三次分配、財(cái)政政策工具與共同富裕

龐鳳喜 鄭鏗城

內(nèi)容提要：共同富裕是社會(huì)主義的本質(zhì)要求，是中國(guó)式現(xiàn)代化的重要特征。財(cái)政政策工具可以參與國(guó)民收入分配全流程，并在改善初次分配、調(diào)節(jié)再分配和促進(jìn)第三次分配中發(fā)揮重要作用，從而實(shí)現(xiàn)共同富裕，但實(shí)際結(jié)果并不盡如人意。要切實(shí)發(fā)揮稅收、社會(huì)保險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移支付等政策工具在構(gòu)建橄欖型社會(huì)、促進(jìn)共同富裕中應(yīng)該起到的積極作用，重點(diǎn)應(yīng)圍繞如何降低財(cái)政政策工具在國(guó)民收入初次分配中的力度、提升其再分配中應(yīng)發(fā)揮的分配職能，并適當(dāng)加強(qiáng)其第三次分配的引導(dǎo)作用展開(kāi)深入研究。當(dāng)前尤其應(yīng)該關(guān)注的具體政策措施，包括優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提升自然人直接稅占比，增強(qiáng)稅收調(diào)控收入差距的力度；全面修訂《社會(huì)保險(xiǎn)法》，加快完善社保制度頂層設(shè)計(jì)；鞏固脫貧攻堅(jiān)成果，阻斷脫貧人口返貧威脅；完善稅收制度，全方位營(yíng)造促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展環(huán)境，提升第三次分配在收入分配中的比重等。

一、引 言

歷經(jīng)40 多年改革開(kāi)放，中國(guó)已全面建成小康社會(huì)，人民生活水平得到顯著提升。但當(dāng)前分配領(lǐng)域的不平衡問(wèn)題依然存在，中國(guó)居民人均可支配收入的基尼系數(shù)2020 年已高達(dá)0.468①根據(jù)《中國(guó)住戶調(diào)查年鑒—2021》資料整理，https：//t.cnki.net/kcms/detail?v=suBPEVNVM5p_TdyiMyTtaq6sqeb98 MdFbFOe8xI_wWYoVSWZ3TS9wyKzLmj_nlAEzFMTBCgDlXrXQL6ZVX-45-SmFBUM7If_Zc4ojU3d_2xDVinRugCLpw==&uniplatform=NZKPT。。收入差距的擴(kuò)大，無(wú)疑與不完善的生產(chǎn)要素市場(chǎng)、急劇擴(kuò)大的財(cái)產(chǎn)差距，以及調(diào)節(jié)作用不足的再分配政策直接相關(guān)。除收入不平等外，財(cái)富不平等問(wèn)題也逐漸突出，這嚴(yán)重妨礙中國(guó)特色社會(huì)主義制度優(yōu)越性的彰顯與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高質(zhì)量發(fā)展。為此，在2021 年7 月慶祝中國(guó)共產(chǎn)黨成立100 周年大會(huì)上，習(xí)近平總書(shū)記強(qiáng)調(diào)，“推動(dòng)人的全面發(fā)展、全體人民共同富裕取得更為明顯的實(shí)質(zhì)性進(jìn)展”。在2021 年8月召開(kāi)的中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第十次會(huì)議上，習(xí)近平總書(shū)記又進(jìn)一步明確指出，要“在高質(zhì)量發(fā)展中促進(jìn)共同富裕，正確處理效率和公平的關(guān)系，構(gòu)建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排，加大稅收、社保、轉(zhuǎn)移支付等調(diào)節(jié)力度并提高精準(zhǔn)性，擴(kuò)大中等收入群體比重，增加低收入群體收入，合理調(diào)節(jié)高收入，取締非法收入，形成中間大、兩頭小的橄欖型分配結(jié)構(gòu)”?？梢?jiàn)，進(jìn)入中國(guó)特色社會(huì)主義新的發(fā)展階段后，共同富裕、三次分配已受到黨和國(guó)家前所未有的重視。其中，共同富裕是目標(biāo)，三次分配是實(shí)現(xiàn)共同富裕的重要途徑。

在三次分配中，稅收、社保、轉(zhuǎn)移支付等財(cái)政政策工具運(yùn)用主體主要為政府，是實(shí)現(xiàn)共同富裕不可或缺的政策手段。具體而言，政府既可以通過(guò)設(shè)計(jì)累進(jìn)稅對(duì)高收入者課以高稅，對(duì)中低收入者課以輕稅甚至免稅來(lái)減輕其稅收負(fù)擔(dān)，起到調(diào)節(jié)貧富差距的作用；又可以通過(guò)社保、轉(zhuǎn)移支付建立低收入者增收機(jī)制，穩(wěn)定收入來(lái)源，改善社會(huì)收入分配狀況，實(shí)現(xiàn)國(guó)家的長(zhǎng)治久安。其中，稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，既是社保與轉(zhuǎn)移支付實(shí)現(xiàn)的重要資金保障，也是調(diào)控收入差距的有力手段。但稅收調(diào)控也存在自身內(nèi)在的局限性，表現(xiàn)為，盡管稅收工具可有效縮小收入與財(cái)富差距，但卻無(wú)法使低收入者增加收入，且稅收調(diào)控過(guò)程難以避免效率損失的發(fā)生等。例如，雖然中國(guó)個(gè)人所得稅累進(jìn)性較強(qiáng)，但由于收入占比偏低，使得其再分配效應(yīng)并不顯著。遺產(chǎn)稅雖能在收入代際分配中發(fā)揮很好的調(diào)節(jié)作用，但不少人擔(dān)憂，一旦開(kāi)征遺產(chǎn)稅，可能存在引發(fā)資產(chǎn)外流和財(cái)富轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)，因此，在資本減稅潮流下，為發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，往往傾向于暫不征收遺產(chǎn)稅等財(cái)產(chǎn)稅。通過(guò)阿魯瓦利亞指數(shù)和收入不良指數(shù)的變化發(fā)現(xiàn)，中國(guó)稅制在調(diào)節(jié)收入分配不公的總體效應(yīng)上處于偏弱狀態(tài)。正因?yàn)槿绱?，通過(guò)三次分配實(shí)現(xiàn)共同富裕，需要政府綜合運(yùn)用“稅收、社保、轉(zhuǎn)移支付”等各種財(cái)政政策工具共同發(fā)力?；诖?，本文對(duì)三次分配在實(shí)現(xiàn)共同富裕中的作用及其地位、財(cái)政政策工具在改善三次分配、促進(jìn)共同富裕中的現(xiàn)狀及其施力方向展開(kāi)探討。

