基于精益質(zhì)量管理模型的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)化路徑探索
——以浙江湖州審計(jì)實(shí)踐為例

●朱金龍 湯曉燕 劉寶財(cái)

一、引言

隨著各級(jí)黨委審計(jì)委員會(huì)的陸續(xù)成立， 黨強(qiáng)化了對(duì)審計(jì)工作的直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)審計(jì)工作提出更高的要求，在審計(jì)力量與審計(jì)任務(wù)嚴(yán)重不匹配、 全國(guó)和省級(jí)同步項(xiàng)目越來(lái)越多的背景下，本文認(rèn)為加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化管理， 既是完善審計(jì)質(zhì)量管理體系和審計(jì)規(guī)范化建設(shè)的客觀需要， 也是提高審計(jì)監(jiān)督整體效能內(nèi)在要求， 更是有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有力舉措。2021 年12月，審計(jì)署印發(fā)《審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理辦法》，對(duì)審計(jì)組和審計(jì)人員的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)行為進(jìn)行明確規(guī)定，有利于提高效率、保證質(zhì)量，防范風(fēng)險(xiǎn)、落實(shí)責(zé)任。隨后，黨中央、國(guó)務(wù)院、審計(jì)署及省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)等對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制方面均提出明確要求，要依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，牢固樹立把質(zhì)量作為審計(jì)工作“生命線”的理念。

基于此， 隨著國(guó)家審計(jì)工作不斷深化， 審計(jì)質(zhì)量問題越來(lái)越受到審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)各界的關(guān)注， 成為影響審計(jì)工作發(fā)展的核心問題。 審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線， 加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，是進(jìn)一步提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效舉措。 審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制是審計(jì)質(zhì)量控制重要內(nèi)容之一， 探索審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)化，是進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)作用提升、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低、審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)化的有效途徑， 從而更好地發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的有效作用，當(dāng)好國(guó)家財(cái)產(chǎn)的“看門人”、經(jīng)濟(jì)安全的“守護(hù)者”，進(jìn)而為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

由于審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制涉及環(huán)節(jié)多、全員全過程質(zhì)量意識(shí)不夠高、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)化體系不健全等因素， 至今為止， 審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)實(shí)踐案例較少， 亟須通過構(gòu)建審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)化體系， 來(lái)提高地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制的科學(xué)化、 規(guī)范化、信息化、集約化水平，一方面有利于提高審計(jì)質(zhì)量法治化與系統(tǒng)化水平， 另一方面有利于提升審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)國(guó)家治理能力， 這既是國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的內(nèi)在需求， 更是為建設(shè)“重要窗口”提供質(zhì)量保證的必然要求。

二、文獻(xiàn)綜述

目前學(xué)者對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)化研究甚少， 多數(shù)學(xué)者從審計(jì)質(zhì)量控制內(nèi)涵與范疇、 審計(jì)質(zhì)量管理等方面展開研究，相關(guān)文獻(xiàn)較為豐富。

（一）審計(jì)質(zhì)量控制內(nèi)涵

審計(jì)質(zhì)量控制是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員為提高工作效率、 提升審計(jì)質(zhì)量，從而制定一套科學(xué)質(zhì)量管理機(jī)制。 研究者們從國(guó)家審計(jì)視角和社會(huì)審計(jì)視角，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制內(nèi)涵進(jìn)行系統(tǒng)性研究。

1、國(guó)家審計(jì)視角。部分研究者從國(guó)家審計(jì)視角進(jìn)行探究，沈海江（2014）提出從質(zhì)量控制劃分和項(xiàng)目質(zhì)量控制維度展開研究： 一是質(zhì)量控制劃分方面，認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量控制可以分為全面質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制兩個(gè)方面； 二是項(xiàng)目質(zhì)量控制方面，按照審計(jì)作業(yè)程序，制定審計(jì)業(yè)務(wù)過程中涉及各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和方法，分層分類對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行復(fù)核、監(jiān)督機(jī)制。

2、社會(huì)審計(jì)視角。部分研究者從社會(huì)審計(jì)視角提出審計(jì)質(zhì)量控制內(nèi)涵，一是審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)主要包括審計(jì)人員質(zhì)量、指導(dǎo)和監(jiān)督、檢查、被審計(jì)單位評(píng)價(jià)等四個(gè)方面；二是審計(jì)質(zhì)量既具有其他勞務(wù)質(zhì)量的共性，也具有其他勞務(wù)不具備的特征，學(xué)者們運(yùn)用系統(tǒng)論的方法來(lái)建設(shè)審計(jì)質(zhì)量控制體系。

