財務(wù)共享服務(wù)模式下煤礦企業(yè)全面預(yù)算管理問題及措施探析

關(guān) 晶

（伊犁新礦煤業(yè)有限責(zé)任公司，新疆 伊寧 835000）

近年來，隨著礦產(chǎn)資源趨于緊張，煤礦企業(yè)競爭逐漸進入白熱化階段，為了適應(yīng)市場環(huán)境的變化，很多企業(yè)管理者越來越重視全面預(yù)算管理。全面預(yù)算覆蓋了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的各個方面，通過完善的全面預(yù)算管理體系能夠真正實現(xiàn)對經(jīng)營目標(biāo)細(xì)化和分解，強化各部門之間的信息交流和溝通，規(guī)范日常工作流程，降低運營成本，提升工作效率，保證工作質(zhì)量的目標(biāo)。尤其是隨著財務(wù)共享服務(wù)模式的應(yīng)用，企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中，要想徹底打破傳統(tǒng)的固有思維，拓展數(shù)據(jù)信息的采集范圍，制定科學(xué)、準(zhǔn)確的全面預(yù)算編制目標(biāo)，將預(yù)算有效落到實處是預(yù)算管理的難點也是重點。企業(yè)只有以實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)為基本依據(jù)，因地制宜，實事求是，才能最終通過全面預(yù)算達到企業(yè)提質(zhì)增效的目標(biāo)。

一、煤礦企業(yè)實施全面預(yù)算的必要性

（一）細(xì)化企業(yè)戰(zhàn)略，降低經(jīng)營風(fēng)險

好的開始是成功的一半。全面預(yù)算需要綜合考慮，既要配合公司總體戰(zhàn)略方向，做好市場調(diào)研，又要與各部門、各單位進行配合，預(yù)算目標(biāo)要長遠(yuǎn)，就要按照預(yù)算編制原則，科學(xué)設(shè)計全面預(yù)算，嚴(yán)格執(zhí)行銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費用預(yù)算和其他預(yù)算。由于煤炭企業(yè)的特殊性，需要編制專項資金預(yù)算。專項資金是煤炭企業(yè)特有的，包括維簡費與安全費用，它是每月按照固定的基數(shù)乘以產(chǎn)量提取的。年度預(yù)算可以分為年度和月度預(yù)算，通過分期控制，達到年度目標(biāo)，降低經(jīng)營風(fēng)險。

（二）提升資金的使用效率

企業(yè)實施全面預(yù)算后，對企業(yè)的經(jīng)營管理就有了一個剛性的約束，有預(yù)算的可以列支，無預(yù)算的可執(zhí)行另外的程序。全面預(yù)算需要剛性與柔性相結(jié)合，對于內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化作出的預(yù)算調(diào)整要進行特殊處理。企業(yè)擁有了完整的預(yù)算實施方案，就會為企業(yè)的經(jīng)營管理提供方向，最大限度地提高資金使用率。

（三）評估部門績效，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化

基于前期預(yù)算，年底各單位需要進行預(yù)算執(zhí)行情況的分析與考核，做到獎罰分明，激發(fā)員工的工作積極性。績效評價的目的是更好地實現(xiàn)企業(yè)的長期戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)，要做到客觀、公正，避免各部門只顧自己利益而不顧全局利益的行為，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

二、財務(wù)共享服務(wù)模式下煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）缺乏共享意識，預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展脫節(jié)

在煤炭企業(yè)過去的實踐中，預(yù)算是來壓制企業(yè)成本的。企業(yè)一般在每年年底編制第二年的成本預(yù)算，編制預(yù)算的目的就是起到對企業(yè)各部門成本支出的約束作用。但是，在實際執(zhí)行中，由于客觀上出現(xiàn)各種各樣的特殊情況、主觀上因人為的各種因素和需要列支預(yù)算外的各種費用，使預(yù)算難以發(fā)揮作用。部分煤炭企業(yè)長期以產(chǎn)量為企業(yè)生存發(fā)展的命脈，忽略管理、產(chǎn)效、執(zhí)行等層面的提升，這種管理意識不是短時間內(nèi)能夠扭轉(zhuǎn)的。傳統(tǒng)以產(chǎn)量的高低作為企業(yè)經(jīng)濟效益好壞的評判標(biāo)不符合企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)，即使煤炭企業(yè)構(gòu)建了集團財務(wù)共享系統(tǒng)，但是傳統(tǒng)思想若不進行轉(zhuǎn)變的話，在編制全面預(yù)算時就容易發(fā)生短視行為，這與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展背道而馳。