二、三次分配在促進(jìn)共同富裕中的地位

共同富裕體現(xiàn)了社會(huì)主義制度本質(zhì)要求與中國(guó)式現(xiàn)代化重要特征，其實(shí)現(xiàn)必須正確處理效率和公平的關(guān)系。公平的內(nèi)涵與外延，可以從經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和社會(huì)領(lǐng)域加以考察，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域關(guān)注的重點(diǎn)是生產(chǎn)要素所有者的收入與其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)是否大體一致，而社會(huì)領(lǐng)域關(guān)注的重點(diǎn)是貧富差距與兩極分化是否消除。前者強(qiáng)調(diào)的是等價(jià)交換，后者更加強(qiáng)調(diào)社會(huì)認(rèn)可，也更能體現(xiàn)出精神文明的進(jìn)步。但社會(huì)領(lǐng)域與經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域能否實(shí)現(xiàn)公平，在很大程度上取決于制度設(shè)計(jì)及其實(shí)施效果。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，與收入分配相關(guān)的三次分配及其制度設(shè)計(jì)，無(wú)疑對(duì)共同富裕產(chǎn)生影響。

（一）初次分配：生產(chǎn)要素投入與分配的公平性，是共同富裕實(shí)現(xiàn)的重要基礎(chǔ)

初次分配是指國(guó)民總收入直接與生產(chǎn)要素相聯(lián)系的分配。這些生產(chǎn)要素主要包括：勞動(dòng)力、資本、土地和技術(shù)等。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，取得和使用這些要素必須支付一定的貨幣報(bào)酬，這些貨幣報(bào)酬形成各生產(chǎn)要素提供者的初次分配收入（即“原始收入”）。顯然，生產(chǎn)要素提供者能否在初次分配中通過(guò)“等價(jià)交換”獲得公平的“對(duì)價(jià)”，對(duì)于能否實(shí)現(xiàn)共同富裕具有極為重要的基礎(chǔ)性意義，因而發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用?；驹蛟谟?，初次分配中獲得的原始收入，構(gòu)成眾多生產(chǎn)要素?fù)碛姓咦顬橹饕?、最為基礎(chǔ)的收入，而再分配與第三次分配均以初次分配為基礎(chǔ)，并總體上決定著再分配與第三次分配的質(zhì)與量。需要說(shuō)明的是，在國(guó)民收入初次分配中，即使是基于生產(chǎn)要素投入所獲得的公平分配，其公平性也是相對(duì)而言的，并不存在既統(tǒng)一又簡(jiǎn)潔的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

而初次分配中政府的身份與地位也需要得到清晰地界定。由于勞動(dòng)力、資本、土地和技術(shù)等生產(chǎn)要素能否實(shí)現(xiàn)等價(jià)交換的公平收入分配，離不開(kāi)政府創(chuàng)造的基礎(chǔ)性條件，這些基礎(chǔ)性條件包括：持續(xù)健康的人口再生產(chǎn)、廣泛的公共教育、完善的基礎(chǔ)設(shè)施與有效的公共治理等。換言之，勞動(dòng)力、資本、土地和技術(shù)等生產(chǎn)要素之所以能獲得等價(jià)交換的收入對(duì)價(jià)，離不開(kāi)政府對(duì)私人部門(mén)生產(chǎn)生活所需公共服務(wù)的持續(xù)投入。例如，持續(xù)健康的人口再生產(chǎn)與廣泛的公共教育，提供源源不斷的擁有高智商、高技能的勞動(dòng)力，完善的基礎(chǔ)設(shè)施，使得工商業(yè)集中地段的土地及其工商業(yè)活動(dòng)可以獲得更高的收入對(duì)價(jià)，而有效的公共治理使得生產(chǎn)要素市場(chǎng)交易成本得以降低，從而獲得等價(jià)交換的基礎(chǔ)。顯然，離開(kāi)了這些基礎(chǔ)性條件，通常意義上的初次分配不可能實(shí)現(xiàn)。從這一意義上講，在初次分配環(huán)節(jié)，政府看似是以政治權(quán)力對(duì)貨物生產(chǎn)、銷(xiāo)售及服務(wù)提供行使征稅權(quán)力獲得初次分配收入，但從實(shí)質(zhì)來(lái)看，同樣是以某種或某些生產(chǎn)要素提供者的身份獲得初次分配的資格。經(jīng)過(guò)國(guó)民收入初次分配，政府、企業(yè)和居民將各自得到自己的原始收入，其基本關(guān)系體現(xiàn)為：國(guó)民總收入= 勞動(dòng)者報(bào)酬+生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營(yíng)業(yè)盈余。其中：勞動(dòng)者報(bào)酬為居民個(gè)人原始所得，生產(chǎn)稅凈額為政府部門(mén)原始所得，營(yíng)業(yè)盈余則為企業(yè)單位原始所得。

在世界各國(guó)的稅收實(shí)踐中，對(duì)生產(chǎn)、銷(xiāo)售、購(gòu)買(mǎi)、使用商品和服務(wù)征收的商品勞務(wù)稅屬于初次分配的范疇。在中國(guó)主要包括增值稅、原營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等稅種。但與一般性生產(chǎn)要素提供者基于等價(jià)交換獲得合理公平的對(duì)價(jià)不同的是，政府提供生產(chǎn)要素公平合理分配的基礎(chǔ)性條件的“等價(jià)交換”更難衡量，需要就其在國(guó)民收入初次分配、稅收收入總量中的比重及其效應(yīng)等方面綜合加以考慮。但不難發(fā)現(xiàn)的是，政府通過(guò)初次分配獲得的稅收收入過(guò)高，將對(duì)其他要素的初次分配結(jié)果產(chǎn)生不利影響。從上述基本關(guān)系中也可以看出，在國(guó)民總收入一定的情況下，生產(chǎn)稅過(guò)高，必然導(dǎo)致勞動(dòng)者報(bào)酬和營(yíng)業(yè)盈余的相應(yīng)減少。因此，政府在初次分配中取得的份額是否合理，與其他生產(chǎn)要素提供者能否獲得公平、合理的收入份額一樣，對(duì)于共同富裕的實(shí)現(xiàn)同樣發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用。

