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    平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)的稅收治理*

    2022-07-28 13:14:26霍富迎岳文浩
    稅收經(jīng)濟(jì)研究 2022年3期
    關(guān)鍵詞:就業(yè)者零工稅務(wù)機(jī)關(guān)

    ◆孫 正 ◆霍富迎 ◆岳文浩

    內(nèi)容提要:隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展,平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)作為新型用工模式進(jìn)入高速發(fā)展階段。當(dāng)前平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)在稅收治理方面存在納稅主體認(rèn)定困難、所得性質(zhì)認(rèn)定模糊、征納信息不對稱等諸多挑戰(zhàn)?;趩栴}及國外經(jīng)驗,文章在稅制建設(shè)、征管流程、協(xié)同治稅、信用管理等方面提出相應(yīng)治理措施,以提升平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)稅收治理生態(tài)。

    一、問題的提出

    在新的時代背景下,平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)借助信息技術(shù)發(fā)展潮流,逐漸成為實現(xiàn)靈活就業(yè)的主要方式,為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入了新的活力。尤其受新冠肺炎疫情的影響,共享用工、靈活就業(yè)等新就業(yè)形態(tài)得到了人們更多的關(guān)注。2020年“兩會”期間,零工經(jīng)濟(jì)這一概念被重點提及。2021年《政府工作報告》提出,要“拓寬市場化就業(yè)渠道”“繼續(xù)對靈活就業(yè)人員給予社保補貼”?;诰蜆I(yè)者權(quán)益保障的發(fā)展謀劃是未來零工經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個內(nèi)在趨勢。根據(jù)《2019年世界發(fā)展報告:工作性質(zhì)的變革》數(shù)據(jù)顯示,非正規(guī)就業(yè)在新興經(jīng)濟(jì)體中占比較高,平均比例高達(dá)三分之二。憑借跨領(lǐng)域的內(nèi)在滲透性,平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)逐漸成為促進(jìn)就業(yè)、拉動經(jīng)濟(jì)增長的重要生產(chǎn)關(guān)系。從全球范圍來看,2018年美國零工就業(yè)者占總勞動力人口的比重高達(dá)34%,預(yù)計到2023年這一比重將超過50%①清華大學(xué)社會科學(xué)學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)研究所、北京字節(jié)跳動公共政策研究院:《互聯(lián)網(wǎng)時代零工經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀、社會影響及其政策建議》,(2020-11)[2022-6-18],https://www.tioe.tsinghua.edu.cn/.。根據(jù)一項數(shù)據(jù)調(diào)查,歐洲部分國家一半以上國民總收入是由國民參與零工經(jīng)濟(jì)活動而獲得的②Work in the European Gig Economy.http://www.uni-europa.org/wp-content/uploads/2017/11/europeagigeconomy-longversionpdf.pdf.。在我國,零工經(jīng)濟(jì)規(guī)模也呈不斷擴(kuò)大態(tài)勢,零工經(jīng)濟(jì)對宏觀經(jīng)濟(jì)的影響不容小覷(如表1),并在七大行業(yè)中展現(xiàn)出巨大的發(fā)展?jié)摿Γㄈ绫?)。

    表1 零工經(jīng)濟(jì)在我國宏觀經(jīng)濟(jì)中的比重 單位:億元

    表2 我國各行業(yè)零工經(jīng)濟(jì)總量 單位:億元

    平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的補充和延伸。在這一發(fā)展過程中,新的工作形式和崗位雨后春筍般出現(xiàn)。基于這一新型業(yè)態(tài),原有生產(chǎn)關(guān)系的內(nèi)在邏輯也得以重塑。這種新就業(yè)模式基于平臺企業(yè),將服務(wù)的需求方和供給方連接起來,并進(jìn)行實時匹配,使勞動者可以獲得更具彈性、更有靈活性的工作機(jī)會。這種模式下,零工就業(yè)者能夠在不同崗位間進(jìn)行高效匹配和轉(zhuǎn)化,從而降低企業(yè)用工成本、提高資源配置效率、促進(jìn)靈活就業(yè)。其蘊含的彈性高、靈活性強(qiáng)的優(yōu)勢,受到廣大零工就業(yè)者的青睞,吸引著越來越多勞動者參與其中。新冠肺炎疫情的沖擊,助推整個社會的經(jīng)濟(jì)模式發(fā)生轉(zhuǎn)型,并催生出許多新的零工形式。經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變必然帶來稅收問題的產(chǎn)生,零工經(jīng)濟(jì)的迅速崛起倒逼稅收治理方式的轉(zhuǎn)型。2020年12月,經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)第十三屆稅收征管論壇(FTA)發(fā)布的《稅收征管3.0:稅收征管的數(shù)字化轉(zhuǎn)型》,以及同月中央深改委第十七次會議通過的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》,均為我國平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)的稅收治理優(yōu)化提供了政策依據(jù)。