（二）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量管理

研究者們從全過程管理、流程再優(yōu)化、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐等角度，對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量管理進(jìn)行系統(tǒng)性研究。

1、從全過程視角。部分研究者從全過程視角進(jìn)行研究，如王曉麗（2018）以“審計(jì)全過程管理”角度為研究出發(fā)點(diǎn)，提出審計(jì)實(shí)施階段控制審計(jì)質(zhì)量方法主要有審計(jì)組組成人員的控制、編制審計(jì)實(shí)施方案的質(zhì)量控制、審計(jì)記錄的質(zhì)量控制、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制、 審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制等5 個(gè)方面。李佳（2020）以“兩統(tǒng)籌”為研究視角，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制提出“全面管理、全過程管理、全員管理”理念，一是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)資料管理方面,對(duì)審計(jì)組與被審計(jì)對(duì)象在資料提供、保存、管理等方面進(jìn)行明確規(guī)定；二是在審計(jì)查詢單、審計(jì)取證單、審計(jì)工作底稿等方面文書,要求文書格式、各要素點(diǎn)必須標(biāo)準(zhǔn)化管理。

2、從流程優(yōu)化視角。部分研究者從流程優(yōu)化視角進(jìn)行研究，如任慧莉等（2016）從“流程再造理論”的研究視角，提出改進(jìn)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理制度從以下三個(gè)進(jìn)行：一是對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施進(jìn)度實(shí)行清單化管理模式；二是根據(jù)重要性和謹(jǐn)慎性原則，針對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化控制；三是細(xì)化影響審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)規(guī)定， 約束自由裁量權(quán)。 楊鳳菊（2019） 認(rèn)為優(yōu)化審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提出從審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)清單化管理、精細(xì)化分解審計(jì)實(shí)施方案、科學(xué)化統(tǒng)籌審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)人力資源、防范審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)廉政等4 個(gè)方面進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理建議。

3、從項(xiàng)目實(shí)踐視角。部分研究者從項(xiàng)目實(shí)踐視角進(jìn)行研究，如陳圣朝（2018）以“大型審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐”為研究切入點(diǎn)，提出加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理有效措施，即廉潔紀(jì)律、保密紀(jì)律、考勤紀(jì)律等“三大紀(jì)律”，注意審計(jì)內(nèi)容和范圍、注意團(tuán)隊(duì)的配合協(xié)作、注意與被審計(jì)單位的信息溝通、 注意把控審計(jì)進(jìn)度、注意運(yùn)用信息化技術(shù)、注意現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)和證據(jù)收集、注意法規(guī)制度引用、注意復(fù)核和補(bǔ)充完善等“八項(xiàng)注意”，簽訂責(zé)任書、提交審計(jì)日志、定期召開業(yè)務(wù)會(huì)議、專項(xiàng)督導(dǎo)等“四大保障”。 林忠華等（2017）認(rèn)為實(shí)施審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)環(huán)節(jié)管控是審計(jì)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，提出從明確審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)資料管理要求、明確審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)突發(fā)事項(xiàng)應(yīng)急管理措施、建立審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)溝通機(jī)制、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施進(jìn)度管理、規(guī)范審計(jì)取證管理、規(guī)范審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)記錄管理等6 個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量管理。

4、從問題與對(duì)策視角。部分研究者從存在問題與對(duì)策視角進(jìn)行研究，如付忠偉（2010）認(rèn)為審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理中存在以下幾個(gè)方面問題：一是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量管理制度不齊全，缺乏規(guī)范化管理；二是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)考核評(píng)價(jià)體系尚未建立，缺乏約束機(jī)制；三是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)操作過程關(guān)鍵控制點(diǎn)問題明顯，缺乏保障措施。 提出建立審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理機(jī)制、完善審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量考核體系、探索對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)操作關(guān)鍵點(diǎn)的控制和規(guī)范等方面舉措。溫倩等（2020）從理論與經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)分析視角，得出內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、審計(jì)人員專業(yè)技能、 內(nèi)審機(jī)構(gòu)運(yùn)行是影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量核心因素，提出應(yīng)從內(nèi)審戰(zhàn)略定位、審計(jì)創(chuàng)新意識(shí)、審計(jì)人員綜合技能、數(shù)字化審計(jì)模式等方面進(jìn)行強(qiáng)化。 劉寶財(cái)?shù)龋?019）從政策跟蹤審計(jì)平臺(tái)視角，提出建立項(xiàng)目組織管理制度、建立審計(jì)組長(zhǎng)（主審）人員庫(kù)制度、建立審計(jì)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審理制度等可以有效提高審計(jì)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)工作質(zhì)量。