（二）再分配：降低整體收入的不平等，是共同富裕實(shí)現(xiàn)的堅(jiān)實(shí)保障

再分配是指政府在初次分配結(jié)果的基礎(chǔ)上，借助于財(cái)政政策工具對(duì)各收入主體通過(guò)各種渠道實(shí)現(xiàn)或獲得的收入進(jìn)行的再次分配，也是政府對(duì)要素收入進(jìn)行再次調(diào)節(jié)的過(guò)程。這些再分配的政策工具主要包括：對(duì)收入與財(cái)產(chǎn)課征的直接稅、對(duì)雇主和雇工工資性收入課征的社會(huì)保障繳款、對(duì)社會(huì)成員發(fā)放的社會(huì)福利，以及其他轉(zhuǎn)移性收支。顯然，再分配是以政府為主體所進(jìn)行的宏觀管理與收入、財(cái)富調(diào)節(jié)，是保持社會(huì)穩(wěn)定、維護(hù)社會(huì)公正的基本機(jī)制與基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。

在初次分配后仍然需要政府進(jìn)行再分配的原因在于：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)民收入的初次分配按經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)進(jìn)行，盡管符合等價(jià)交換的經(jīng)濟(jì)公平原則，也形成市場(chǎng)效率的源泉和動(dòng)力，但不同的個(gè)體之間容易出現(xiàn)較大的收入差距。其基本表現(xiàn)為：一是進(jìn)入市場(chǎng)前，因個(gè)人稟賦、生產(chǎn)要素占有量與質(zhì)的不同，其結(jié)果必然產(chǎn)生較大的收入差距；二是總有一些人因?yàn)橄忍旎蚝筇斓脑颍瑹o(wú)法進(jìn)入市場(chǎng)參與競(jìng)爭(zhēng)，從而成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的弱勢(shì)群體，并與其他群體產(chǎn)生天然的收入鴻溝；三是在初次分配中，等價(jià)交換原則受諸多因素的影響，事實(shí)上并不總是按照經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配，從而使得分配的結(jié)果并不一定令社會(huì)滿意。而共同富裕最重要的目的就是要降低整體收入的不平等，因此，在使市場(chǎng)機(jī)制在國(guó)民收入初次分配中發(fā)揮基礎(chǔ)作用的同時(shí)，仍然需要政府發(fā)揮重要的收入再調(diào)節(jié)功能。而國(guó)民收入分配中這種通過(guò)政府調(diào)節(jié)進(jìn)行的收入分配，也就是通常所稱(chēng)的再分配或第二次分配，它可以彌補(bǔ)市場(chǎng)分配的不足，是對(duì)初次分配的再調(diào)整，這種再分配、再調(diào)節(jié)通過(guò)“削高補(bǔ)低”，在促進(jìn)共同富裕的過(guò)程中，發(fā)揮強(qiáng)有力的保障性作用。

（三）第三次分配：慈善捐贈(zèng)扶貧濟(jì)困，是推動(dòng)共同富裕的重要補(bǔ)充

第三次分配是指在國(guó)民收入分配中，個(gè)人和單位出于自覺(jué)自愿，通過(guò)稅后收入與財(cái)產(chǎn)的捐贈(zèng)、捐獻(xiàn)等方式實(shí)現(xiàn)的對(duì)國(guó)民收入的又一次分配。其主要內(nèi)容是慈善捐贈(zèng)，包括：扶貧、助學(xué)、救災(zāi)、濟(jì)困、解危、安老等形式。第三次分配是社會(huì)機(jī)制主導(dǎo)下的資源配置活動(dòng)，是對(duì)初次分配和再分配的有益補(bǔ)充，其主體為企業(yè)、慈善公益機(jī)構(gòu)及眾多有公益心、慈善心的社會(huì)個(gè)體。正是企業(yè)與社會(huì)的高收入者及熱心公益與慈善事業(yè)的愛(ài)心人士自覺(jué)、自愿的社會(huì)無(wú)償捐贈(zèng)行為，通過(guò)對(duì)處于災(zāi)害、貧困中的社會(huì)群體和個(gè)人提供自愿服務(wù)，無(wú)償資助科教文衛(wèi)和公共設(shè)施、生態(tài)環(huán)境建設(shè)等公益事業(yè)來(lái)回報(bào)社會(huì)，使得收入分配差距的調(diào)整更具深度和廣度。因此，第三次分配是促進(jìn)共同富裕的重要補(bǔ)充，由此帶來(lái)的影響不僅涉及經(jīng)濟(jì)層面，還涉及社會(huì)與政治層面，它在幫助低收入者和無(wú)勞動(dòng)能力者，進(jìn)而影響和縮小社會(huì)貧富差距方面，具有不可替代的作用。

在促進(jìn)共同富裕的過(guò)程中，第三次分配的作用路徑主要是通過(guò)培育社會(huì)慈善主體、引導(dǎo)社會(huì)主體參與提供基本公共服務(wù)實(shí)現(xiàn)。在部分西方國(guó)家，慈善公益事業(yè)較為發(fā)達(dá)。美國(guó)施惠基金會(huì)發(fā)布的《2020 美國(guó)慈善捐贈(zèng)報(bào)告》顯示，2019 年美國(guó)慈善捐贈(zèng)總額約4496.4 億美元，折合人民幣約31513.5億元，占GDP 的比值約為2.1%，這一巨大捐贈(zèng)資金規(guī)模在美國(guó)國(guó)內(nèi)第三次分配中發(fā)揮了重要作用，帶來(lái)美國(guó)社會(huì)收入與財(cái)富的重新調(diào)整。而在中國(guó)，第三次分配在推動(dòng)共同富裕過(guò)程中的實(shí)際地位，自然也與第三次分配的總量規(guī)模直接相關(guān)。正因?yàn)槿绱耍h的十九屆四中全會(huì)、中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第十次會(huì)議、十四五規(guī)劃等重要決策部署都十分強(qiáng)調(diào)“重視發(fā)揮第三次分配作用，發(fā)展慈善等社會(huì)公益事業(yè)”。

