新《政府會計制度》下高校財務(wù)會計實務(wù)實踐研究

李志遠 保定學(xué)院財務(wù)處 周奕池 保定市職業(yè)技術(shù)教育中心

引言

對于不同的事業(yè)單位或者企業(yè)而言，財務(wù)會計工作都是需要高度關(guān)注的重要內(nèi)容。為確保財務(wù)會計工作的高質(zhì)量開展，不同的企業(yè)或單位還應(yīng)當注意密切關(guān)注相關(guān)的政策或者制度變化情況。2019年1月1日，新《政府會計制度》開始在全國范圍內(nèi)予以施行。新的《政府會計制度》下，實現(xiàn)了對原有政府會計的較大改革，構(gòu)建起新型的政府會計核算模式與相應(yīng)體系。這一制度開始實施之后，對眾多高校的財務(wù)工作產(chǎn)生了極為深遠的影響。這一背景下，高校財務(wù)會計該如何予以實施，以及一些實務(wù)實踐工作的具體開展方式與開展效果等，也開始得到人們的廣泛關(guān)注。

一、新《政府會計制度》下的高校會計概述

（一）新《政府會計制度》

對于不同的政府部門而言，在開展財務(wù)會計管理的時候，所依據(jù)的主要內(nèi)容是政府會計。

在我國，政府會計主要包含了兩個部分，即預(yù)算會計與財務(wù)會計（政府會計相關(guān)結(jié)構(gòu)情況如圖1所示）。其中，在財務(wù)會計相關(guān)處理操作過程中，在開展預(yù)算會計處理的時候，應(yīng)用的是收付實現(xiàn)制。在財務(wù)會計中，則選擇應(yīng)用權(quán)責發(fā)生制來完成相關(guān)的會計核算工作。

圖1 政府會計相關(guān)結(jié)構(gòu)情況示意圖

具體來看，新《政府會計制度》具有以下一些特點：首先，在制度中，統(tǒng)一規(guī)范了現(xiàn)行行政事業(yè)單位的會計制度，為這些單位的會計工作提供了較為規(guī)范的依據(jù)。其次，在這一制度模式下，選擇將基建會計并入到大財務(wù)之中。同時，在《政府會計制度》模式下，還應(yīng)用了雙主體的核算模式。這一模式下，那些需要進行預(yù)算會計核算的業(yè)務(wù)大多僅限于在部門預(yù)算管理范圍內(nèi)涉及的現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)。因此，單位在開展大多數(shù)會計業(yè)務(wù)的時候，往往只需要進行財務(wù)會計核算。另外，參照具體的《政府會計制度》內(nèi)容，單位會計信息功能得到進一步的強化。在對各種科目設(shè)置的時候，也進行了合理的調(diào)整，進一步細化了相關(guān)的科目，為會計工作的開展提供了諸多便利，提高了會計核算的準確性與精細性。與以往常規(guī)的高等院校會計制度相比較，《政府會計制度》在各種相關(guān)科目的設(shè)置方面表現(xiàn)出較大的改革。總體來看，在所設(shè)置的科目方面，數(shù)量有多增加，與以往的科目設(shè)置相比較呈現(xiàn)出較為細致和科學(xué)的特點。例如，在存貨方面，在新《政府會計制度》中，進行了詳細的劃分，將其劃分為三個不同的科目，并賦以相應(yīng)的代碼?！墩畷嬛贫取房颇颗c高等院校會計制度科目的名稱與代碼情況比較見表1。

表1 《政府會計制度》科目與高等院校會計制度科目的名稱與代碼情況比較

（二）新《政府會計制度》下的高校財務(wù)會計

《政府會計制度》改革是中央深化改革過程中的一項重要工作，新《政府會計制度》中集中體現(xiàn)了精細化管理的要求。對于高校而言，應(yīng)借本次《政府會計制度》改革的契機，提高管理質(zhì)量和管理效益，推進學(xué)校運轉(zhuǎn)科學(xué)化、規(guī)范化，從而提高辦學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)水平。2020年，教育部直屬各單位順利完成“雙報告”首編任務(wù)。在財務(wù)會計中，通過一定的會計處理和實操，可以獲得完整的財務(wù)報告。結(jié)合財務(wù)會計的相關(guān)要素，在最終獲得的財務(wù)報告中，包含了五個方面的內(nèi)容，具體來看，主要包括了資產(chǎn)負債表、附注等內(nèi)容。在財務(wù)報告中，所有者權(quán)益與負債相加之后，可以得出具體的資產(chǎn)。如果所有者權(quán)益與負債相加之后得到的數(shù)目與最終的資產(chǎn)數(shù)目保持一致，則證明相應(yīng)的財會核算是準確的，所獲得的數(shù)值是正確的。在財務(wù)報告中，還可以通過一定的附注來對財務(wù)報表進行進一步的分析和解釋說明，以更好的披露出一些單位未顯現(xiàn)的財務(wù)狀況，提高整個財務(wù)報告的完整性。