（三）文獻(xiàn)評(píng)述

基于此，雖然現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量管理的各個(gè)方面進(jìn)行了豐富研究， 也提出了相應(yīng)的建議，但沒有將審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量管理形成一套標(biāo)準(zhǔn)化體系，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量管理中部分問題還不能從根本上解決，比如：審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量、控制標(biāo)準(zhǔn)化、審計(jì)監(jiān)督整體效能三者之間的關(guān)系如何？審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)每個(gè)環(huán)節(jié)作業(yè)要素有哪些？ 哪些作業(yè)要素可以設(shè)置控制點(diǎn)？ 可以設(shè)置控制點(diǎn)的作業(yè)要素控制標(biāo)準(zhǔn)有哪些？目前各個(gè)環(huán)節(jié)作業(yè)要素質(zhì)量控制在實(shí)踐過程中存在哪些瓶頸？每個(gè)環(huán)節(jié)之間關(guān)聯(lián)度和每個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)部各個(gè)作業(yè)要素依存度如何？能否在現(xiàn)有人力資源和數(shù)據(jù)資源情況下，通過某種方法對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)作業(yè)要素進(jìn)行集成化管理，從而形成審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)全過程管理閉環(huán)目標(biāo)。 為解決這些問題，可以將審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)場(chǎng)管理中各個(gè)環(huán)節(jié)涉及作業(yè)要素、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)控制放入一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化體系中綜合考慮，形成審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量全過程控制、標(biāo)準(zhǔn)化管理、閉環(huán)化管控一種體系，系統(tǒng)性解決目前審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量管理過程中面臨問題，這也正是本文嘗試運(yùn)用精益質(zhì)量管理模型構(gòu)建審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)化的緣起。

三、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制實(shí)踐中面臨的困境

（一）缺乏審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制意識(shí)

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制不夠成熟，基層審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)人員還未樹立科學(xué)質(zhì)量控制意識(shí)。對(duì)于審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量管理， 審計(jì)人員習(xí)慣性用老經(jīng)驗(yàn)來(lái)處理，按照原來(lái)模板生搬硬套，未結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行處理。審計(jì)組組長(zhǎng)基本上按照分管領(lǐng)導(dǎo)思維和要求從事審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理活動(dòng)，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)組織工作缺乏主動(dòng)性、控制性。

（二）存在重任務(wù)管理輕目標(biāo)管理

現(xiàn)有的絕大多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行任務(wù)式的管理模式，特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)，往往是時(shí)間非常緊張、任務(wù)量特別繁重、審計(jì)人員十分緊缺，在這種背景下，重點(diǎn)是如何怎樣完成審計(jì)任務(wù)，從而導(dǎo)致審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)任務(wù)出現(xiàn)脫離情況。 在這種情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)的工作核心是保證審計(jì)項(xiàng)目按時(shí)完成，從而導(dǎo)致審計(jì)人員更多精力投入到如何按時(shí)完成審計(jì)項(xiàng)目，從而忽略對(duì)審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)進(jìn)行深入思考，從而導(dǎo)致多數(shù)項(xiàng)目完成后，進(jìn)行后評(píng)估時(shí)候，發(fā)現(xiàn)審計(jì)實(shí)施方案既定審計(jì)目標(biāo)未完成。

（三）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量考核體系缺乏

當(dāng)前，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的綜合考評(píng)主要是優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選機(jī)制， 評(píng)分指標(biāo)主要集中在審計(jì)報(bào)告、審計(jì)專報(bào)或?qū)徲?jì)信息是否得到領(lǐng)導(dǎo)批示肯定，是否發(fā)現(xiàn)重大案件線索、人員是否有處理處分，是否存在違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支行為、是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在體制或機(jī)制方面漏洞等作為衡量審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，從某種程度上輕視了基本的審計(jì)程序和操作規(guī)范，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制常規(guī)工作開展情況納入考核范圍力度還不夠，導(dǎo)致審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量考核體系還不夠健全。