    目前學(xué)者們對于數(shù)字經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)的稅收問題進(jìn)行了較為系統(tǒng)、全面的研究,但鮮有學(xué)者對平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)進(jìn)行針對性研究。在目前的稅收實踐中,現(xiàn)行宏觀稅制的稅收治理模式與共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不匹配(孫正等,2019;范錳杰,2021)。為緩解這一問題,應(yīng)從制度設(shè)計和稅收征管兩方面入手(梁若蓮,2020),既要解決稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對稱問題(周克清、鄭皓月,2021),又要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)利用跨主體合作(何晴和房天依,2020)、大數(shù)據(jù)(張國鈞2021)、區(qū)塊鏈(徐政和張詠梅,2021;王敏和彭敏嬌,2020)、互聯(lián)網(wǎng)(馬敏,2019;柳光強(qiáng)等,2019)等多種新型手段完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理(胡立升等,2021)?;诖?,本文的邊際貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在兩方面:一是把握平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)稅收治理過程中的機(jī)遇與挑戰(zhàn),對其進(jìn)行針對性研究。二是借鑒其他國家平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)稅收治理方面的經(jīng)驗,結(jié)合我國現(xiàn)實情況,提出可行建議。

    二、平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)稅收治理面臨的挑戰(zhàn)

    平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)與共享經(jīng)濟(jì)雖同為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的衍生模式,但也存在不同。平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)以平臺企業(yè)為媒介,一端連接著具有勞動能力的大量零工就業(yè)者,另一端連接零工需求方,強(qiáng)調(diào)的是一種用工模式的轉(zhuǎn)變。而共享經(jīng)濟(jì)的考察重點在于使用權(quán)的出讓。這是二者的主要區(qū)別。在平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)新型用工模式下,零工需求方、平臺企業(yè)、零工就業(yè)者、稅務(wù)部門四方主體在稅收治理領(lǐng)域面臨著不同程度的沖擊與挑戰(zhàn)。

    (一)零工需求方

    在傳統(tǒng)用工模式下,零工需求方通過勞動力市場雇傭勞動力,形成傳統(tǒng)勞動關(guān)系。這種勞動關(guān)系在就業(yè)者的人格、經(jīng)濟(jì)、組織等方面均具有從屬性,企業(yè)承擔(dān)著保障勞動者合法權(quán)益的義務(wù)。傳統(tǒng)用工模式盡管最大可能地保證了流程的嚴(yán)謹(jǐn)性和完備性,但在靈活性方面仍存在完善空間。而在平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)模式下,零工需求方與平臺企業(yè)簽署服務(wù)外包協(xié)議,將部分業(yè)務(wù)外包給平臺企業(yè),平臺企業(yè)按照需求以更靈活、更多元化的方式匹配合適的零工就業(yè)者,無需需求方與零工就業(yè)者直接接觸,這種關(guān)系并非典型的勞動關(guān)系三角結(jié)構(gòu),而是短期合作關(guān)系(蔡昌等,2022)。實現(xiàn)個性化的靈活性業(yè)務(wù)匹配可以被視為平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)的新型經(jīng)濟(jì)特點。

    在整個業(yè)務(wù)流程中,零工需求方接受平臺企業(yè)提供的人力資源服務(wù),并向其支付服務(wù)費,平臺企業(yè)就收取的服務(wù)費向零工需求方全額開具增值稅發(fā)票。零工需求方有取得發(fā)票的動機(jī)和需求,用以作為單位經(jīng)營活動、會計核算、稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。零工需求方與平臺企業(yè)一般都是進(jìn)行了工商登記和稅務(wù)登記的單位,稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管得當(dāng),征稅相對清楚明晰,故在此環(huán)節(jié)由零工經(jīng)濟(jì)所帶來的虛增收入成本、虛開發(fā)票的風(fēng)險要比下游環(huán)節(jié)小。而零工就業(yè)者與用工單位之間的關(guān)系認(rèn)定以及稅款繳納問題,取決于平臺企業(yè)是否參與到零工需求方與零工就業(yè)者的交易關(guān)系當(dāng)中,簡言之,平臺企業(yè)是否僅起到居間撮合作用。在該環(huán)節(jié),與傳統(tǒng)用工模式相比,只是將業(yè)務(wù)由線下轉(zhuǎn)為線上或者由線上轉(zhuǎn)為利用平臺企業(yè)進(jìn)行用工匹配,零工需求方在稅收治理方面面臨著相對可控的沖擊和挑戰(zhàn)。