二、新《政府會計制度》下高校財務(wù)會計實務(wù)實踐

（一）高校收入的會計賬務(wù)處理

在高校的財務(wù)會計工作中，涉及多種不同類型的收入，在具體的財務(wù)工作中，在進行會計處理的時候，需要針對相應(yīng)的收入詳情進行針對性的處理。在新《政府會計制度》下，在對不同收入予以確認的時候，高校財務(wù)部門的工作人員需要詳細了解不同收入的具體情況，結(jié)合其具體類型實施針對性的處理。從業(yè)務(wù)性質(zhì)角度進行分析，在高校的財務(wù)收入方面，所涉及的類型主要包括教師申請課題所取得的橫向課題經(jīng)費收入以及高校對房屋等固定資產(chǎn)進行出租所獲得的租金收入等等。在獲得上述收入的時候，需要給付款方開具增值稅普通發(fā)票。為此，高校在對這些收入進行財務(wù)處理的時候，便需要考慮到收入確認以及增值稅相關(guān)問題。

1.課題收入的賬務(wù)處理

在高校的工作中，科研工作是十分重要的工作內(nèi)容。高校的科研小組經(jīng)常需要完成各種課題的研究，這一過程中，對資金有著一定的需求。為滿足資金需求，教師往往會按照一定的要求和流程進行相應(yīng)的經(jīng)費申請。在申請獲得批準之后，經(jīng)費提供方會將相應(yīng)的課題項目經(jīng)費打至學(xué)校的特定賬戶上。高校在收到這一經(jīng)費之后，需要向經(jīng)費提供方開具增值稅發(fā)票。在這些科研課題項目經(jīng)費撥到高校之后，負責對這一經(jīng)費進行統(tǒng)一管理的部門為學(xué)校的科技處。參與科研課題研究的教師需要制定出詳細的課題預(yù)算方案，并將方案提交給科技處。在完成一定的科研活動之后，對于在開展這些活動中所消耗的資金，教師們在匯總和整理后，制作為具體的報賬清單，并在財務(wù)處進行報賬。在高校中，為各項科研課題活動的開展提供所需資金支持的組織或者企業(yè)等有很多。這些企業(yè)或者組織在對相應(yīng)的科研課題提供資金支持的時候，會將一定數(shù)目的資金打到高校的特定賬戶上。高校在接收到相應(yīng)的資金之后，學(xué)校的財務(wù)處需要按照所收到經(jīng)費的具體情況向?qū)Ψ介_具增值稅發(fā)票，并支付給稅務(wù)部門的增值稅。在進行會計處理的時候，記賬過程中，“借”方分別為銀行存款，以及從資金結(jié)存中去掉貨幣資金的部分。而“貸”方則是指在學(xué)校的事業(yè)收入中減去科研事業(yè)所獲得的相關(guān)收入，以及將科研事業(yè)所獲得的相關(guān)收入從學(xué)校事業(yè)預(yù)算收入中剔除之后的部分。這一過程會產(chǎn)生一定的稅費，即一定數(shù)目的增值稅，按照高校的規(guī)定，相應(yīng)的增值稅需要對不同科研課題的負責人自行負責承擔。因此，在會計工作中，還需要對這一部分的稅費進行針對性的處理。具體來看，對應(yīng)的會計處理中，“借”方為將科研事業(yè)支出從學(xué)校事業(yè)支出中減去的部分，對應(yīng)的“貸”方為資金結(jié)存減去貨幣資金之后的數(shù)目。在對所產(chǎn)生的增值稅進行上交的時候，相應(yīng)的會計處理中，借方指的是從應(yīng)交增值稅中減去未交稅金的部分，貸方指的是銀行存款。在預(yù)算會計方面，則不進行分錄處理。