（四）審計(jì)資源配置度還不夠科學(xué)

審計(jì)組成員的組成基本為固定的模式，缺乏科學(xué)有效的配置，審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)組主審、審計(jì)組成員等各自職責(zé)分工還不夠科學(xué)，人員角色定位模糊不清， 審計(jì)組組長(zhǎng)或主審過多精力投入查證分析，缺乏有效調(diào)度管理審計(jì)組成員，甚至出現(xiàn)重復(fù)勞動(dòng)和無(wú)所事事情況，反映出審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制的不科學(xué)和盲目性， 審計(jì)資源緊缺和審計(jì)資源浪費(fèi)并存，多重審計(jì)與審計(jì)盲區(qū)并存現(xiàn)象一定程度存在。 同時(shí)，審計(jì)人員通常只按審計(jì)分工做自己份內(nèi)的工作，凡是與自己無(wú)關(guān)的工作和信息就不聞不問，一旦審計(jì)組長(zhǎng)忽視與組內(nèi)成員的經(jīng)常性溝通時(shí)，必定會(huì)造成一些重大線索遺失，重大情況錯(cuò)失，影響了審計(jì)工作的質(zhì)量和時(shí)效。

四、構(gòu)建審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)化路徑

（一）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)涵

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)化是指從審計(jì)通知書制發(fā)、調(diào)查了解記錄、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)證據(jù)與記錄到出具審計(jì)報(bào)告征求意見稿等5 個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)中涉及關(guān)鍵要素進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)、規(guī)范化控制。 審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)化應(yīng)具備科學(xué)化、規(guī)范化、信息化、集約化水平，是提高審計(jì)作業(yè)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保障審計(jì)質(zhì)量、增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效能的有效路徑。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)化應(yīng)包括作業(yè)要素、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)控制等要素組成，一方面要深入分析審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)每個(gè)環(huán)節(jié)具體作業(yè)要素有哪些？哪些作業(yè)要素可以設(shè)置控制點(diǎn)？可以設(shè)置控制點(diǎn)的作業(yè)要素控制標(biāo)準(zhǔn)有哪些？另一方面要分析每個(gè)環(huán)節(jié)之間關(guān)聯(lián)度和每個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)部各個(gè)作業(yè)要素依存度如何？能否在現(xiàn)有人力資源和數(shù)據(jù)資源情況下，通過某種方法對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)作業(yè)要素進(jìn)行集成化管理， 從而形成審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)全過程管理閉環(huán)目標(biāo)。

（二）精益質(zhì)量管理模型運(yùn)用

1、精益質(zhì)量管理模型內(nèi)涵。 精益質(zhì)量管理模型可以劃分為員工職業(yè)化、生產(chǎn)系統(tǒng)化、工序標(biāo)準(zhǔn)化、度量精細(xì)化、改進(jìn)持續(xù)化等五個(gè)子系統(tǒng)，最大優(yōu)勢(shì)是促使產(chǎn)品各個(gè)作業(yè)要素之間進(jìn)行集成化、標(biāo)準(zhǔn)化管理，促使產(chǎn)品生產(chǎn)作業(yè)系統(tǒng)質(zhì)量、效率、成本最優(yōu)化。

2、精益質(zhì)量管理模型運(yùn)用的可行性。 在目前審計(jì)力量與審計(jì)任務(wù)嚴(yán)重不匹配、 全國(guó)和省級(jí)同步項(xiàng)目越來(lái)越多， 對(duì)審計(jì)質(zhì)量要求越來(lái)越高的情況下，如何從科學(xué)化、規(guī)范化、信息化、集約化的角度， 對(duì)現(xiàn)有審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過程中重要要素進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化控制，是當(dāng)前地方審計(jì)機(jī)關(guān)亟須解決的。 通過分析，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施可以劃分為審計(jì)通知書、調(diào)查了解記錄、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)證據(jù)與記錄、審計(jì)報(bào)告征求意見稿等五個(gè)環(huán)節(jié)， 每個(gè)環(huán)節(jié)之間相互依存、相應(yīng)影響，各個(gè)作業(yè)要素依存度緊密，“精益質(zhì)量管理模型” 與審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)化具有互通性， 即采用精益質(zhì)量管理模型實(shí)現(xiàn)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)化邏輯思路具有可行性。

