)有新的規(guī)定，規(guī)定各級工會組織要自行區(qū)分工會的自有資產(chǎn)以及國有資產(chǎn)，并將這兩類資產(chǎn)單獨進行核算，如果其中某個資產(chǎn)不僅使用了財政撥款，而且使用了工會自有資金，那么縣級以上工會就應該要單獨設(shè)置備查簿來記錄資金的具體來源以及金額和所占的比例。加快工會專項資金管理制度建設(shè)的進程，建立規(guī)范的管理程序，真正做到專項資金能夠管得好、用的好、達到最佳狀態(tài)。

（三）優(yōu)化統(tǒng)一工會財務軟件。各工會組織要在把握新制度的基礎(chǔ)上，對原有的財務管理系統(tǒng)進行升級與改造，使財務管理系統(tǒng)能夠適應新制度。從信息系統(tǒng)來看，目前全國總工會已經(jīng)開發(fā)了資產(chǎn)系統(tǒng)以及工會決算報告信息系統(tǒng)，同時，各級工會組織也積極研發(fā)了自己的智能財務系統(tǒng)，但是總工會財務系統(tǒng)與各級工會組織財務系統(tǒng)沒有進行關(guān)聯(lián)，這就導致工會目前的財務數(shù)據(jù)不能夠和財政資金管理相對接，財務管理系統(tǒng)和行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)不能相適應。因此，應該要統(tǒng)一全國的工會財務管理系統(tǒng)，從而使各類財務數(shù)據(jù)具有真實性、完整性、數(shù)據(jù)具有有效性，從而使各個數(shù)據(jù)使用者都能夠更加系統(tǒng)全面的了解工會整體財務的運行情況。

四、結(jié)語

對舊制度進行修訂，是順應我國工會事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實需要，同時也是提高各級工會財務管理能力的客觀要求。這次的制度變化比較大，產(chǎn)生的影響也比較深遠，新制度有助于在簡化會計核算的基礎(chǔ)上，明確反映了各級工會財務的真實情況，將財政撥款和工會經(jīng)費分開進行管理，從而將簡化與客觀事實相統(tǒng)一；新制度不光是和《中華人民共和國預算法》等法律法規(guī)相適應，而且部分內(nèi)容和新的《政府會計制度》相統(tǒng)一，將最新的改革內(nèi)容融入到新制度里。

新制度的貫徹和實施，對工會財務人員不僅是理論知識還是實際操作都提出了更高的要求。各工會組織需要提高站位，加強管理，從而進一步增強資產(chǎn)管理水平以及財務管理水平，不斷優(yōu)化工會財務信息系統(tǒng)，加強工會財務人員的理論知識學習，使工會財務人員能解放思想，及時掌握新制度，并且將新制度學透，并且將新制度落實到實際工作中去，爭取將每一個工會財務人員都培養(yǎng)成新時代的工會財務人，從而在實際工作中為工會財務的有效管理、工會治理能力的提高以及工會事業(yè)的蓬勃發(fā)展打造堅實的理論基礎(chǔ)。