三、財(cái)政政策工具在改善三次分配促進(jìn)共同富裕中的現(xiàn)狀

（一）商品勞務(wù)稅在改善初次分配中的現(xiàn)狀

在初次分配環(huán)節(jié)，政府因提供生產(chǎn)要素公平合理分配的基礎(chǔ)性條件，進(jìn)而獲得的“等價(jià)交換”“對(duì)價(jià)”，主要體現(xiàn)為征收商品勞務(wù)稅，并通過(guò)商品勞務(wù)稅實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人消費(fèi)支出的調(diào)控與居民之間收入差距的調(diào)節(jié)。中國(guó)現(xiàn)行商品勞務(wù)稅采用增值稅和消費(fèi)稅交叉征收的組合，通過(guò)增值稅保持中性實(shí)現(xiàn)對(duì)商品勞務(wù)的普遍性征稅，通過(guò)消費(fèi)稅對(duì)高檔消費(fèi)品和奢侈品等實(shí)行選擇性征稅，達(dá)到縮小收入差距的目的。但問(wèn)題是，商品勞務(wù)稅作為對(duì)公司或企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織實(shí)施的課稅，其在公平收入分配方面存在一定的缺陷?；驹蛟谟?，盡管商品勞務(wù)稅所涉及的利益主體包括經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人，但經(jīng)濟(jì)組織實(shí)際上并不構(gòu)成稅負(fù)的最終歸宿。因此，通過(guò)商品勞務(wù)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)組織直接征稅，最終必然會(huì)被納稅人以各種方式轉(zhuǎn)嫁給居民個(gè)人負(fù)擔(dān)，進(jìn)而形成對(duì)居民個(gè)人的間接征稅，難以充分體現(xiàn)社會(huì)收入分配中量能負(fù)擔(dān)原則，也極易導(dǎo)致收入分配調(diào)節(jié)作用方向具有不確定性，甚至形成逆調(diào)節(jié)。

統(tǒng)計(jì)顯示，2021 年中國(guó)增值稅稅收收入高達(dá)63519 億元，占總稅收收入的比重近37%，而排序第二的企業(yè)所得稅為42041 億元，占比為24.3%①根據(jù)財(cái)政部提供的數(shù)據(jù)整理，http：//www.mof.gov.cn/gkml/caizhengshuju/。，增值稅為中國(guó)當(dāng)之無(wú)愧的第一大稅種。就稅收原理而言，增值稅發(fā)揮其優(yōu)越性的基本要求是：普遍征稅、環(huán)環(huán)征稅、單一稅率征稅、稅收優(yōu)惠盡可能少地征稅。從實(shí)踐來(lái)看，受制于多種原因，中國(guó)增值稅存在優(yōu)惠領(lǐng)域、優(yōu)惠場(chǎng)景過(guò)多，小規(guī)模納稅人及免稅納稅人規(guī)模過(guò)大，稅率檔次相對(duì)較多等諸多問(wèn)題，由此形成制度性高征低扣、低征高扣、銷(xiāo)征進(jìn)免，進(jìn)而形成真票假開(kāi)等諸多問(wèn)題，影響其稅收中性特性與優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮。

從消費(fèi)稅來(lái)看，作為與增值稅配套征收的稅種，在穩(wěn)定財(cái)政收入的同時(shí)，主要以對(duì)消費(fèi)的“特殊調(diào)節(jié)”為基本定位，是在初次分配環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)民收入有效分配的重要稅種。但實(shí)際上，中國(guó)消費(fèi)稅這一職能尚未得到有效實(shí)現(xiàn)。盡管消費(fèi)已成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的第一拉動(dòng)力與經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長(zhǎng)的壓艙石，但消費(fèi)稅占稅收收入的比重，從1994 年開(kāi)征之初的8%，到目前也僅為10%，長(zhǎng)期處于較低水平。究其原因，自1994 年確立該稅種以來(lái)，除部分年份微調(diào)征稅范圍和煙酒化妝品稅負(fù)水平外，中國(guó)極少適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要適時(shí)對(duì)消費(fèi)稅稅制進(jìn)行調(diào)整。表現(xiàn)為抑制有害性消費(fèi)缺位、調(diào)節(jié)奢侈性消費(fèi)力度不足、調(diào)節(jié)健康性消費(fèi)鮮有關(guān)注，以及消費(fèi)稅稅收增收潛力挖掘不足。

雖然消費(fèi)稅占比一直不高，但增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等加總在內(nèi)的商品勞務(wù)稅占比則長(zhǎng)期超過(guò)50%①根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》資料計(jì)算整理，http：//www.stats.gov.cn/tjsj/ndsj/。，無(wú)疑易加重企業(yè)現(xiàn)金流的短缺，進(jìn)而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與持久創(chuàng)新能力。特別是在新冠肺炎疫情嚴(yán)重，且長(zhǎng)期持續(xù)反復(fù)的情況下所帶來(lái)的不利影響更加凸顯。就目前而言，稅收在國(guó)民收入初次分配中調(diào)節(jié)力度過(guò)大。2009 年中國(guó)增值稅類(lèi)型普遍實(shí)現(xiàn)了由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型，2018 年5 月1 日和2019 年4 月1 日，增值稅稅率兩次下調(diào)，一定程度上降低了政府通過(guò)商品勞務(wù)稅在初次分配中獲得的比例，進(jìn)而有助于增強(qiáng)企業(yè)部門(mén)與住戶部門(mén)的收入份額。

這種狀況也可以通過(guò)觀察資金流量表加以考察。資金流量表是以全社會(huì)資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，核算各部門(mén)資金來(lái)源和運(yùn)用，反映生產(chǎn)結(jié)束后收入分配、再分配、消費(fèi)、投資支出和資金融通，體現(xiàn)全社會(huì)各種資金在各部門(mén)間流量、流向及其相互關(guān)系的表式報(bào)告。該表包含非金融交易和金融交易兩大模塊，其中，非金融交易模塊也稱(chēng)為實(shí)物交易模塊，反映初次分配總收入及其構(gòu)成（表1）。