基于此， 運(yùn)用精益質(zhì)量管理模型對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)各個(gè)環(huán)節(jié)管理要素進(jìn)行集成化、標(biāo)準(zhǔn)化管理，有利于提高審計(jì)質(zhì)量控制的科學(xué)化、規(guī)范化、信息化、集約化水平，進(jìn)而增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效能。

（三）構(gòu)建審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)化路徑

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)化核心點(diǎn)是針對(duì)梳理出現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段各個(gè)環(huán)節(jié)作業(yè)要素， 進(jìn)一步細(xì)化各環(huán)節(jié)作業(yè)控制要點(diǎn)和控制標(biāo)準(zhǔn)，按照《審計(jì)署審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理辦法（試行）》，將審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施劃分為制發(fā)審計(jì)通知書、調(diào)查了解記錄、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)證據(jù)與記錄、 審計(jì)報(bào)告征求意見稿等五個(gè)環(huán)節(jié)， 針對(duì)五個(gè)控制環(huán)節(jié)中涉及典型質(zhì)量問題進(jìn)行分析研究， 提出通過對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)關(guān)鍵要素設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化體系進(jìn)行控制， 從而達(dá)到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制的科學(xué)化、規(guī)范化、信息化、集約化水平。

1、制發(fā)審計(jì)通知書作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 制發(fā)審計(jì)通知書是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制第一步， 審計(jì)通知書作業(yè)要素主要包括項(xiàng)目名稱、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)人員等5 個(gè)，對(duì)每個(gè)作業(yè)要素的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)控制進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化控制，如審計(jì)項(xiàng)目名稱作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是要與年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃名稱相一致、審計(jì)內(nèi)容作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是要依據(jù)《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》第五十六條規(guī)定執(zhí)行等， 最終制定審計(jì)通知書作業(yè)范本。 制發(fā)審計(jì)通知書作業(yè)控制按照審計(jì)組起草、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核和業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)審簽的審批流程、分級(jí)進(jìn)行質(zhì)量控制，審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)總責(zé)模式進(jìn)行。

2、制定調(diào)查了解記錄作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 調(diào)查了解記錄作業(yè)要素主要包括調(diào)查時(shí)間、調(diào)查內(nèi)容、調(diào)查證據(jù)、調(diào)查分工、調(diào)查審核等5 個(gè)，對(duì)每個(gè)作業(yè)要素的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)控制進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化控制，如調(diào)查時(shí)間作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要依據(jù)《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》第五十五條和五十七條執(zhí)行、調(diào)查內(nèi)容作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要依據(jù)《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》第一百零四條等，最終制定調(diào)查了解記錄作業(yè)范本。 調(diào)查了解記錄作業(yè)控制按照審計(jì)組成員各自職責(zé)分工對(duì)調(diào)查了解任務(wù)清單進(jìn)行逐一開展， 最終調(diào)查了解記錄實(shí)行審計(jì)組組長(zhǎng)簽名確認(rèn)負(fù)責(zé)制方式進(jìn)行。

3、制定審計(jì)實(shí)施方案作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 對(duì)于整個(gè)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施工作來(lái)說(shuō)，審計(jì)實(shí)施方案就是作戰(zhàn)圖、路線圖、指明燈。 審計(jì)實(shí)施方案作業(yè)要素主要包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、方案調(diào)整、人員授權(quán)、方案審核、方案執(zhí)行等7 個(gè)，對(duì)每個(gè)作業(yè)要素的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)控制進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化控制，如審計(jì)范圍作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要按照《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》第五十八條規(guī)定內(nèi)容執(zhí)行、 審計(jì)實(shí)施方案調(diào)整作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要按照《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》第七十八條和第八十條規(guī)定內(nèi)容執(zhí)行，審計(jì)內(nèi)容須按審計(jì)事項(xiàng)最小類別，逐一列明主要審計(jì)步驟和方法、 審計(jì)時(shí)間以及執(zhí)行的審計(jì)人員等； 審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行的每一小類審計(jì)事項(xiàng)均有相應(yīng)的審計(jì)工作底稿支持，審計(jì)進(jìn)度安排與相關(guān)審計(jì)記錄在時(shí)間邏輯上保持一致；最終制定審計(jì)實(shí)施方案作業(yè)范本。審計(jì)實(shí)施方案作業(yè)控制采取按照審計(jì)組起草、 業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核和業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)審簽的審批流程、分級(jí)進(jìn)行質(zhì)量控制、審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)總責(zé)，即文書起草人、業(yè)務(wù)處室負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)、審理部門按照各自職責(zé)分別進(jìn)行控制。

