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    新政府會計制度下高校固定資產(chǎn)折舊管理探討
    ——以T 高校為例

    2022-09-01 12:39:26沙亞美
    國際商務(wù)財會 2022年15期

    沙亞美

    (清華大學(xué)會計核算中心)

    新《政府會計制度》要求高校會計核算采取權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并行的會計核算模式,預(yù)算會計與財務(wù)會計平行的記賬模式,這使得高校固定資產(chǎn)折舊模式由原來的“虛提折舊”向“實提折舊”轉(zhuǎn)變。同時也對固定資產(chǎn)的折舊年限以及計提時點等有了明確要求,所以完善固定資產(chǎn)折舊管理對于提高核算質(zhì)量,做好固定資產(chǎn)清查管理有一定的促進(jìn)作用,也對政府對高校進(jìn)行監(jiān)管以及高校進(jìn)行后續(xù)的教育成本核算提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。由于高校固定資產(chǎn)總額占總資產(chǎn)總額比重較大,所以固定資產(chǎn)折舊的核算對高校資產(chǎn)核算工作至關(guān)重要。本文就目前T 高校固定資產(chǎn)折舊核算管理面臨的突出問題進(jìn)行探討分析并提出優(yōu)化建議,以期提高T 高校固定資產(chǎn)折舊的核算質(zhì)量,更真實地反映固定資產(chǎn)價值,深化高校資源配置。

    一、T 高校固定資產(chǎn)折舊現(xiàn)狀

    T 高校是全國重點大學(xué),學(xué)校固定資產(chǎn)涉及數(shù)量多、規(guī)模大,資產(chǎn)類別十分豐富,涉及的國有資產(chǎn)管理部門就有十余個,其中房屋由資產(chǎn)處管理,儀器設(shè)備、家具、公車由資產(chǎn)處和實驗室共同管理,修繕中心負(fù)責(zé)建筑物還有動植物的管理,文化辦負(fù)責(zé)圖書、文物、陳列品的固定資產(chǎn)管理。156 個部門直接使用國有資產(chǎn),包括學(xué)校各教學(xué)科研機構(gòu)、各職能部門、支撐服務(wù)機構(gòu)、派出研究院、附屬機構(gòu)等二級單位。此外,會計核算中心負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的賬務(wù)核算,依據(jù)新《政府會計制度》的要求進(jìn)行固定資產(chǎn)建賬、增減值、資產(chǎn)調(diào)撥、資產(chǎn)退庫、資產(chǎn)處置等賬務(wù)處理,每月同資產(chǎn)處就該月固定資產(chǎn)明細(xì)及科目余額進(jìn)行賬務(wù)上的核對,保證賬賬相符后,進(jìn)行固定資產(chǎn)計提折舊的工作。

    目前T 高校固定資產(chǎn)折舊總額占總資產(chǎn)的45%左右,其中各類固定資產(chǎn)的原值與累積折舊的情況如圖1:

    圖1 各類固定資產(chǎn)原值和折舊 (單位:萬元)

    從圖中可以看出房屋及建筑物的原值較大,占總固定資產(chǎn)達(dá)50%左右,其次是通用設(shè)備;在累計折舊上通用設(shè)備的金額較大,占總固定資產(chǎn)累計折舊的60%左右。究其原因是通用設(shè)備的折舊年限較短,最少5年,有些不低于10年;而房屋及構(gòu)筑物的折舊年限較長,一般不低于30年,每年分?jǐn)偵伲栽惦m高,但每年分?jǐn)偟慕痤~并不高。

    綜上所述,T 高校固定資產(chǎn)數(shù)量多,種類雜,專業(yè)性也高,固定資產(chǎn)累計折舊總額較高,各類資產(chǎn)的累計折舊不盡相同,所以要重視固定資產(chǎn)折舊的核算,也是為更好地管理固定資產(chǎn)打好基礎(chǔ)。

