賦權(quán)與否對職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化的影響研究

吳壽仁

（上海市科學(xué)學(xué)研究所，上海 200031）

自2016年10月15日中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于實行以增加知識價值為導(dǎo)向分配政策的若干意見》（廳字〔2016〕35號）施行以來，通過不斷擴大試點及推廣，高校院所逐步探索職務(wù)科技成果賦權(quán)改革。2020年5月9日，科技部等9部門印發(fā)《賦予科研人員職務(wù)科技成果所有權(quán)或長期使用權(quán)試點實施方案》（國科發(fā)區(qū)〔2020〕128號），選擇了40家單位開展賦權(quán)試點工作，試點為期三年。為什么要開展職務(wù)科技成果賦權(quán)改革？賦權(quán)改革對高校院所、科研人員意味著什么？賦權(quán)可帶來哪些影響？是否向科研人員賦權(quán)有何不同？只有從理論上回答好這些問題，才能更好地推進職務(wù)科技成果賦權(quán)改革，進而更好地推進科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化。

1 賦予科技成果所有權(quán)與長期使用權(quán)的比較

1.1 科技成果所有權(quán)與使用權(quán)

法律法規(guī)沒有規(guī)定科技成果所有權(quán)和長期使用權(quán)分別是指什么，分別包括哪些內(nèi)容，是否分別指知識產(chǎn)權(quán)所有權(quán)和使用權(quán)。

①所有權(quán)與所有權(quán)人?！睹穹ǖ洹返诙偎氖畻l規(guī)定：“所有權(quán)人對自己的不動產(chǎn)或者動產(chǎn)，依法享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利”，其中，“所有權(quán)人”是指物權(quán)的所有人。而按照《民法典》第一百一十四、一百一十五條規(guī)定，物權(quán)的客體僅為不動產(chǎn)、動產(chǎn)和法律規(guī)定的物權(quán)權(quán)利，與知識產(chǎn)權(quán)是不同的范疇；第一百一十六條規(guī)定了物權(quán)法定原則。因此，《民法典》規(guī)定的所有權(quán)是物權(quán)的一種。

②科技成果所有權(quán)?！翱萍汲晒?所有權(quán)”=“科技成果所有權(quán)”。1980年前后，“科技成果所有權(quán)”的表述就出現(xiàn)在國家文件中，其內(nèi)涵是指單位對科技成果享有“獨立經(jīng)濟利益”?！洞龠M科技成果轉(zhuǎn)化法》中沒有出現(xiàn)科技成果所有、科技成果所有（權(quán)）人、科技成果所有權(quán)等表述，而第十六條出現(xiàn)“科技成果持有者”，第十八條出現(xiàn)“持有”法律概念?！俺钟小辈⒉坏韧凇八小?，持有是指掌管、保有等意思，持有者不一定享有支配權(quán)。第十六條規(guī)定的“持有”是因科技成果歸國家所有，第十八條規(guī)定的“持有”是因國家設(shè)立的高校院所是國家所有單位。而“所有”是對物享有絕對的支配權(quán)和排他性，即權(quán)利主體是特定的，義務(wù)主體是不特定的。從“所有”的這一特性看，也不排除科技成果持有者對其所持有的科技成果不具有排他性，或者其權(quán)利狀態(tài)仍處于不確定性的情形。

為何《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》只提“持有”科技成果和“科技成果持有者”，不提“科技成果所有”和“科技成果所有權(quán)人”？這是因為科技成果是一個包含實物、知識產(chǎn)權(quán)的客體和其他科技信息的復(fù)合性概念。

《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》第二條規(guī)定的科技成果是指“通過科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)所產(chǎn)生的具有實用價值的成果”。其中“成果”是指什么？科技部財政部印發(fā)的《國家重點研發(fā)計劃管理暫行辦法》（國科發(fā)資〔2017〕152號）第五十七條規(guī)定：“項目形成的研究成果，包括論文、專著、樣機、樣品等?！逼渲校ㄒ韵?個部分：一是知識產(chǎn)權(quán)的客體，即《民法典》第一百二十三條第二款規(guī)定的作品、發(fā)明、實用新型、外觀設(shè)計、植物新品種、集成電路布圖設(shè)計、技術(shù)秘密等，分別根據(jù)《著作權(quán)法》《專利法》等法律法規(guī)申請知識產(chǎn)權(quán)并受其保護；二是不屬于《民法典》第一百二十三條第二款規(guī)定的知識產(chǎn)權(quán)客體，但有價值的科技信息、科技知識等；三是技術(shù)的載體，包括樣品、樣機、文檔等實物。這是科研產(chǎn)出意義上的科技成果。