表1 初次分配總收入及其構(gòu)成

表1 顯示，2013-2019 年，初次分配總收入從587248.0 億元增加至981355.1 億元，增長(zhǎng)了67.11%。相應(yīng)地，政府部門(mén)、住戶部門(mén)、企業(yè)部門(mén)獲得的原始收入也都在不斷增加，分別從2013 年的89261.7 億元、350595.6 億元、148284 億元，增加至2019 年的124632.1 億元、604241.6 億元、254877.5 億元，增速分別為39.63%、72.35%和71.88%，住戶部門(mén)、企業(yè)部門(mén)的增速明顯快于政府部門(mén)，而政府部門(mén)的增速不僅墊底，也遠(yuǎn)低于初次分配總收入的增速。使得政府部門(mén)在初次分配中的占比呈逐年下降趨勢(shì)，由同期的15.2%降至12.7%，降低了2.5 個(gè)百分點(diǎn)；住戶部門(mén)的占比則不斷提升，從59.6%升至61.4%，增加了1.8 個(gè)百分點(diǎn)；企業(yè)部門(mén)相對(duì)穩(wěn)定，從25.2%增至25.9%，增加0.7 個(gè)百分點(diǎn)。這表明，住戶部門(mén)與企業(yè)部門(mén)收入占比的提升，主要是通過(guò)政府部門(mén)占比的下降實(shí)現(xiàn)的。這既是政府多年來(lái)持續(xù)實(shí)施減稅降費(fèi)的必然結(jié)果，也是對(duì)長(zhǎng)期采用商品勞務(wù)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，形成政府部門(mén)在調(diào)節(jié)初次分配中力度偏大的一種校正。

（二）所得稅與財(cái)產(chǎn)稅在改善再分配中的現(xiàn)狀

財(cái)政政策工具在再分配領(lǐng)域，主要涉及對(duì)收入和財(cái)產(chǎn)征收的直接稅和社會(huì)保障繳款，以及社會(huì)保障給付等轉(zhuǎn)移支付。作為政府主導(dǎo)的分配，再分配環(huán)節(jié)應(yīng)該成為財(cái)政政策工具作用的“主戰(zhàn)場(chǎng)”。但從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，現(xiàn)行財(cái)政政策工具在發(fā)揮調(diào)節(jié)收入與財(cái)富差距作用的同時(shí)，也存在著直接稅總體調(diào)節(jié)力度較弱，財(cái)產(chǎn)稅相關(guān)稅種缺位和社保制度不統(tǒng)一、不完善等諸多問(wèn)題。

首先，財(cái)政政策工具主要通過(guò)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅實(shí)現(xiàn)對(duì)居民個(gè)人收入流量與財(cái)富存量的調(diào)節(jié)。其中，從所得稅來(lái)看，盡管其包括個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種，但對(duì)改善收入分配起關(guān)鍵性作用的稅種主要為個(gè)人所得稅。具體而言，在實(shí)行累進(jìn)征收的情況下，個(gè)人所得稅稅率隨收入增加而升高，從而可以實(shí)現(xiàn)高收入者和低收入者的收入差距稅后縮小，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)收入的流量調(diào)節(jié)。但企業(yè)所得稅是否可以減少，或在多大程度上減少投資者的資本收益，從而對(duì)資本利得收入者和勞動(dòng)收入者的收入差距進(jìn)行調(diào)節(jié)，則受諸多因素影響，往往具有不確定性。從財(cái)產(chǎn)稅來(lái)看，通過(guò)對(duì)個(gè)人直接征收的房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅與贈(zèng)予稅等稅種，可實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)富存量的有效調(diào)節(jié)。但根據(jù)中國(guó)目前情況看，個(gè)人所得稅占比長(zhǎng)期偏低。2021 年的數(shù)據(jù)顯示，個(gè)人所得稅占稅收總額比重僅為8.1%，在全部所得稅中的比重僅為24.9%①根據(jù)中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)庫(kù)司2020 年財(cái)政收支情況，http：//www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/redianzhuanti/quanguocaizhengshouzhiqingkuang/。。而與中國(guó)情況相反，2018 年美國(guó)所得稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)中，個(gè)人所得稅占比高達(dá)90.95%，而公司所得稅的占比僅為9.05%②根據(jù)美國(guó)統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站數(shù)據(jù)整理，https：//www.bea.gov/。。在同屬金磚國(guó)家之一的南非，其2017 年所得稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)中，個(gè)人所得稅和公司所得稅的占比分別為65.04%、34.96%③根據(jù)南非稅收服務(wù)局（SARS）計(jì)算整理，https：//www.sars.gov.za/about/sas-tax-and-customs-system/tax-statistics/。。不僅如此，中國(guó)個(gè)人所得稅的收入來(lái)源，主要來(lái)自工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得等勤勞所得，而對(duì)居住用房征收的房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅則長(zhǎng)期缺位，從而導(dǎo)致整個(gè)直接稅對(duì)改善再分配、促進(jìn)共同富裕的調(diào)節(jié)作用嚴(yán)重缺失。

從房地產(chǎn)稅來(lái)看，中國(guó)已開(kāi)啟從決策到立法的改革進(jìn)程。2010 年5 月，國(guó)務(wù)院提出逐步推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革。其后，上海和重慶兩地于2011 年1 月率先開(kāi)展房地產(chǎn)稅試點(diǎn)工作。2013 年11 月，十八屆三中全會(huì)首次提出要“加快房地產(chǎn)稅立法，并適時(shí)推進(jìn)改革”。2015 年8 月，房地產(chǎn)稅被正式列入全國(guó)人大立法規(guī)范。2016 年1 月，《不動(dòng)產(chǎn)登記暫行條例實(shí)施細(xì)則》的發(fā)布，進(jìn)一步為房地產(chǎn)稅的改革提供了技術(shù)條件。2018 年4 月，在全國(guó)人大常委會(huì)公布的2018 年立法計(jì)劃中，已將制定房地產(chǎn)稅列入預(yù)備審議項(xiàng)目，意味著房地產(chǎn)稅立法進(jìn)程正式開(kāi)啟。2021 年3 月公布的國(guó)家十四五規(guī)劃綱要進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法。2021 年9 月，十三屆全國(guó)人大立法規(guī)劃顯示，房地產(chǎn)稅作為第一類(lèi)項(xiàng)目已寫(xiě)入立法規(guī)范，這表明中國(guó)房地產(chǎn)稅改革進(jìn)程在不斷加快。而在中國(guó)居民房產(chǎn)凈值占家庭凈財(cái)富總額高達(dá)69.2%的今天，通過(guò)房地產(chǎn)稅加大對(duì)居民收入與財(cái)富差距的調(diào)節(jié)無(wú)疑有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