    二、T 高校固定資產(chǎn)折舊存在的問題

    (一)固定資產(chǎn)的賬面價值失真,折舊計提不準(zhǔn)確

    1.固定資產(chǎn)重復(fù)建賬

    由于新《政府會計制度》實施前,資產(chǎn)系統(tǒng)未完全與財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行對接,經(jīng)常出現(xiàn)重復(fù)建賬的情況。例如,T 高校某二級單位財務(wù)人員在合同簽訂階段即進(jìn)行了建賬,驗收合格后又進(jìn)行建賬操作造成二次建賬;部分因為更換資產(chǎn)管理員,管理員對建賬事務(wù)不熟悉,導(dǎo)致填寫信息不準(zhǔn)確且重復(fù)提交了建賬申請。這些都會導(dǎo)致與賬實不符,多計提折舊,從而影響固定資產(chǎn)的實際價值。

    2.裝維修工程中設(shè)備及家具少建賬

    裝維修工程中設(shè)備及家具少建賬,這類情況很容易造成國有資產(chǎn)的流失,例如在裝維修工程中,包含有固定資產(chǎn)的情況比較普遍,往往打包成裝修工程款的合同按照日常維修財務(wù)支付一次,且合同中未明確固定資產(chǎn)相關(guān)的成本,造成報賬人員遺漏資產(chǎn)的建賬,對于實際的業(yè)務(wù)財務(wù)人員把握不清,業(yè)財融合不夠緊密,造成裝維修工程中的固定資產(chǎn)未進(jìn)行建賬,其次資產(chǎn)人員對于工程中的價值認(rèn)定模糊不清的問題。

    3.免建賬業(yè)務(wù)審核不嚴(yán)

    免建賬儀器設(shè)備、家具類固定資產(chǎn)賬目的業(yè)務(wù)是指單價超過1000 元,但是使用期間無法保持物質(zhì)原有形態(tài)、狀態(tài),使用時間不超過一年或者合同規(guī)定需交付第三方的。例如T 高校購置價值高的滑雪服其實應(yīng)該建賬,審核人員對于免建賬界限模糊,沒有進(jìn)行跟蹤了解,存在工作不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴},容易導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。造成這種情況的原因往往是資產(chǎn)的審核人員對儀器設(shè)備,如元器件、光纖、線路板等的專業(yè)知識不充足,加上學(xué)校工科院系多,無法全面掌握具體某種材料或者零部件的用途及使用情況和損耗情況。進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)控出現(xiàn)缺陷,面臨國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險,從而導(dǎo)致未計提折舊,折舊數(shù)據(jù)失真。

    4.圖書類資產(chǎn)的建賬和處置不規(guī)范

    學(xué)校規(guī)定需要建賬的圖書范疇為學(xué)校圖書館、專業(yè)圖書館及院系資料室,通過無償調(diào)撥、購置、接受捐贈等方式入藏的,使用期限超過一年,有固定放置場所(電子文獻(xiàn)有固定安裝地址或訪問地址)或設(shè)有專門保管員的圖書類資產(chǎn)。T 高校有些圖書類資產(chǎn)沒有專門的資料室但是有專門管理員,購買批量圖書后卻忽略建賬,從而導(dǎo)致賬實不符,少計提折舊。此外有些二級單位的資料室圖書毀損丟失后,收取了丟書款,卻未進(jìn)行資產(chǎn)處置,導(dǎo)致賬實不符,造成多計提折舊。

    此外還有接受捐贈的固定資產(chǎn)未進(jìn)行建賬;建賬分類存在錯誤的情況,例如某二級單位將無人機還有混合動力變速器教學(xué)模型錯誤列入文物及陳列品,根據(jù)規(guī)定文物及陳列品不計提折舊,從而導(dǎo)致未計提折舊。

    綜上所述,以上情況是由于賬實不符或者建賬分類錯誤導(dǎo)致多計提折舊、未計提折舊、少計提折舊。折舊數(shù)據(jù)基礎(chǔ)不真實、不可靠,將會影響高校教育成本的反映與核算,不利于高校教育服務(wù)經(jīng)濟利益的核算,也不利于進(jìn)行資源配置的決策。同時,不能夠合理核算固定資產(chǎn)的損耗,無法真實反映固定資產(chǎn)的真實價值,從而有悖于資產(chǎn)的精細(xì)化管理。