科技成果所有權(quán)借用物權(quán)的所有權(quán)概念，應(yīng)是對上述3個方面成果享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利。屬于《民法典》第一百二十三條規(guī)定的知識產(chǎn)權(quán)客體，并取得知識產(chǎn)權(quán)的，才受相關(guān)法律法規(guī)保護。與科技成果構(gòu)成相對應(yīng)，科技成果所有權(quán)包括：一是專利權(quán)、計算機軟件著作權(quán)、植物新品種權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、技術(shù)秘密權(quán)、專利申請權(quán)等；二是限制交流的內(nèi)部技術(shù)信息；三是樣品、樣機、圖書資料等物權(quán)。在上述權(quán)利中，技術(shù)秘密不具有排他性，專利申請權(quán)仍處于不確定性狀態(tài)。因此，科技成果所有權(quán)主要由專利權(quán)、計算機軟件著作權(quán)、植物新品種權(quán)等有證技術(shù)成果，以技術(shù)秘密為代表的無證技術(shù)成果，專利申請權(quán)、限制交流的技術(shù)信息和實物等形態(tài)構(gòu)成，如圖1所示。

圖1 科技成果所有權(quán)的構(gòu)成

③科技成果使用權(quán)。科技成果使用權(quán)是指使用科技成果知識產(chǎn)權(quán)和專利申請權(quán)的權(quán)利。如果將科技成果視為資產(chǎn)，根據(jù)《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財政部令第100號）第十九條規(guī)定的“事業(yè)單位國有資產(chǎn)的使用包括單位自用和對外投資、出租、出借、擔(dān)保等方式”，科技成果使用權(quán)包括很多內(nèi)容，不只是自行使用科技成果，也包括以科技成果作價投資、許可他人實施、將科技成果進行質(zhì)押等。科技成果作價投資、許可他人實施、將科技成果進行質(zhì)押都只能由科技成果所有人行使，未取得科技成果所有權(quán)的科研人員是不可以行使這些權(quán)利的。

本文認(rèn)為，科技成果使用權(quán)是指使用或?qū)嵤┛萍汲晒闹R產(chǎn)權(quán)、專利申請權(quán)的權(quán)利（如圖2所示），不包括以科技成果作價投資、以科技成果向他人質(zhì)押、許可他人使用科技成果等。

圖2 科技成果使用權(quán)的構(gòu)成

法律法規(guī)中沒有規(guī)定科技成果所有權(quán)、長期使用權(quán)，只是在政策文件中做出相關(guān)規(guī)定，因此，科技成果所有權(quán)、科技成果長期使用權(quán)屬于政策術(shù)語。

1.2 科技成果所有權(quán)賦權(quán)

賦予科研人員科技成果所有權(quán)，就是賦予科研人員職務(wù)科技成果的知識產(chǎn)權(quán)和專利申請權(quán)。由單位與科研人員（團隊）簽署書面協(xié)議，參照科技部等9部門印發(fā)的《賦予科研人員職務(wù)科技成果所有權(quán)或長期使用權(quán)試點實施方案》（國科發(fā)區(qū)〔2020〕128號）規(guī)定的“約定轉(zhuǎn)化科技成果收益分配比例、轉(zhuǎn)化決策機制、轉(zhuǎn)化費用分擔(dān)以及知識產(chǎn)權(quán)維持費用等，明確轉(zhuǎn)化科技成果各方的權(quán)利和義務(wù)”，簽訂職務(wù)科技成果賦權(quán)協(xié)議，及時辦理相應(yīng)的權(quán)屬變更等手續(xù)，使科研人員成為職務(wù)科技成果知識產(chǎn)權(quán)的權(quán)利人和專利申請人。

①賦權(quán)原理與性質(zhì)。職務(wù)科技成果所有權(quán)賦權(quán)的原理是《國務(wù)院辦公廳關(guān)于推廣第二批支持創(chuàng)新相關(guān)改革舉措的通知》（國辦發(fā)〔2018〕126號）推廣的“將事后科技成果轉(zhuǎn)化收益獎勵，前置為事前國有知識產(chǎn)權(quán)所有權(quán)獎勵”，事后獎勵比例與事前獎勵比例相同，其性質(zhì)是單位對科研人員的獎勵，是單位處置職務(wù)科技成果的一種方式，也是一種產(chǎn)權(quán)激勵方式。