    (二)平臺企業(yè)

    平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)的靈活用工模式與傳統(tǒng)勞務(wù)派遣行業(yè)具有一定的相通性,相當(dāng)于線上的“勞務(wù)派遣公司”,承接零工需求方提出的業(yè)務(wù)需求,把具體業(yè)務(wù)分包給眾多簽約的零工就業(yè)者完成該業(yè)務(wù)。在收到零工需求方支付的服務(wù)費后,平臺企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)計價標(biāo)準(zhǔn)、完成數(shù)量和質(zhì)效標(biāo)準(zhǔn)等,計算零工就業(yè)者的所得并完成支付。平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)模式下的所有業(yè)務(wù)均需通過平臺企業(yè)來完成,平臺企業(yè)作為連接零工需求方和零工就業(yè)者的橋梁,從中賺取一定費用。平臺企業(yè)將跨地區(qū)、跨領(lǐng)域的服務(wù)需求和零工就業(yè)者聚集起來,通過成本低、效率高的便捷方式實現(xiàn)勞動力市場的雙邊互動,消除了服務(wù)提供的空間約束,提升了供需匹配效率,降低了服務(wù)交易成本。

    在平臺企業(yè)與零工就業(yè)者之間,零工就業(yè)者提供勞務(wù)或服務(wù),理應(yīng)由其開具發(fā)票。但零工就業(yè)者大多數(shù)是自然人,不具備開票能力,這就容易引發(fā)開票不實、虛開發(fā)票的風(fēng)險。一方面,平臺企業(yè)作為核心主體,若只憑借一己之力對接眾多工作方式多樣、工作時間靈活、工作地點不定的零工就業(yè)者,以及甄別他們之間的具體業(yè)務(wù)實質(zhì)與稅款繳納關(guān)系,難免會耗費大量的人力、物力和財力。另一方面,如果平臺企業(yè)僅承擔(dān)居間撮合作用,那么零工就業(yè)者的勞動關(guān)系界定以及相應(yīng)的稅款繳納、社保繳納等問題將涉及零工需求者;如果平臺企業(yè)參與到零工需求方與零工就業(yè)者的交易關(guān)系當(dāng)中,勞動關(guān)系界定將轉(zhuǎn)移至平臺企業(yè)。《人力資源社會保障部關(guān)于維護(hù)新就業(yè)形態(tài)勞動者勞動保障權(quán)益的指導(dǎo)意見》(人社部發(fā)〔2021〕56號)文件指出,將不完全符合確立勞動關(guān)系情形的零工就業(yè)者納入制度保障范圍,但并未明確規(guī)定不完全符合確立勞動關(guān)系情形下企業(yè)與勞動者之間的權(quán)力與義務(wù)。因此,對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言平臺企業(yè)是一把“雙刃劍”,如若能充分利用自身優(yōu)勢把握得當(dāng),平臺企業(yè)可以“為我所用”,作為納稅信息收集、數(shù)據(jù)汲取的方法和手段;如若處理不當(dāng),將會誘發(fā)稅款流失、人力物力消耗、勞動者合法權(quán)益無法保障等問題。

    (三)零工就業(yè)者

    我國大部分居民對于稅收方面的信息所知甚少,納稅意識整體相對較弱。平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)經(jīng)營的特點會放大這種缺陷。從時間維度看,步入平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)的大多數(shù)勞動者最初可能只是源于個人興趣與機(jī)緣,隨著長時間的積累和經(jīng)營才能獲得較為可觀的收入,零工就業(yè)者并不認(rèn)為該項經(jīng)濟(jì)行為需要交稅。同時,根據(jù)國家稅務(wù)總局2018年62號公告,納稅人只要取得勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得中的一項或多項,且年綜合所得減除專項扣除之后超過6萬元,理應(yīng)進(jìn)行年終匯算清繳。因此,零工就業(yè)者若按照勞務(wù)報酬以及經(jīng)營所得被代扣代繳個人所得稅,會存在暫時被多扣繳稅款的情況。盡管在年終匯算清繳時,零工就業(yè)者可以退回多扣繳的稅款、進(jìn)行專項附加扣除,但由于零工經(jīng)濟(jì)就業(yè)者納稅意識不強(qiáng),對稅法缺乏足夠了解,往往不會在年終進(jìn)行匯算清繳。這種情況下,零工就業(yè)者群體將間接加重自身的不合理稅負(fù)。