    (二)不夠重視折舊的后續(xù)管理

    資產(chǎn)管理人員往往把更多的重心放在新增資產(chǎn)上,對資產(chǎn)的增減值、固定資產(chǎn)的大修理支出以及改擴建工程等后續(xù)管理的關(guān)注度不夠,這也會造成固定資產(chǎn)的賬面價值不真實的情況。

    1.增減值業(yè)務(wù)變動

    對減值業(yè)務(wù)的價值認(rèn)定不準(zhǔn)確;對已達(dá)使用年限的固定資產(chǎn)增加價值高的業(yè)務(wù)認(rèn)定不準(zhǔn)確。這都使得固定資產(chǎn)的價值發(fā)生了不合理的變化,資產(chǎn)的使用效能發(fā)生了變化,但是其價值真實的情況并未能恰當(dāng)反映。

    2.改建、擴建和日常維修支出未資本化

    改建、擴建、修繕等能夠延長固定資產(chǎn)的使用年限而且能夠增加資產(chǎn)的使用效能,而在工程完成支付投入使用后,符合“資本化”的未轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行成本歸集。對于這部分的支出金額較大,如果盤點出來未及時進(jìn)行入賬處理,會影響入賬的真實價值。

    (三)信息化水平有待進(jìn)一步加強協(xié)同與共享

    由于T 高校有多個部門管理固定資產(chǎn),各管理部門之間數(shù)據(jù)傳遞目前存在一定的困難,有時候基礎(chǔ)建設(shè)的數(shù)據(jù)無法傳到資產(chǎn)系統(tǒng)里來,仍然是線下手工傳遞數(shù)據(jù)進(jìn)行建賬,因此缺乏一體化的系統(tǒng),使得各業(yè)務(wù)部門以及資產(chǎn)管理部門之間的數(shù)據(jù)傳遞受阻。

    同時,資產(chǎn)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)之間的傳遞也存在一定的問題,例如由于T 高校資產(chǎn)系統(tǒng)二期升級改造后系統(tǒng)存在不穩(wěn)定的問題,造成復(fù)雜類業(yè)務(wù)例如資產(chǎn)處置、捐贈業(yè)務(wù)、資產(chǎn)退庫等的數(shù)據(jù)傳遞接收出現(xiàn)錯誤,需要不斷地查找原因調(diào)試才能穩(wěn)定,造成了工作的反復(fù),增加了財務(wù)人員的工作量和溝通的成本。同時,在進(jìn)行月度資產(chǎn)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)的對賬過程中,由于資產(chǎn)系統(tǒng)快照生產(chǎn)規(guī)則的限制,導(dǎo)致兩邊數(shù)據(jù)交互中未達(dá)的筆數(shù)較多,需要財務(wù)這邊的技術(shù)人員不斷把數(shù)據(jù)反寫回資產(chǎn)系統(tǒng),因此加大了資產(chǎn)對賬的難度。

    此外,隨著線上審批和無紙化報銷等智能報銷手段的出現(xiàn),資產(chǎn)系統(tǒng)沒有緊跟技術(shù)進(jìn)步進(jìn)行及時升級改造,無法滿足利用信息系統(tǒng)進(jìn)行經(jīng)濟業(yè)務(wù)事前控制的要求。

    三、對高校計提固定資產(chǎn)折舊的意見及建議

    (一)加強固定資產(chǎn)清查盤點

    加強固定資產(chǎn)的清查與盤點,并且要進(jìn)行全面的清查盤點,責(zé)任落實到人,以減少賬實不符的情況,對于發(fā)現(xiàn)的捐贈資產(chǎn)未建賬的情況應(yīng)及時進(jìn)行建賬。對于發(fā)現(xiàn)重復(fù)建賬的,查找清楚具體的原因后進(jìn)行資產(chǎn)退庫的處理。此外完善溝通機制,加強業(yè)務(wù)部門的交流。針對圖書資料的管理部門是文化辦,建議了解各二級單位資料室以及圖書管理員了解圖書管理情況,存在收取丟書款的對丟失的書籍進(jìn)行集中的資產(chǎn)處置。