事后獎勵是指《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》第四十四條規(guī)定的“職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化后，由科技成果完成單位對完成、轉(zhuǎn)化該項科技成果做出重要貢獻的人員給予獎勵和報酬”，獎勵數(shù)額、方式和時限可由單位規(guī)定或與科研人員約定或由法律規(guī)定。事后獎勵是單位主導(dǎo)、科研人員被動接受的激勵方式，由單位決定科技成果轉(zhuǎn)化方式，取得收益后再獎勵科研人員。以轉(zhuǎn)讓、許可、作價投資、合作等方式轉(zhuǎn)化的，由單位與企業(yè)洽談合作事項并簽訂技術(shù)合同，決策風(fēng)險及國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任全部由單位承擔(dān)；科研人員擔(dān)當(dāng)配角，卻享有單位規(guī)定或約定比例的轉(zhuǎn)化收益。其結(jié)果是單位和科研人員的權(quán)責(zé)不匹配。

事前獎勵的結(jié)果是科研人員享有一定比例的科技成果所有權(quán)，即與單位按份享有科技成果所有權(quán)。在科技成果轉(zhuǎn)化中，科研人員與單位共同決定轉(zhuǎn)化方式，按比例分享轉(zhuǎn)化收益。以轉(zhuǎn)讓、許可、作價投資、合作等方式轉(zhuǎn)化的，科研人員與單位共同進行科技成果定價，共同與企業(yè)洽談合作事項并簽訂技術(shù)合同，按比例承擔(dān)決策風(fēng)險和科技成果轉(zhuǎn)化風(fēng)險。單位僅對保留的那部分科技成果承擔(dān)決策責(zé)任和國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任?？梢姡绻蒲腥藛T從臺后走到臺前的比例超過50%，往往能在科技成果轉(zhuǎn)化中起到主導(dǎo)作用。

②部分賦予與全部賦予。賦予科研人員科技成果所有權(quán)，可分為部分賦予和全部賦予。前者是將《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定的成果轉(zhuǎn)化收益獎勵前置為科技成果所有權(quán)獎勵，科技成果的所有權(quán)人由單位變成單位與科研人員；后者是單位將賦權(quán)后保留的那部分知識產(chǎn)權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給科研人員，并約定以科研人員實施該成果取得的收益按保留的比例支付給單位，科技成果的所有權(quán)人由單位變成科研人員。其好處：一是充分發(fā)揮科研人員熟悉科技成果的優(yōu)勢，以及充分利用其轉(zhuǎn)化科技成果的強烈意愿；二是避免國資管理對科技成果轉(zhuǎn)化的影響。

1.3 科技成果使用權(quán)賦權(quán)

賦予科研人員科技成果長期使用權(quán)，就是賦予科研人員實施職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化的權(quán)利，即科研人員可單獨或與其他單位共同實施該科技成果轉(zhuǎn)化。

①賦權(quán)目的與依據(jù)。賦權(quán)的目的是授予科研人員實施職務(wù)科技成果的權(quán)利，其法律依據(jù)是《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》第十九條規(guī)定的“國家設(shè)立的研究開發(fā)機構(gòu)、高等院校所取得的職務(wù)科技成果，完成人和參加人在不變更職務(wù)科技成果權(quán)屬的前提下，可以根據(jù)與本單位的協(xié)議進行該項科技成果的轉(zhuǎn)化，并享有協(xié)議規(guī)定的權(quán)益”。根據(jù)該規(guī)定：一是不變更權(quán)屬，即職務(wù)科技成果歸單位，所有權(quán)不變；二是簽訂賦權(quán)協(xié)議，科研人員依據(jù)協(xié)議約定享有權(quán)利、履行義務(wù)；三是有償使用，須向單位支付使用費。

②賦權(quán)協(xié)議。單位向科研人員賦予科技成果使用權(quán)，科研人員取得的是獨占使用，還是排他使用，抑或是普通使用，以及科研人員是否有權(quán)利許可他人使用，可使用多長時間，是否有使用范圍的限制或使用區(qū)域的限制等，須在單位與科研人員簽訂的書面賦權(quán)協(xié)議中進行約定。