    而且,平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)交易具有較強(qiáng)隱蔽性,這是伴隨技術(shù)運用帶來的“雙刃劍”效應(yīng)。零工就業(yè)者很容易脫離監(jiān)管平臺進(jìn)行交易;線上支付的交易方式在給稅收治理帶來方便的同時,交易信息原始數(shù)據(jù)也面臨被篡改甚至永久性刪除的風(fēng)險。隨著平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展,一些專業(yè)涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)名義上是利用零工者的身份進(jìn)行“合規(guī)納稅”,實際上則是利用現(xiàn)有稅收制度漏洞達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。例如,一些專業(yè)涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)利用平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)稅制不完善的特點,將一些企業(yè)高管的工資薪金所得偽裝成零工就業(yè)者的個體經(jīng)營所得,利用核定征稅的較低稅率逃避繳納稅款。

    (四)稅務(wù)機(jī)關(guān)

    一是納稅主體認(rèn)定困難,存在稅收治理“盲區(qū)”。平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)模式下,大量自然人脫離企業(yè)組織,以個體身份開展涉稅經(jīng)濟(jì)活動,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅主體的難度加大。平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)主要涉及C2C、B2C模式。從交易流程看,零工就業(yè)者通過平臺企業(yè)為零工需求方提供服務(wù),零工需求方通過平臺企業(yè)向零工就業(yè)者支付報酬。其中,平臺企業(yè)、零工就業(yè)者都有可能成為交易中的納稅主體。平臺企業(yè)作為企業(yè)主體,一般都會進(jìn)行稅務(wù)登記,從而被納入稅務(wù)監(jiān)管之下。然而對于C端的零工就業(yè)者來說,他們大多只在平臺進(jìn)行簡單的身份注冊,不會進(jìn)行工商登記,更不必說稅務(wù)登記。模糊化的納稅主體給稅收征管帶來挑戰(zhàn)。平臺企業(yè)無法掌握零工就業(yè)者的真實個人信息,有可能存在多人共用同一賬號、一人注冊多號等問題。平臺企業(yè)對這些行為無力辨別,成為稅收治理中的“盲區(qū)”。

    二是政策規(guī)定不明確,所得性質(zhì)認(rèn)定不清。平臺企業(yè)與零工就業(yè)者之間并非雇傭關(guān)系,零工就業(yè)者的收入自然不能按照“工資、薪金所得”進(jìn)行納稅。但零工就業(yè)者的收入是屬于“勞務(wù)報酬”還是“經(jīng)營所得”存在爭議。如果零工就業(yè)者在平臺上進(jìn)行講學(xué)、直播、表演等活動,應(yīng)屬于“勞務(wù)報酬”范疇,需要按照至少20%的稅率由支付方預(yù)扣稅款,并歸入綜合所得進(jìn)行匯算清繳。但按勞務(wù)報酬征收會使得零工就業(yè)者提供服務(wù)的成本無從扣除。如果零工就業(yè)者注冊為個體工商戶,或者雖未注冊為個體工商戶但已從事實質(zhì)性的生產(chǎn)經(jīng)營活動,這類收入歸屬于“經(jīng)營所得”,按年計算個人所得稅。但按經(jīng)營所得征收會產(chǎn)生扣繳義務(wù)問題,行業(yè)內(nèi)委托代征行為亂象頻發(fā)、委托代征程序繁瑣,這些問題均不利于平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

    三是存在信息不對稱,稅源監(jiān)控困難。平臺企業(yè)下的零工就業(yè)者數(shù)量眾多、流動性大,并且兩者之間并非傳統(tǒng)的雇傭關(guān)系,只是一種臨時合作關(guān)系,因此大多數(shù)平臺企業(yè)并不完全掌握零工就業(yè)者的全部個人信息,稅務(wù)機(jī)關(guān)更是難以把控。稅務(wù)機(jī)關(guān)對于零工就業(yè)者是否以真實身份從事零工服務(wù)、提供哪些服務(wù)、具體收入信息以及相關(guān)成本費用均難以精準(zhǔn)把握。而且,紛繁復(fù)雜的納稅信息分散在業(yè)務(wù)流程各個環(huán)節(jié),業(yè)務(wù)流、資金流、合同流、發(fā)票流“四流不一”成為平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實問題。目前有關(guān)平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)的政策還存在不細(xì)致、不明確的問題,稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、工商部門等未實現(xiàn)信息共享,“信息孤島”現(xiàn)象明顯,加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)與平臺企業(yè)間的信息不對稱。