4、制定審計(jì)證據(jù)與記錄作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 審計(jì)證據(jù)與記錄作業(yè)要素主要包括取證程序、證據(jù)效力、問題定性情況、定性依據(jù)、審核情況等10 個(gè)，對(duì)每個(gè)作業(yè)要素的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)控制進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化控制，如審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)取證程序作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)控制按照 《審計(jì)法實(shí)施條例》第三十條和《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》第八十三條規(guī)定執(zhí)行、審計(jì)證據(jù)效力作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)控制按照《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》第八十四條規(guī)定執(zhí)行等、審計(jì)證據(jù)承諾作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)按照《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》第九十三條規(guī)定執(zhí)行、審計(jì)工作底稿編制作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)按照《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》第一百零五條規(guī)定執(zhí)行、重要管理事項(xiàng)記錄作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)按照《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》第一百一十一條規(guī)定執(zhí)行，最終制定審計(jì)證據(jù)與記錄作業(yè)范本。 審計(jì)證據(jù)與記錄作業(yè)控制按照審計(jì)組成員依據(jù)審計(jì)實(shí)施方案人員分工和任務(wù)清單內(nèi)容， 進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)取證和編制審計(jì)工作底稿，審計(jì)組成員、主審、組長(zhǎng)按照各自權(quán)限進(jìn)行分級(jí)質(zhì)量控制，審計(jì)主審、審計(jì)組長(zhǎng)、處室負(fù)責(zé)人、 審理部門按照各自職責(zé)分別進(jìn)行控制。

5、制定審計(jì)報(bào)告征求意見稿作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 審計(jì)報(bào)告征求意見稿作業(yè)要素主要包括報(bào)告格式、審計(jì)評(píng)價(jià)、問題事實(shí)表述與定性、處理處罰、審計(jì)建議等5大方面15 個(gè)，對(duì)每個(gè)作業(yè)要素的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、 作業(yè)控制進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化控制， 如審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)按照《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》第一百二十二條規(guī)定執(zhí)行、 審計(jì)報(bào)告評(píng)價(jià)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)按照 《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》 第一百三十三條規(guī)定執(zhí)行、 審計(jì)報(bào)告處罰作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)按照《審計(jì)法》第四十一條規(guī)定執(zhí)行， 最終制定審計(jì)報(bào)告征求意見稿范本。 審計(jì)報(bào)告征求意見稿作業(yè)控制按照審計(jì)組起草、 業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核和業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)審簽的審批流程，分級(jí)進(jìn)行質(zhì)量控制。 即文書起草人、業(yè)務(wù)處室負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)、審理部門按照各自職責(zé)分別進(jìn)行控制執(zhí)行。 審計(jì)報(bào)告征求意見稿作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化控制表見表1。