不僅如此，在當(dāng)前中國(guó)收入與財(cái)富總量擴(kuò)增，且收入與財(cái)富差距持續(xù)擴(kuò)大的情況下，強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)財(cái)富差距的力度，除房地產(chǎn)稅外，還有必要加快建立能夠覆蓋全部財(cái)富的稅收體系。但受制于傳統(tǒng)思維定式，以及財(cái)產(chǎn)繼承透明度不高等諸多因素的影響，中國(guó)遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅的開(kāi)征進(jìn)程緩慢。稅制改革要求稅制體系安排更加科學(xué)、稅制結(jié)構(gòu)布局更加合理、現(xiàn)代稅收制度建設(shè)步伐應(yīng)當(dāng)不斷加快的背景下，遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的開(kāi)征有必要加快步伐。

其次，財(cái)政政策工具可以通過(guò)社會(huì)保障繳款，為居民之間收入差距的縮小提供重要的基礎(chǔ)性制度保障。但從中國(guó)目前的情況來(lái)看，以企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度這一現(xiàn)行社會(huì)保障制度中最為重要的組成部分為例，由于其建立與完善，是隨著市場(chǎng)化、工業(yè)化、城市化的進(jìn)程而逐漸展開(kāi)的，而中國(guó)市場(chǎng)化、工業(yè)化、城市化進(jìn)程開(kāi)啟較晚，不僅如此，中國(guó)的特殊之處還在于，由原計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的“單位保障”“就業(yè)保障”變成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的“社會(huì)保障”，無(wú)論是理論上還是制度上都缺乏充分準(zhǔn)備。具體而言，中國(guó)最初的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度建設(shè)，主要是作為適應(yīng)國(guó)有企業(yè)改革而配套推出的舉措，缺乏必要的整體設(shè)計(jì)與長(zhǎng)遠(yuǎn)謀劃，而彼時(shí)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)正處于剛剛確立之時(shí)，從而使得整個(gè)社保制度，尤其是企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的頂層設(shè)計(jì)嚴(yán)重不足。例如，2010 年頒布的《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》雖做出了統(tǒng)一社保費(fèi)征收主體的規(guī)定，但到2018 年2 月發(fā)布的《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》才明確規(guī)定該主體為稅務(wù)部門(mén)，并通過(guò)2018 年7月發(fā)布的《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》進(jìn)一步明確自2019 年1 月1 日起實(shí)施，而實(shí)際的統(tǒng)一征收則延至2020 年11 月才全部完成。至于關(guān)系到國(guó)家財(cái)政安全、職工退休待遇、企業(yè)與職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社保繳款征收基數(shù)則迄今尚未形成清晰完整的界定、征收比例也尚未實(shí)現(xiàn)全國(guó)統(tǒng)一，從而使得社保制度在促進(jìn)收入差距縮小與共同富裕的作用上大打折扣。

就社會(huì)保障給付等轉(zhuǎn)移支付來(lái)看，它通過(guò)補(bǔ)貼低收入人群從而提升全民福利，中國(guó)當(dāng)前的問(wèn)題主要體現(xiàn)為：不同區(qū)域、不同人群以及同一區(qū)域不同人群之間不僅存在著繳費(fèi)基數(shù)、繳費(fèi)費(fèi)率的不同，而且獲得的待遇水平也存在較大差距?！吨袊?guó)社會(huì)保障發(fā)展報(bào)告》相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，公職人員養(yǎng)老金為企業(yè)退休人員的兩倍以上，而不同區(qū)域的同一人群亦存在高低不等的待遇差異。顯然，這些問(wèn)題的存在，不利于公民基本、無(wú)差別的社會(huì)保障權(quán)的實(shí)現(xiàn)，特別是對(duì)不同區(qū)域的同一群體而言尤其如此，也有違基本公共服務(wù)均等化的政策理念與目標(biāo)，并損害了財(cái)政政策工具在實(shí)現(xiàn)共同富裕中本應(yīng)擁有的地位。正因?yàn)槿绱?，從既有的分配?lái)看，中國(guó)再分配格局與初次分配格局相比，總體上變化不大，特別是從住戶部門(mén)這一分配主體來(lái)觀察，情況更是如此（表2）。

近年來(lái)，中國(guó)再分配與初次分配在社會(huì)總分配中的占比不斷變化，再分配顯示了向居民個(gè)人的傾斜與對(duì)企業(yè)部門(mén)一定程度的減負(fù)，但總體上再分配力度并不大。根據(jù)表2 數(shù)據(jù)匯總統(tǒng)計(jì)，再分配比例在2013-2019 年間企業(yè)部門(mén)減少的比例區(qū)間為16.12%-17.75%，住戶部門(mén)增加的比例區(qū)間為5.95%-7.93%，而政府部門(mén)增減比例變化幅度較大，變化區(qū)間為-6.20%-4.41%。從三大主體分配格局與趨勢(shì)來(lái)看，對(duì)居民個(gè)人的最終分配格局，基本上是在初次分配基礎(chǔ)上的微調(diào)，表明財(cái)政政策工具效能的發(fā)揮不足，也構(gòu)成中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)而基尼系數(shù)長(zhǎng)期高位運(yùn)行的重要原因。顯然，實(shí)現(xiàn)共同富裕，亟待更為充分地運(yùn)用各種財(cái)政政策工具來(lái)改善這一狀態(tài)。

表2 2013-2019 年我國(guó)初次分配與再分配的格局

（三）財(cái)政政策工具在改善第三次分配過(guò)程中的現(xiàn)狀

來(lái)自居民和企業(yè)的捐贈(zèng)，為救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難社會(huì)群體和個(gè)人、資助科教文衛(wèi)事業(yè)與環(huán)境保護(hù)，以及社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)等慈善事業(yè)做出了重要貢獻(xiàn)，其所發(fā)揮作用的領(lǐng)域?yàn)槭袌?chǎng)和政府調(diào)節(jié)所無(wú)法比擬。在中國(guó)，愿意無(wú)償捐贈(zèng)的富裕人群和企業(yè)規(guī)模還不大，受慈善組織公信力相對(duì)不高、相關(guān)制度建設(shè)亦不夠完善等諸多因素的影響，中國(guó)慈善事業(yè)發(fā)展較為緩慢。