    三、平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)稅收治理的國際經(jīng)驗

    (一)開征“數(shù)字服務(wù)稅”,給予零工平臺優(yōu)惠稅率

    近年來,一些歐盟國家提出了“數(shù)字服務(wù)稅”方案。2019年7月,法國通過了開征數(shù)字服務(wù)稅的法案,該法案利用全球營業(yè)額和國內(nèi)營業(yè)額作為數(shù)字服務(wù)稅征收的主要篩選條件,以來源于本國的在線廣告收入等為征收對象,進(jìn)行3%的數(shù)字服務(wù)稅征收管理。奧地利也自2020年1月1日起,對全球年營業(yè)額達(dá)到7.5億歐元和在本國數(shù)字廣告年營業(yè)額達(dá)到2500萬歐元的企業(yè),就其數(shù)字廣告收入征收5%的數(shù)字服務(wù)稅。

    總體而言,各國對于開征數(shù)字服務(wù)稅的態(tài)度相對謹(jǐn)慎,而且法、奧等國也對適用數(shù)字服務(wù)稅的行業(yè)和企業(yè)制定了相對嚴(yán)苛的標(biāo)準(zhǔn),只有少數(shù)符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)適用數(shù)字服務(wù)稅,按照該稅目進(jìn)行納稅。數(shù)字服務(wù)稅不失為應(yīng)對平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)稅收治理沖擊的解決方案。但對于我國來說,歐盟國家開征新稅種給本國帶來的一系列征管問題以及國際貿(mào)易摩擦問題,使得這一方案不具有普適性,只能作為一種臨時性措施。值得借鑒的是,雖然這些國家的數(shù)字服務(wù)稅征稅標(biāo)準(zhǔn)、征稅模式各有差異,但相同的是這些國家確定的數(shù)字服務(wù)稅率大多遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于本國的增值稅稅率??梢?,開征數(shù)字服務(wù)稅的主要目的也是“以征促管”,以此規(guī)范對新業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)企業(yè)的稅收管理,促進(jìn)其健康發(fā)展。

    (二)完善現(xiàn)有稅收制度,打破制度障礙

    大多數(shù)國家的稅收制度框架都是建立在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上,在制定稅法時并未考慮到平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)等數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式的發(fā)展。一些國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)以現(xiàn)有稅制為基礎(chǔ),進(jìn)行有益的制度補充,使之能夠順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢。以美國為例,基于互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期的現(xiàn)實基礎(chǔ),為推動互聯(lián)網(wǎng)交易的合法合規(guī),美國頒布了第一部電子商務(wù)法案——《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》,明確提出不通過開征新稅種對互聯(lián)網(wǎng)交易進(jìn)行稅收管理。這一政策與互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展初期的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實不謀而合,互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)和電子商務(wù)企業(yè)在該項法案羽翼下發(fā)展成長。然而伴隨互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,這項法案也間接引致了稅收負(fù)擔(dān)在不同主體間的失衡。美國政府又在2014年出臺《市場公平法案》,提出由各州或地方政府針對電子商務(wù)公司開征消費稅,逐漸建立了較為規(guī)范的引導(dǎo)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策體系。印度最初同樣沒有針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收細(xì)則。2017年7月,印度開始實施商品和服務(wù)稅,通過這種方式拓寬稅基,將基于互聯(lián)網(wǎng)平臺銷售商品和勞務(wù)服務(wù)的經(jīng)濟(jì)行為納入了征稅范圍,同時放寬了跨境貿(mào)易,促進(jìn)了國內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)的發(fā)展。