表1 審計(jì)報(bào)告征求意見稿作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化控制表

（四）湖州審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)踐結(jié)果

2020 年至2021 年期間，浙江省湖州市審計(jì)局在實(shí)施55 個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)涉及作業(yè)要素進(jìn)行質(zhì)量控制， 逐步形成全員全過程質(zhì)量控制體系，不斷提高審計(jì)質(zhì)量控制的科學(xué)化、規(guī)范化、信息化、集約化水平，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)化成效較為明顯， 促進(jìn)質(zhì)量控制體系更加完善、質(zhì)量整體水平顯著提高、整體監(jiān)督效能明顯提升。 一是質(zhì)量控制體系不斷完善， 先后制定出臺(tái)《湖州市審計(jì)全過程質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)清單》《湖州市審計(jì)局關(guān)于規(guī)范業(yè)務(wù)文書格式的通知》《湖州市審計(jì)實(shí)施質(zhì)量控制指南》等制度，對(duì)審計(jì)質(zhì)量每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)作業(yè)點(diǎn)均作出明確規(guī)定，使審計(jì)質(zhì)量控制更加規(guī)范化。 二是審計(jì)質(zhì)量整體水平不斷提高，通過實(shí)施審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化控制，審計(jì)質(zhì)量整體水平顯著提高，揭示問題更加精準(zhǔn)，分析問題背后的體制障礙、機(jī)制缺陷和制度漏洞更加具體，比如《審計(jì)反映農(nóng)村水資源費(fèi)免征政策落地存在問題》信息被省領(lǐng)導(dǎo)作出重要批示，促進(jìn)浙江省水利廳出臺(tái)《關(guān)于規(guī)范農(nóng)村生活用水水資源費(fèi)免征工作的通知》，兩年來(lái)4 個(gè)審計(jì)報(bào)告獲全省優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告，5 個(gè)項(xiàng)目獲省審計(jì)廳一等獎(jiǎng)、二等獎(jiǎng)、三等獎(jiǎng)，1 個(gè)項(xiàng)目獲得全國(guó)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目一等獎(jiǎng)，優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告和優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目獲獎(jiǎng)數(shù)量位居全省前列。三是整體監(jiān)督效能明顯提升，近兩年圍繞重大決策部署、民生資金、權(quán)力規(guī)范運(yùn)行等領(lǐng)域完成審計(jì)項(xiàng)目55 個(gè)， 查出主要問題金額15.52 億元，提交的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)信息等被省、市領(lǐng)導(dǎo)批示160 余次（其中市委書記、市長(zhǎng)批示達(dá)80 余次），連續(xù)兩年在全省審計(jì)系統(tǒng)綜合考核中獲優(yōu)秀等次，切實(shí)當(dāng)好政策跟蹤“督查員”、全面小康“服務(wù)員”、干部管理“監(jiān)督員”。

五、對(duì)策建議

實(shí)施審計(jì)質(zhì)量全流程管控機(jī)制是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要工作職責(zé)，有利于提升審計(jì)監(jiān)督能力和服務(wù)國(guó)家治理能力，發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理系統(tǒng)中“預(yù)防、揭示和抵御”功能作用。 加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化管理， 既是完善審計(jì)質(zhì)量管理體系和審計(jì)規(guī)范化建設(shè)的客觀需要， 也是提高審計(jì)監(jiān)督整體效能內(nèi)在要求， 更是有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有力舉措。

（一）進(jìn)一步強(qiáng)化質(zhì)量管理頂層設(shè)計(jì)

一是制定現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制統(tǒng)一作業(yè)規(guī)范，對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)涉及各個(gè)環(huán)節(jié)作業(yè)行為、作業(yè)要素、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)控制形成一套全國(guó)層面標(biāo)準(zhǔn)化體系，要求審計(jì)人員按照規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行執(zhí)行。二是健全審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量考核機(jī)制，將審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理內(nèi)容納入工作目標(biāo)考核并實(shí)行量化計(jì)分制，倒逼全體審計(jì)人員提升責(zé)任意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)分級(jí)分層復(fù)核機(jī)制

一是建立多層復(fù)核機(jī)制， 嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長(zhǎng)、業(yè)務(wù)部門、審理部門、總審計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的七分級(jí)質(zhì)量控制，明確各個(gè)層級(jí)質(zhì)量控制要求。 二是探索復(fù)核關(guān)口前移， 對(duì)重要審計(jì)項(xiàng)目或重大審計(jì)疑點(diǎn)，采取復(fù)核關(guān)口前移，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的“審中”控制力度，提高重大事項(xiàng)或問題的時(shí)效性和質(zhì)量性。

（三）進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量“附加值”

一是加強(qiáng)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化力， 提高 “查病、治病、防病”能力，找準(zhǔn)問題的實(shí)質(zhì)，找出共性問題，通過提煉出體制機(jī)制型審計(jì)專報(bào)、 具有宏觀性調(diào)研報(bào)告，揭示體制機(jī)制或共性類問題，提高審計(jì)監(jiān)督整體效能。二是健全審計(jì)成果激勵(lì)機(jī)制。加大對(duì)審計(jì)成果突出的優(yōu)秀項(xiàng)目組成員的表彰獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)優(yōu)秀審計(jì)組長(zhǎng)、主審，在年度考核、職稱評(píng)、職務(wù)晉升等方面給予適當(dāng)傾斜， 激勵(lì)優(yōu)秀審計(jì)人員干事創(chuàng)業(yè)。