科研人員科技成果使用權(quán)，實質(zhì)上是允許科研人員在職創(chuàng)辦的企業(yè)或離崗創(chuàng)辦的企業(yè)使用職務(wù)科技成果，或者利用職務(wù)科技成果到其他單位兼職兼薪并由兼職單位使用科技成果。既然是使用，就要向單位支付使用費，并在賦權(quán)協(xié)議中約定使用費的金額或計算方式及支付方式。

賦予科研人員科技成果使用權(quán)，就是充分授權(quán)科研人員轉(zhuǎn)化科技成果?？蒲腥藛T取得了科技成果使用權(quán)，就取得了轉(zhuǎn)化科技成果的權(quán)利，就可以根據(jù)該成果的特點采用適合其轉(zhuǎn)化的方式，享有權(quán)利并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。

1.4 兩者比較

是否賦權(quán)對科研人員在科技成果轉(zhuǎn)化中的地位、作用及收入性質(zhì)等有不同的影響。

①地位與作用不同。進行職務(wù)科技成果賦權(quán)的，科研人員在科技成果轉(zhuǎn)化中的地位由不賦權(quán)時的配角轉(zhuǎn)為賦權(quán)后的主角，其參與性質(zhì)由不賦權(quán)的被動參與變成賦權(quán)后的主動作為。職務(wù)科技成果賦權(quán)以后，單位和科研人員承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險與其享有的收益是對等的，因而更有利于職務(wù)科技成果的轉(zhuǎn)化。

②收入性質(zhì)不同?？蒲腥藛T取得科技成果所有權(quán)，以轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)化科技成果所得，是其財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；以作價投資方式轉(zhuǎn)化科技成果，獲得所投資企業(yè)的股權(quán)或出資比例，并按股權(quán)或出資比例享有的分紅是其股息、分紅收入，轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；以許可方式轉(zhuǎn)化科技成果所得，是財產(chǎn)租賃所得。無論以哪種方式轉(zhuǎn)化科技成果，依照《個人所得稅法》規(guī)定，適用稅率均是20%。

科研人員在取得科技成果使用權(quán)后，自行投資實施轉(zhuǎn)化所取得的收入是其經(jīng)營所得，適用稅率是5%至35%；將其用于在職創(chuàng)辦企業(yè)或離崗創(chuàng)辦企業(yè)進行轉(zhuǎn)化，相當(dāng)于允許科研人員再許可其創(chuàng)辦的企業(yè)使用，可以由單位直接許可其創(chuàng)辦的或兼職的企業(yè)使用，所取得的收入是投資所得，適用個稅稅率為20%?？梢?，科研人員取得的收入性質(zhì)要視其使用方式而定。

2 有證技術(shù)成果賦權(quán)與否的比較

有證技術(shù)成果是指取得國家有關(guān)部門授予的知識產(chǎn)權(quán)證書的科技成果，包括專利權(quán)、計算機軟件著作權(quán)、植物新品種權(quán)、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)等。

2.1 以轉(zhuǎn)讓、許可方式轉(zhuǎn)化有證技術(shù)成果

是否賦權(quán)，對于科技成果本身而言并沒有發(fā)生任何變化，變的是科技成果所有權(quán)人由單位變成單位與科研人員按份共有?？蒲腥藛T一旦成為科技成果所有權(quán)人，就有權(quán)參與該成果轉(zhuǎn)化的決策，并按份享有該成果轉(zhuǎn)化的收益。

為使計算簡便、比較的結(jié)果更直觀，假定科技成果賦權(quán)比例為60%，即單位享受40%的所有權(quán)，科研人員享受60%的所有權(quán)，單位給予科研人員現(xiàn)金獎勵比例也為60%。無論是賦權(quán)前還是賦權(quán)后，以轉(zhuǎn)讓、許可方式轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果的凈收入均為X，假定科技成果的計稅基礎(chǔ)（即科技成果研制成本）均為0，單位期間費用分?jǐn)傁禂?shù)為b（0＜b=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入/單位總收入＜1），單位期間費用為0。

①不進行賦權(quán)的情形。不進行賦權(quán)，單位取得的科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金收入為X，給予科研人員的現(xiàn)金獎勵為0.6X。科研人員的現(xiàn)金獎勵屬于單位的工資薪金，應(yīng)納入該單位的期間費用，即0.6X*b=0.6bX。

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕111號）和財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）規(guī)定：

由式（1）計算得到的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，500萬元以下部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元部分減半征收企業(yè)所得稅。同時，根據(jù)財政部《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，可以免征增值稅。