    (三)動員多方涉稅主體,實現(xiàn)稅收協(xié)同治理

    國際上平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)的稅收協(xié)同治理經(jīng)驗包含兩個方面:一是稅務(wù)機(jī)關(guān)與平臺企業(yè)之間的稅收協(xié)同治理。互聯(lián)網(wǎng)平臺依托信息應(yīng)用技術(shù),形成搜集整合納稅人涉稅信息的天然便利條件。據(jù)此,通過互聯(lián)網(wǎng)媒介進(jìn)行稅收征管,既能緩和由于平臺企業(yè)分布分散而上升的稅收征管成本,又無形中提高了零工者的稅收遵從度。例如,法國取消了通用稅法中每項交易均需進(jìn)行納稅申報的規(guī)定,強(qiáng)化了網(wǎng)絡(luò)平臺自動報告和提交相關(guān)交易信息的義務(wù)。就我國稅收實踐來說,規(guī)模較大的平臺企業(yè)在零工就業(yè)者個人所得稅的稅收治理方面一直秉持著相對積極的態(tài)度,但目前的政策開放水平仍然是制約因素。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)、平臺企業(yè)、專業(yè)涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)三方的稅收協(xié)同治理。根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù),美國從事稅務(wù)服務(wù)的人數(shù)超過84萬人,英國有超過4.3萬家專業(yè)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)。越來越多的國家開始依賴專業(yè)化、數(shù)字化的稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)優(yōu)化稅收征管過程,從而達(dá)到征稅成本縮減和征稅效率提升的雙贏局面。日本、韓國和德國也從法律層面對稅務(wù)服務(wù)制度、從業(yè)人員資格考試、權(quán)利義務(wù)、執(zhí)業(yè)范圍和違規(guī)懲戒等作了詳細(xì)規(guī)定,以充分發(fā)揮專業(yè)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)在促進(jìn)稅務(wù)體系高效運行中的作用。伴隨著平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國目前已經(jīng)出現(xiàn)了以云賬戶、愛員工、薪福社等為代表的靈活用工、共享經(jīng)濟(jì)綜合服務(wù)平臺,這類平臺以其專業(yè)優(yōu)勢逐漸成為稅務(wù)機(jī)關(guān)與平臺企業(yè)、零工就業(yè)者間形成稅收治理關(guān)系的關(guān)鍵。以云賬戶為例,目前云賬戶已經(jīng)在致力于打通工商部門的工商登記系統(tǒng),幫助零工就業(yè)者快速完成工商登記,獲得電子營業(yè)執(zhí)照,解決零工就業(yè)者身份認(rèn)定問題,大大減輕了平臺企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但目前各地的政策開放程度、技術(shù)水平參差不齊,綜合服務(wù)平臺的委托代征行為也存在一些監(jiān)管漏洞。

    (四)開通針對性的宣傳渠道,減少納稅障礙

    美國在官方網(wǎng)站上建立了零工經(jīng)濟(jì)稅收中心,集中宣傳零工經(jīng)濟(jì)中涉及的稅收問題。該中心的網(wǎng)站首頁對零工經(jīng)濟(jì)的概念做了明確界定,即人們提供按需工作、服務(wù)或商品賺取收入的活動,通常通過數(shù)字平臺進(jìn)行。該網(wǎng)站還明確指出就業(yè)人員的零工經(jīng)濟(jì)收入在報稅表中的填寫方式。為了方便稅務(wù)咨詢,還分別建立了零工、數(shù)字平臺和企業(yè)入口,對接不同的稅務(wù)服務(wù)需求。該中心通過對納稅人進(jìn)行宣傳、教育以及提供稅務(wù)咨詢服務(wù),不僅解決了零工就業(yè)者和平臺企業(yè)在稅收治理中遇到的各種問題,還能夠促進(jìn)零工就業(yè)者納稅意識的提升。英國也設(shè)立了針對在線服務(wù)獲得收入的涉稅問題宣傳網(wǎng)站,為利用網(wǎng)站和應(yīng)用程序銷售服務(wù)的群體提供納稅咨詢。

    四、優(yōu)化平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)稅收治理的建議

    (一)順應(yīng)零工經(jīng)濟(jì)稅收治理需求,完善現(xiàn)行零工經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)