當(dāng)前，中國(guó)鼓勵(lì)捐贈(zèng)的稅收政策主要涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。其中，個(gè)人所得稅法規(guī)定，除個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)，以及個(gè)人所得用于非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予稅前全額扣除外，向其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，抵扣限額為應(yīng)納稅所得額的30%。而企業(yè)所得稅的捐贈(zèng)扣除限額比例則為年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%，對(duì)其超限額部分，2017 年1 月1 日前發(fā)生者不得結(jié)轉(zhuǎn)，之后發(fā)生者，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15 號(hào)公告）規(guī)定，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3 年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。而對(duì)于實(shí)物捐贈(zèng)，現(xiàn)行稅制中尚缺乏價(jià)值確認(rèn)與稅收扣除的具體規(guī)定，一定程度上抑制了稅收對(duì)于第三次分配的激勵(lì)與引導(dǎo)作用。從捐贈(zèng)收入占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重來(lái)看，最高年份的1994 年也只有0.32%，而2003 年至今，該比重更是持續(xù)低于0.1%。其中。2019 年的捐贈(zèng)收入為1013752 萬(wàn)元，僅占國(guó)民生產(chǎn)總值的0.01%①根據(jù)EPS 數(shù)據(jù)平臺(tái)，https：//www.epsnet.com.cn/index.html#/Index。，表明捐贈(zèng)收入的增長(zhǎng)速度明顯低于國(guó)民生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)速度，中國(guó)社會(huì)捐贈(zèng)事業(yè)整體發(fā)展水平較弱。

四、財(cái)政政策工具改善三次分配促進(jìn)共同富裕的施力方向

從理論分析來(lái)看，財(cái)政政策工具調(diào)節(jié)收入分配的“主戰(zhàn)場(chǎng)”應(yīng)為再分配環(huán)節(jié)，但從實(shí)踐來(lái)看，其在再分配中的作用仍有待發(fā)揮，財(cái)政政策工具改善三次分配促進(jìn)共同富裕的施力方向，有必要主要圍繞降低初次分配力度、提升再分配地位、繼續(xù)增強(qiáng)第三次分配引導(dǎo)作用展開(kāi)。

（一）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提升自然人直接稅占比，增強(qiáng)稅收調(diào)控收入差距的力度

稅制結(jié)構(gòu)的選擇，是稅制設(shè)計(jì)的根本性與戰(zhàn)略性問(wèn)題的體現(xiàn)。合理的稅制結(jié)構(gòu)，是實(shí)現(xiàn)稅收職能作用的首要前提，其狀況從根本上決定著稅收作用的廣度和深度。中國(guó)長(zhǎng)期實(shí)施以商品勞務(wù)稅為主體稅種，而所得稅和財(cái)產(chǎn)稅比例過(guò)小的稅制結(jié)構(gòu)，阻礙稅收調(diào)節(jié)收入分配、縮小收入差距等功能的實(shí)現(xiàn)。增強(qiáng)稅收在調(diào)節(jié)收入與財(cái)富差距、促進(jìn)共同富裕中的地位，應(yīng)提升直接稅比重，尤其是提升更具實(shí)質(zhì)性意義的自然人直接稅占比，進(jìn)而促進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)的真正轉(zhuǎn)型。

從實(shí)踐來(lái)看，中國(guó)自然人納稅人實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅及以自然人納稅人為主體的車(chē)船稅、契稅等直接稅的稅收貢獻(xiàn)僅為10%左右，與中國(guó)作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體、人均收入已處于世界中高收入水平的地位不匹配。隨著中國(guó)高凈值人群規(guī)模的快速擴(kuò)大，收入與財(cái)富差距長(zhǎng)期呈現(xiàn)逐步擴(kuò)大的趨勢(shì)，有必要在繼續(xù)規(guī)范增值稅、優(yōu)化消費(fèi)稅，并適當(dāng)降低間接稅占比的基礎(chǔ)上，盡快完善個(gè)人所得稅、車(chē)船稅，盡快恢復(fù)對(duì)居民個(gè)人住房普遍性征收房地產(chǎn)稅，并逐步推出遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅，從而為商品勞務(wù)稅占比下降，并構(gòu)建直接稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)騰挪空間，以切實(shí)增強(qiáng)稅收調(diào)控居民之間收入與財(cái)富差距的力度與精準(zhǔn)性。

（二）全面修訂《社會(huì)保險(xiǎn)法》，加快完善社保制度頂層設(shè)計(jì)

《社會(huì)保險(xiǎn)法》是保障和改善民生領(lǐng)域方面第一部社會(huì)保險(xiǎn)制度的綜合性法律，該法明確了有關(guān)基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療和工傷、失業(yè)、生育等社會(huì)保險(xiǎn)制度，對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)關(guān)系轉(zhuǎn)移接續(xù)制度、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金統(tǒng)籌層次、新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度、城鎮(zhèn)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)制度和新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度等做出了原則性規(guī)定。但該法實(shí)施時(shí)間迄今已逾10 年，在社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)征收機(jī)構(gòu)已統(tǒng)一為稅務(wù)機(jī)關(guān)的情況下，關(guān)系每位參保人切實(shí)利益與企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)與繳費(fèi)比例的不統(tǒng)一、稅務(wù)機(jī)關(guān)社保費(fèi)征收權(quán)力的不完整、違法違章處罰的不合理等諸多問(wèn)題，將嚴(yán)重影響執(zhí)法的剛性與法律本身的嚴(yán)肅性，并加大稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，亟需全面修訂，并配套出臺(tái)實(shí)施條例，對(duì)需要細(xì)化、應(yīng)該確定的內(nèi)容盡快予以細(xì)化和確定。

按照黨中央、國(guó)務(wù)院的決策部署，從2022 年1 月起，中國(guó)開(kāi)始啟動(dòng)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)全國(guó)統(tǒng)籌。由于中國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度建立之初，統(tǒng)籌層次僅從縣級(jí)統(tǒng)籌起步，至2020 年底各省份才實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金省級(jí)統(tǒng)收統(tǒng)支，期間，為減弱全國(guó)各省份之間養(yǎng)老保險(xiǎn)基金存在的結(jié)構(gòu)性矛盾，2018 年7 月1 日起國(guó)家實(shí)施了養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中央調(diào)劑制度，在一定程度上促進(jìn)社會(huì)公平，但該制度也容易引致省級(jí)政府預(yù)算約束軟化的問(wèn)題，因此，該制度只能是一種過(guò)渡辦法。在基礎(chǔ)養(yǎng)老金全國(guó)統(tǒng)籌正式開(kāi)始啟動(dòng)的情況下，如何進(jìn)一步整合社保制度，并明晰中央與地方政府的養(yǎng)老保險(xiǎn)責(zé)任、落實(shí)不同層級(jí)政府之間的支出責(zé)任分擔(dān)機(jī)制，需要加快完善養(yǎng)老保障體制以及整個(gè)社保制度頂層設(shè)計(jì)，以夯實(shí)財(cái)政政策工具的運(yùn)用基礎(chǔ)，為實(shí)現(xiàn)共同富裕提供重要的制度保障。