非營利高校院所給予科研人員的現(xiàn)金獎勵，可以享受財政部等《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕58號）規(guī)定的可減按50%計入當(dāng)月應(yīng)納稅所得額征收個人所得稅優(yōu)惠政策。即：

不屬于非營利性高校院所的其他單位，如醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、企業(yè)等，給予科研人員的現(xiàn)金獎勵，不可享受財稅〔2018〕58號文規(guī)定的優(yōu)惠政策。

在式（3）中，若X確定，即可確定適用稅率和速扣系數(shù)，進而可以計算須繳納的個稅。

②賦權(quán)情形。以轉(zhuǎn)讓、許可方式轉(zhuǎn)化賦權(quán)科技成果的，單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為0.4X，科研人員取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為0.6X。

③是否賦權(quán)的比較。一是不賦權(quán)與賦權(quán)之間，單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得存在差異。

由式（5）可知，單位進行職務(wù)科技成果賦權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額會有所減少，可享受減免企業(yè)所得稅的所得額減少了。

二是是否賦權(quán)，科研人員須繳納個稅存在差異。

根據(jù)式（6），當(dāng)科研人員適用個稅稅率高于40%（目前個稅稅率沒有40%一檔，即高于35%之后就是45%）時，個人稅負(fù)有可能增加，否則降低。

如果單位不是非營利高校院所，則科研人員不能適用財稅〔2018〕58號文規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。

根據(jù)式（7），當(dāng)適用稅率高于20%時，科研人員的個稅稅負(fù)可能增加。

比較式（6）和式（7）可知，當(dāng)科技成果轉(zhuǎn)讓或許可金額比較小，科研人員獲得的現(xiàn)金獎勵，適用綜合所得稅率小于20%時，現(xiàn)金獎勵的稅負(fù)更低，對科研人員有利；否則，進行職務(wù)科技成果賦權(quán)，科研人員個稅適用稅率為20%，因而對科研人員更有利。

2.2 以作價投資方式轉(zhuǎn)化有證技術(shù)成果

根據(jù)《公司法》規(guī)定，單位和自然人均可以有證技術(shù)成果作價投資。

①不賦權(quán)的情形。以作價投資方式轉(zhuǎn)化有證技術(shù)成果的，單位先進行作價投資，取得股權(quán)后再給予科研人員股權(quán)獎勵，單位取得的股權(quán)收入是其技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，可以減免企業(yè)所得稅和免征增值稅（同2.1的情形）。

根據(jù)《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，單位須給予科研人員股權(quán)獎勵。從作價投資程序看，單位還須憑單位股權(quán)獎勵決議書，與其他投資者協(xié)商，修改公司章程，辦理股東及股權(quán)變更登記手續(xù)。

單位是國家設(shè)立的高校院所的，科研人員取得的股權(quán)獎勵符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》（財稅字〔1999〕45號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕125號）規(guī)定條件的，可以享受遞延納稅優(yōu)惠；否則，不可享受遞延納稅優(yōu)惠。

②賦權(quán)的情形。以作價投資方式轉(zhuǎn)化賦權(quán)科技成果的，單位與科研人員作為該成果的按份所有權(quán)人，共同參與投資決策，簽署投資協(xié)議和公司章程，公司注冊后直接成為該公司的股東。與不賦權(quán)的情形相比，賦權(quán)后的投資程序更簡單。

單位和科研人員以賦權(quán)科技成果作價投資，無論該單位是否是國家設(shè)立的高校院所，單位和科研人員都可以適用財政部等《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）規(guī)定的企業(yè)所得稅和個人所得稅遞延納稅優(yōu)惠。

兩相比較，以科技成果作價投資的，先進行賦權(quán)，再以賦權(quán)成果作價投資，程序更簡便，又可享受遞延納稅優(yōu)惠，對單位和科研人員都有好處。

3 技術(shù)秘密成果賦權(quán)與否的比較

根據(jù)《公司法》《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕111號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）等文件的規(guī)定，技術(shù)秘密成果作價投資，不可享受企業(yè)所得稅和個人所得稅優(yōu)惠政策，因此，本文不討論以技術(shù)秘密作價投資的情形。

3.1 不賦權(quán)的情形

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕111號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）和《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕58號）等文件規(guī)定的技術(shù)不包括技術(shù)秘密，單位以轉(zhuǎn)讓、許可方式轉(zhuǎn)化技術(shù)秘密成果所得及給予科研人員的現(xiàn)金獎勵，均不可享受稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)財政部《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定的“納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅”，其中，技術(shù)包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)，技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓、許可收入均可免征增值稅。