    1.制定經(jīng)濟(jì)行為界定標(biāo)準(zhǔn),明晰收入適用的應(yīng)稅項目。建議分別出臺關(guān)于個人提供勞務(wù)、從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。同時按照“實質(zhì)大于形式”的原則,梳理出個人從事經(jīng)營性活動的核心特點,形成界定應(yīng)稅項目的次要標(biāo)準(zhǔn),作為界定涉稅收入適用稅目的補充依據(jù)。將符合從事生產(chǎn)經(jīng)營活動特征的零工就業(yè)者,認(rèn)定為從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的個人,視同個體工商戶按照經(jīng)營所得為其核定應(yīng)納稅額。要求零工就業(yè)者在平臺注冊登記時,根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的收入界定標(biāo)準(zhǔn)選擇其將從事的業(yè)務(wù)活動類別,從源頭上劃清業(yè)務(wù)范疇。平臺根據(jù)零工就業(yè)者的實際經(jīng)濟(jì)行為對其自行判定的收入類別進(jìn)行審核,在報稅時進(jìn)行業(yè)務(wù)分割,將不同質(zhì)的服務(wù)進(jìn)行分化,根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)對應(yīng)稅目和稅率。

    2.出臺增值稅稅收優(yōu)惠補充細(xì)則,將零工就業(yè)者納入適用范圍。建議出臺補充細(xì)則,明確零工就業(yè)者提供的服務(wù)只要符合“經(jīng)營所得”的條件,就可以享受月銷售額未超過15萬元免增值稅的稅收優(yōu)惠政策,更好發(fā)揮稅收優(yōu)惠對經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用,激發(fā)市場活力。

    3.給予零工經(jīng)濟(jì)優(yōu)惠稅率,降低稅收負(fù)擔(dān)。應(yīng)從降低互聯(lián)網(wǎng)零工平臺稅收負(fù)擔(dān)和降低平臺工作人員稅收負(fù)擔(dān)兩方面入手,給予零工經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠。一方面,在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收增值稅和所得稅現(xiàn)行規(guī)定基礎(chǔ)上,對平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)平臺提供的相關(guān)服務(wù)給予相應(yīng)優(yōu)惠稅率??筛鶕?jù)平臺企業(yè)規(guī)模、平臺簽約零工就業(yè)者數(shù)量等標(biāo)準(zhǔn)制定增值稅優(yōu)惠政策。另一方面,在現(xiàn)行個人所得稅政策基礎(chǔ)上給予技術(shù)人員一定稅收優(yōu)惠??筛鶕?jù)職工工作性質(zhì)、工作時間、學(xué)習(xí)花費等做出具體規(guī)定,對滿足條件的人群增加專項附加扣除項目。

    (二)深化稅收治理模式變革,推進(jìn)零工經(jīng)濟(jì)稅收治理規(guī)范化發(fā)展

    1.充分發(fā)揮平臺的媒介作用,簡化工商登記和稅務(wù)登記辦理流程。根據(jù)平臺企業(yè)和零工就業(yè)者相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的特點,將符合從事生產(chǎn)經(jīng)營特征的零工就業(yè)者轉(zhuǎn)化為個體工商戶,按照經(jīng)營所得繳納個人所得稅。實際操作中,首先應(yīng)該根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),將符合條件的零工就業(yè)者作為辦理電子營業(yè)執(zhí)照的對象。其次,應(yīng)該致力于打通平臺企業(yè)與工商、稅務(wù)部門的溝通渠道,幫助零工就業(yè)者完成個體工商戶注冊登記和稅務(wù)登記。零工就業(yè)者在平臺注冊登記時可委托平臺企業(yè)作為自己辦理個體工商戶登記手續(xù)的代理人,通過零工平臺線上提交相關(guān)信息材料,最終由零工平臺與工商部門合作,進(jìn)行信息匯總和填報注冊。稅務(wù)機(jī)關(guān)可與平臺企業(yè)合作,建立零工就業(yè)者線上稅務(wù)登記集中辦理窗口,集中受理零工就業(yè)者的稅務(wù)登記,在符合法律規(guī)范的條件下簡化辦理流程。

    2.引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù),逐步推進(jìn)“以數(shù)治稅”。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以充分利用區(qū)塊鏈技術(shù),將開票流程化繁為簡,幫助平臺企業(yè)獲得抵扣憑證,完善增值稅抵扣鏈條。可以結(jié)合平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)的特征,利用區(qū)塊鏈技術(shù),實現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)零工平臺企業(yè)在鏈上一鍵完成發(fā)票的申領(lǐng)、開具、核驗與報銷,零工就業(yè)者在鏈上一鍵完成發(fā)票的查詢和下載。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的成熟,還可以同時聯(lián)合銀行系統(tǒng),實現(xiàn)對互聯(lián)網(wǎng)零工平臺、零工就業(yè)者業(yè)務(wù)信息的實時監(jiān)管。