2.高校對租金收入的會計處理

除了科研課題經(jīng)費收入之外，高校自身所獲得的租金也是十分重要的收入來源之一。具體來看，租金收入指的是高校與一定的承租方簽訂租賃合同，將學(xué)校的房屋等固定資產(chǎn)出租給承租方。之后，按照雙方所簽訂的租賃合同，每月獲得承租方所支付租金的一種收入類型。這一模式下，高?？梢远ㄆ讷@得一定的租金收入。在簽訂租賃合同的時候，學(xué)校會與相應(yīng)的租賃方簽訂一定的合同，并對具體的租金數(shù)目，支付租金的方式，以及支付租金的時間等內(nèi)容進行事先的約定。之后，租賃房屋的一方便可以按照所約定的條款內(nèi)容，定期將一定數(shù)目的資金打入到雙方之前約定的賬戶之中。學(xué)校在收到這筆款項之后，需要開具對應(yīng)的增值稅發(fā)票。在對租金這一項目進行會計處理的時候，需要進行雙分錄。具體來看，對應(yīng)的會計處理中，“借”方為銀行存款，對應(yīng)的“貸”方為高校在租金方面的收入。對于資金結(jié)存的“借”方，對應(yīng)的“貸”方為高校其他預(yù)算收入中去掉租金預(yù)算收入的部分。

（二）款項退回時的會計處理

在高校的財務(wù)工作中，一些款項在支付之后，可能無法順利地進入對方賬戶，而被退回。分析相關(guān)的款項被退回的原因，主要包括收款人名稱出現(xiàn)錯誤或者賬號出現(xiàn)錯誤等情況。對于這些被退回的款項，在對其進行相關(guān)會計處理的時候，還需要精確的分析不同款項的支付時間點。并按照支付的具體時間，結(jié)合其在整個年度中所處的位置，對比分析之后，結(jié)合具體的時間點，進行相應(yīng)的處理。其中，如果被退回的款項是在年末的時間點支付的，同時，學(xué)校在開展預(yù)算收支管理的時候，已經(jīng)將這一款項列入管理工作之中，則該款項發(fā)生退回后，需要在學(xué)校下一年度的財務(wù)工作中予以處理，實施重新匯款。預(yù)算會計處理時則需要對原來的支出進行沖減，并在下一年度進行重新匯款時將支出列出。如果支付納入預(yù)算管理的款項還未跨年度，則可以將其當作暫時款進行處理。按照這一方式對該款項進行處理之后，學(xué)校需要進行財務(wù)會計分錄處理。針對該款項的實際情況，可以在處理時在“其他應(yīng)付款”下進行明細科目設(shè)置。例如，可以設(shè)置一個名為“待處理”的科目，將該款項列入這一科目之中。之后，在財務(wù)部門進行重新匯款操作的過程中，再對該“待處理”科目進行沖減處理。

（三）工資的核算會計處理

高校擁有大量的教職工，在高校的財務(wù)工作中，需要定期進行會計核算，按月為教職工發(fā)放工資。在預(yù)算會計下，對于工資中的代扣代繳項目，包括個人所得稅與住房公積金（個人）以及社會保險費（個人）等項目，沒有予以體現(xiàn)，反映出的只有最終的實發(fā)數(shù)。我們以XX高校為例，對其X月應(yīng)發(fā)放的工資情況進行分析。XX高校在為教職工們發(fā)放薪酬的時候，涉及多個不同的項目，在基礎(chǔ)工資之外，還涉及一定的津貼補助，以及社會保險費和住房公積金等等。新《政府會計制度》下在對不同教職工工資情況進行核算的過程中，需要按照不同科目的具體情況進行處理。具體的會計分錄中，“借”方為高校業(yè)務(wù)活動費用，對應(yīng)的“貸”方為應(yīng)付薪酬。如果“借”方為高校的應(yīng)付薪酬，則相對應(yīng)的“貸”方為高校的資金結(jié)存。如果“借”方為高校的事業(yè)支出，則對應(yīng)的“貸”方為高校的財政預(yù)算撥款收入。如果“借”方為銀行存款，則對應(yīng)的“貸”方為其他應(yīng)付款中去掉工會會費與公積金以及社保的部分。

結(jié)語

總之，在新《政府會計制度》實施的背景下，高校在開展財務(wù)工作的時候，對于《政府會計制度》的結(jié)構(gòu)與具體內(nèi)容，以及相關(guān)要求等，高校需要進行認真的分析和研究，并在具體的財務(wù)工作中進行參考。在本文的研究中，我們對新《政府會計制度》的相關(guān)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進行了概括，分析新環(huán)境下高校的財務(wù)會計工作特點。之后，結(jié)合高校財務(wù)會計工作的實際情況，結(jié)合實際問題進行了一定的分析研究。在完成本文的研究之后，我們不難發(fā)現(xiàn)，高校在開展財務(wù)工作的時候，還需要及時關(guān)注相關(guān)政策和制度的變化情況，并及時的作出反應(yīng)，以不斷提高自身的財務(wù)工作水平。新《政府會計制度》背景下，對高校財務(wù)會計的要求越來越高。因此，對不同的高校而言，可以立足自身的實際情況，積極進行會計工作改革和創(chuàng)新，持續(xù)構(gòu)建信息化平臺，以不斷提升自身的財務(wù)工作水平。