3.2 賦權(quán)的情形

技術(shù)秘密成果賦權(quán)程序更簡單，無須辦理權(quán)利變更手續(xù)。科研人員可根據(jù)與單位簽訂的技術(shù)秘密賦權(quán)協(xié)議，享有使用、處分技術(shù)秘密成果的權(quán)利。賦權(quán)以后，單位和科研人員是技術(shù)秘密成果的按份共有所有權(quán)人，以轉(zhuǎn)讓、許可方式轉(zhuǎn)化技術(shù)秘密成果，單位取得的技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓、許可所得不可以減免所得稅，科研人員取得的技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓、許可所得，適用《個人所得稅法》財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、財產(chǎn)租賃所得的，按照20%的稅率繳納個人所得稅；根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，單位和科研人員取得的技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓、許可所得均可免征增值稅。

3.3 科研人員賦權(quán)與否的比較

單位轉(zhuǎn)讓或許可技術(shù)秘密所得的差異，適用公式（5），即賦權(quán)以后，單位技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓所得或技術(shù)秘密許可所得均有所減少，因收入減少，企業(yè)繳納所得稅有所降低?？蒲腥藛T個人所得稅差異可適用式（7），即賦權(quán)以后，科研人員的稅負(fù)更低?？梢?，對科研人員進行賦權(quán)，對單位和科研人員均有利。

4 專利申請權(quán)賦權(quán)與否的比較

專利申請權(quán)賦權(quán)，須辦理專利申請權(quán)變更登記手續(xù)，職務(wù)科技成果的專利申請人由單位變更為單位和科研人員共同申請人。申請被批準(zhǔn)的，單位和科研人員成為按份共有專利權(quán)人。專利申請權(quán)不可以作價投資，即使作價投資，也不可享受企業(yè)所得稅和個人所得稅優(yōu)惠政策，本文就不討論以專利申請權(quán)作價投資的情形了。

單位轉(zhuǎn)讓專利申請權(quán)的，其轉(zhuǎn)讓所得不能享受《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕111號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）規(guī)定的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，單位給予科研人員的現(xiàn)金獎勵不能享受《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕58號）等文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠。

單位和科研人員轉(zhuǎn)讓共有的專利申請權(quán)，科研人員取得的轉(zhuǎn)讓所得，可按照20%的稅率繳納個人所得稅。根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，單位和科研人員轉(zhuǎn)讓專利申請權(quán)所得，均可免征增值稅。

與技術(shù)秘密成果轉(zhuǎn)化一樣，先進行專利申請權(quán)賦權(quán)，再進行專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓，對單位和科研人員均有利。

5 結(jié)語

基于現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策和國有資產(chǎn)管理規(guī)定，對不向科研人員賦權(quán)與向科研人員賦權(quán)進行比較。比較結(jié)果顯示，向科研人員賦權(quán)有3個方面的好處：一是科研人員在科技成果轉(zhuǎn)化中走到了前臺，可主動作為，承擔(dān)與其收益相匹配的責(zé)任，進而可更好地發(fā)揮其在科技成果轉(zhuǎn)化中的優(yōu)勢與作用；二是單位承擔(dān)的國有資產(chǎn)管理責(zé)任、決策責(zé)任等與其收益是相匹配的，決策程序、管理事項、財務(wù)管理等都大大簡化了，因而有利于激發(fā)單位轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果的積極性；三是避免了遞延納稅、稅收減免等優(yōu)惠政策障礙，減輕了科研人員因?qū)嵤┞殑?wù)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收負(fù)擔(dān)，進而可激發(fā)科研人員實施科技成果轉(zhuǎn)化的積極性。

目前，四川、陜西等地開展科技成果非資產(chǎn)化管理改革試點，以消除國有資產(chǎn)管理對職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化的制約；上海交通大學(xué)正在開展專利申請權(quán)、技術(shù)秘密等無證技術(shù)成果轉(zhuǎn)化收入減免企業(yè)所得稅和遞延納稅試點。如果這些舉措得到推廣，可在一定程度上簡化職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化程序，消除稅收政策障礙。但無論如何，賦予科研人員職務(wù)科技成果所有權(quán)或使用權(quán)的優(yōu)勢依然是顯著的，賦權(quán)的優(yōu)勢和作用是其他任何舉措無法替代的。