    (三)完善委托代征機(jī)制,實現(xiàn)協(xié)同治稅

    1.明確零工平臺信息共享義務(wù),解決信息不對稱問題。首先,要加強(qiáng)稅務(wù)部門與公安、人行等部門的溝通協(xié)作。通過人臉識別、實名認(rèn)證等方式將個體經(jīng)營者的登記信息與公安部門的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行比對,確保數(shù)據(jù)真實性。加強(qiáng)稅務(wù)部門與銀行系統(tǒng)的溝通協(xié)作,一方面通過銀行系統(tǒng)獲取交易信息,以資金流數(shù)據(jù)實現(xiàn)溯源監(jiān)管,推進(jìn)形成稅收協(xié)同治理體系;另一方面,銀行還可以根據(jù)稅務(wù)部門共享的納稅數(shù)據(jù)判斷經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營、資金和信用情況,幫助個體經(jīng)營者解決融資問題。其次,要健全平臺企業(yè)披露涉稅信息的相關(guān)法律規(guī)范。政府部門應(yīng)明確平臺企業(yè)承擔(dān)定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)披露相關(guān)交易數(shù)據(jù)的法律責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)還要加強(qiáng)數(shù)據(jù)信息管理的安全性,對平臺企業(yè)、個體經(jīng)營者的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行加密處理,確保數(shù)據(jù)安全。同時建立電子支付調(diào)查取證的法律規(guī)范,建議賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取電子支付賬戶的權(quán)力,對于拒不履行信息披露義務(wù)的平臺,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)責(zé)令其提供相關(guān)數(shù)據(jù)。

    2.加強(qiáng)零工平臺稅收監(jiān)管,規(guī)范委托代征行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要從注冊登記、交易流程、稅款繳納等環(huán)節(jié)對零工經(jīng)濟(jì)平臺的委托代征行為進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大對零工就業(yè)者注冊信息的審核力度,定期對零工就業(yè)者身份進(jìn)行抽查,對把關(guān)不嚴(yán)、審核不到位的零工平臺進(jìn)行警告,同時,要強(qiáng)化平臺企業(yè)對交易過程的監(jiān)督義務(wù)。平臺企業(yè)應(yīng)通過技術(shù)升級、制定訂單管理規(guī)范等措施強(qiáng)化業(yè)務(wù)信息管理,防范潛在的稅收風(fēng)險。平臺企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合,共同監(jiān)督,加強(qiáng)交易流程的安全性、完整性,及時彌補稅收漏洞。同時,未來應(yīng)該繼續(xù)創(chuàng)新委托代征方式,推動納稅人、銀行、稅務(wù)局和代理人簽訂四方協(xié)議,由代理人直接在線上完成稅款繳納。

    3.引入專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu),提高稅收治理效率。稅務(wù)機(jī)關(guān)可將相關(guān)征稅需求向?qū)I(yè)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)反饋,由專業(yè)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)作為連接平臺企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的中介,減輕平臺稅收負(fù)擔(dān)的同時,優(yōu)化稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理。零工經(jīng)濟(jì)平臺越來越多,相關(guān)衍生服務(wù)業(yè)務(wù)壓力過大會抑制企業(yè)的創(chuàng)新活力,引入第三方專業(yè)涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu),專門處理零工就業(yè)者的工商稅務(wù)登記和稅款繳納等業(yè)務(wù),可減輕平臺企業(yè)的稅收管理壓力,使得企業(yè)資源向研發(fā)創(chuàng)新匯聚。

    (四)拓寬宣傳渠道,加強(qiáng)信用管理

    稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過自媒體等方式推送零工經(jīng)濟(jì)的相關(guān)知識,讓更多人了解平臺企業(yè)零工經(jīng)濟(jì),同時了解從業(yè)工作人員所承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)??山梃b國際經(jīng)驗,開設(shè)專門的零工經(jīng)濟(jì)稅收服務(wù)網(wǎng)站,針對不同稅收服務(wù)需求,為零工就業(yè)者、互聯(lián)網(wǎng)零工平臺提供一站式的稅收咨詢服務(wù)。平臺企業(yè)可借鑒企業(yè)納稅人納稅信用評價機(jī)制,結(jié)合零工就業(yè)者的特征,推動建立針對零工就業(yè)者的納稅信用管理檔案。稅務(wù)機(jī)關(guān)要對零工就業(yè)者的納稅情況進(jìn)行定期抽查,對偷逃稅款等違法行為給予相應(yīng)的懲罰。

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