    建立內(nèi)部控制監(jiān)督體系,針對固定資產(chǎn)的后續(xù)計量可以成立專門的審核監(jiān)督小組,把關(guān)固定資產(chǎn)變動業(yè)務(wù)的合理性;需要改建擴建的工程,應(yīng)該科學(xué)評估被替換部分的賬面價值,對于能延長固定資產(chǎn)使用壽命及使用效能的,應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的后續(xù)支出進(jìn)行資本化處理,并對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行增值。

    通過對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查盤點,為以后精細(xì)化管理固定資產(chǎn)奠定堅實的基礎(chǔ)。

    (二)加強人員培訓(xùn)

    針對資產(chǎn)處負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)人員不僅要加強關(guān)于新《政府會計制度》以及《政府會計準(zhǔn)則第3 號——固定資產(chǎn)》等方面的培訓(xùn),還要加強財務(wù)部門有關(guān)固定資產(chǎn)核算方面知識的學(xué)習(xí)培訓(xùn),增強對制度的了解,加強部門間業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)。資產(chǎn)處人員可以定期走訪采購專用設(shè)備較多的二級單位,有目的進(jìn)行盤點、了解,加強對相關(guān)建賬設(shè)備的了解,從而能夠更加準(zhǔn)確地進(jìn)行審核監(jiān)督。

    對財務(wù)人員要普及資產(chǎn)系統(tǒng)的應(yīng)用以及國家相關(guān)資產(chǎn)方面的政策常識,以及其他領(lǐng)域的業(yè)務(wù)知識,增強對資產(chǎn)管理的重視程度。對于裝維修工程應(yīng)保持高度警惕性,通過詢問進(jìn)一步了解工程的具體情況,是否存在需要建賬的固定資產(chǎn),做好財務(wù)的事中控制。

    通過互相溝通學(xué)習(xí),增強固定資產(chǎn)全流程的管理,使得會計核算的財務(wù)人員對于資產(chǎn)的財會監(jiān)督更完善。

    (三)加強固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)

    為了完善固定資產(chǎn)管理,改善固定資產(chǎn)計提折舊等工作,高校應(yīng)該加大對固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)的建設(shè),對原有的固定資產(chǎn)系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)新時代的發(fā)展要求進(jìn)行不斷地完善和升級,將內(nèi)部控制的制度和要求內(nèi)嵌到資產(chǎn)系統(tǒng)里。

    國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)是一個綜合的信息平臺,各資產(chǎn)使用部門進(jìn)行資產(chǎn)管理的操作,與全生命周期管理平臺進(jìn)行對接,與財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)的交互,進(jìn)而實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享,因而應(yīng)該完善信息系統(tǒng)與更多業(yè)務(wù)部門間的數(shù)據(jù)傳遞,減少信息的重復(fù)錄入,增強數(shù)據(jù)的真實性。

    對于免于建賬的業(yè)務(wù)可以通過資產(chǎn)系統(tǒng)建設(shè)進(jìn)行線上的提交,根據(jù)審批權(quán)限進(jìn)行逐級審批,先通過資產(chǎn)管理員對該高值材料進(jìn)行專業(yè)的認(rèn)定,再經(jīng)項目負(fù)責(zé)人及二級單位主管領(lǐng)導(dǎo)的把關(guān),最后由主管部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)督,減少辦事人員的紕漏,通過信息系統(tǒng)實現(xiàn)事前控制。

    四、結(jié)論

    在新的會計制度環(huán)境下,高校固定資產(chǎn)折舊采取權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計制度,可以真實反映固定資產(chǎn)使用過程中的損耗以及固定資產(chǎn)的實際價值,從而方便決策者通過財務(wù)報表及財務(wù)報告進(jìn)行財務(wù)分析和管理。本文通過對T 高校固定資產(chǎn)折舊存在的問題的探討,發(fā)現(xiàn)信息技術(shù)在固定資產(chǎn)折舊會計核算中起著關(guān)鍵性的作用,在固定資產(chǎn)折舊會計核算中經(jīng)驗的判斷也十分重要,因此要加強信息系統(tǒng)的建設(shè),相關(guān)部門還要加強業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn),形成長效機制,才能提高固定資產(chǎn)折舊的會計核算質(zhì)量,如實反映固定資產(chǎn)的真實價值,進(jìn)而深化固定資產(chǎn)的資源配置,推進(jìn)高校高質(zhì)量發(fā)展。

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