（三）促進(jìn)基本公共服務(wù)均等化，鞏固脫貧攻堅(jiān)成果

為戰(zhàn)勝貧困這一人類(lèi)社會(huì)頑疾，多年來(lái)，黨中央持續(xù)組織開(kāi)展脫貧攻堅(jiān)人民戰(zhàn)爭(zhēng)，我國(guó)貧困人口收入水平顯著提高，貧困地區(qū)發(fā)展步伐顯著加快。當(dāng)前，我國(guó)解決絕對(duì)貧困問(wèn)題與建成小康社會(huì)的目標(biāo)已基本完成，但已經(jīng)脫貧的人群中，仍然不同程度地存在著返貧的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的相關(guān)數(shù)據(jù)分析，中國(guó)農(nóng)村地區(qū)的返貧率通常在20%以上，部分年份甚至超過(guò)60%①。特別是最近幾年來(lái)，由于新冠肺炎疫情持續(xù)反復(fù)，部分脫貧人群極易出現(xiàn)因進(jìn)城務(wù)工困難、特色產(chǎn)品銷(xiāo)售受阻、所就業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難等原因而引致收入下降加劇返貧風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，低收入群體通常也是教育水平、收入水平、綜合素質(zhì)相對(duì)偏低的群體，其自身造血能力不強(qiáng)，本身就是致富基礎(chǔ)偏弱、返貧風(fēng)險(xiǎn)偏大的群體。因此，繼承和發(fā)揚(yáng)既往扶貧工作中精準(zhǔn)扶貧的成功經(jīng)驗(yàn)，繼續(xù)對(duì)貧困地區(qū)保持開(kāi)發(fā)式扶貧方針這一中國(guó)特色減貧道路的鮮明特征，仍然是鞏固脫貧攻堅(jiān)成果，阻斷脫貧人口返貧威脅的當(dāng)務(wù)之急。而通過(guò)“扶貧先扶志、治貧先治愚”，努力增強(qiáng)低收入人群致富“內(nèi)力”，并通過(guò)基本公共服務(wù)均等化，不斷提高貧困人口的教育機(jī)會(huì)、就業(yè)機(jī)會(huì)與收入水平，則是鞏固脫貧攻堅(jiān)成果，并阻斷脫貧人口返貧威脅的長(zhǎng)效機(jī)制。

（四）完善稅制，全方位營(yíng)造促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展環(huán)境，提升第三次分配地位

第三次分配的主體包括企業(yè)、社會(huì)組織和個(gè)人等各種社會(huì)力量，實(shí)踐表明，有效的稅制安排可以在一定程度上促進(jìn)和引導(dǎo)企業(yè)和個(gè)人參與第三次分配。以企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法為例，企業(yè)或個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者國(guó)家機(jī)關(guān)用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額或應(yīng)納稅所得額限額內(nèi)的部分允許稅前扣除，且自2017 年起，企業(yè)捐贈(zèng)超限額部分，可以繼續(xù)享受以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除的稅收優(yōu)惠，使得企業(yè)和個(gè)人在慈善捐贈(zèng)后的所得稅負(fù)擔(dān)有所降低，稅后利潤(rùn)或個(gè)人所得有所增加，從而有利于激發(fā)企業(yè)和個(gè)人對(duì)慈善事業(yè)的捐贈(zèng)意愿。同時(shí)，企業(yè)所得稅對(duì)符合條件的非營(yíng)利組織的收入實(shí)行免稅，也有助于非營(yíng)利組織在彌補(bǔ)政府公共管理領(lǐng)域中的不足、幫助救助弱勢(shì)群體、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展等方面更好地發(fā)揮作用。為此，除繼續(xù)實(shí)施上述稅收優(yōu)惠政策外，有必要進(jìn)一步完善實(shí)物性捐贈(zèng)稅前扣除的具體規(guī)定，包括明確實(shí)物的價(jià)值確認(rèn)及扣除限額、年度扣除比例等，從而將社會(huì)捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處，為稅收促進(jìn)第三次分配地位提升提供更為可靠的制度保證。

此外，慈善事業(yè)應(yīng)當(dāng)是“透明公袋”，為有效解決捐贈(zèng)人與慈善組織間的委托代理問(wèn)題，應(yīng)努力實(shí)現(xiàn)社會(huì)公眾，尤其是捐贈(zèng)人對(duì)慈善捐款流動(dòng)的隨時(shí)監(jiān)督。換言之，進(jìn)一步強(qiáng)化慈善公益行業(yè)的自律性，引導(dǎo)慈善機(jī)構(gòu)依法開(kāi)展募捐活動(dòng)，定期公開(kāi)項(xiàng)目運(yùn)作和慈善物品使用情況，以努力提高其公信力，同樣是促進(jìn)第三次分配的重要舉措。同時(shí)，加強(qiáng)宣傳，在全社會(huì)樹(shù)立現(xiàn)代慈善意識(shí)和價(jià)值觀念，從而全方位營(yíng)造慈善發(fā)展環(huán)境，不斷增強(qiáng)企業(yè)與公民的慈善意愿。

總體而言，共同富裕作為中國(guó)人民千百年來(lái)的偉大夢(mèng)想與中國(guó)共產(chǎn)黨人矢志不渝的價(jià)值追求，一方面，其實(shí)現(xiàn)具有長(zhǎng)期性、艱巨性與復(fù)雜性；另一方面，共同富裕與居民收入分配緊密關(guān)聯(lián)，而財(cái)政政策工具在三次分配中都存在鮮明的作用空間。因此，有必要充分認(rèn)識(shí)其地位，明晰其作用機(jī)理，加強(qiáng)其制度深化改革，以充分發(fā)揮財(cái)政政策工具在促進(jìn)共同富裕中的作用。