（二）財務(wù)共享模式利用不足，預(yù)算控制存在局限性

煤炭企業(yè)在財務(wù)共享的模式下，綜合考慮各方面因素，編制全面預(yù)算，完成后錄入財務(wù)共享系統(tǒng)，各部門按照預(yù)算去辦理結(jié)算、掛賬、付款等手續(xù)，以實現(xiàn)財務(wù)共享模式的優(yōu)勢。但是，在實際工作中，很多企業(yè)財務(wù)共享模式利用不足，存在局限性，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

一是煤炭企業(yè)在編制全面預(yù)算的時候傾向于使用增量或減量的方法，這種方法雖然簡單易行，但無法保證預(yù)算的整體性。

二是缺乏相應(yīng)的預(yù)算控制制度，具體表現(xiàn)為：預(yù)算工作編制完成后，將后續(xù)工作交給財務(wù)部門來執(zhí)行，由于預(yù)算是由各個部門匯總編制完成的，財務(wù)部門并不能全面掌握本企業(yè)各個部門的工作重點，使工作銜接性不足，在預(yù)算的事前控制、事中控制及事后控制過程中非常被動，導(dǎo)致財務(wù)共享不能發(fā)揮作用。

（三）溝通不暢，預(yù)算執(zhí)行和考核效果不佳

部分煤炭企業(yè)各部門之間各自為政。例如，生產(chǎn)部門重視產(chǎn)量輕管理，產(chǎn)量就是生產(chǎn)部門的考核標(biāo)準(zhǔn)；安全部門重安全輕管理，安全部門保證每月安全生產(chǎn)，不出現(xiàn)生產(chǎn)事故就完成了指標(biāo)；銷售部門重銷量輕回款，只關(guān)注銷量，對于發(fā)生銷售業(yè)務(wù)而形成的應(yīng)收賬款回款不關(guān)心，導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低；經(jīng)營管理辦公室等部門重視紙面文章，而對于材料周轉(zhuǎn)，廢舊物資利用方面不夠關(guān)心；財務(wù)部門不關(guān)心生產(chǎn)、不關(guān)心經(jīng)營，只保證自己的入賬合理性，部門間互相推諉的現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致出現(xiàn)問題，不能及時溝通協(xié)商解決問題。部門間溝通不夠，缺乏執(zhí)行力、凝聚力，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不佳，對于全面預(yù)算的分析及考核也失去了意義。

（四）全面預(yù)算復(fù)合型人才缺乏

復(fù)合型人才，是指在生產(chǎn)、經(jīng)營、技術(shù)等環(huán)節(jié)都能獨當(dāng)一面，在知識、思維、能力等多方面都出類拔萃的專業(yè)人才。當(dāng)今社會，雖然分工越來越細(xì)，但隨著財務(wù)共享服務(wù)模式的推出，復(fù)合型人才是當(dāng)前企業(yè)最缺乏的人力資源，而能站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度，通曉和實施全面預(yù)算的高素質(zhì)人才更是鳳毛麟角。良禽擇木而棲，一個企業(yè)如果想留住高素質(zhì)的復(fù)合型人才，就需要拿出相應(yīng)的職位與待遇。煤炭企業(yè)內(nèi)部老齡化嚴(yán)重，人才嚴(yán)重缺失，面向社會招聘沒有能吸引人才的亮點。想讓煤炭企業(yè)擁有一個科學(xué)的工資體系與晉升體系，這不僅需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人意識的轉(zhuǎn)變，還需要全部員工的共同參與。

三、財務(wù)共享服務(wù)模式下加強煤礦企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

（一）促進全面預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略

協(xié)同戰(zhàn)略是企業(yè)愿景和使命的具體化，是企業(yè)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境制定的長遠(yuǎn)規(guī)劃，企業(yè)戰(zhàn)略的落實需要全面預(yù)算的配合，而全面預(yù)算體現(xiàn)在企業(yè)的一切經(jīng)濟活動中，包括企業(yè)的人、財、物、供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，需要企業(yè)全部人員的參與。企業(yè)要從員工的思想入手，普及財務(wù)共享及全面預(yù)算的意識，組織必要的培訓(xùn)，讓全員積極參與進來，使其盡快從煤炭企業(yè)老舊的思想中解放出來，接受新的理念。在財務(wù)共享服務(wù)模式下，要使預(yù)算執(zhí)行過程中主觀的人為因素影響越來越小，從而盡快地實現(xiàn)全面預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略的統(tǒng)一。

（二）明確預(yù)算管理的目的

首先，企業(yè)的全面預(yù)算管理工作要結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃開展，促使企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)更加完善，借助全面預(yù)算管理機制讓企業(yè)的管理目標(biāo)更加清晰。通過明確企業(yè)各層級人員的權(quán)責(zé)規(guī)范管理機制，防范在管理過程中出現(xiàn)越權(quán)的行為，從而保障企業(yè)的出資者有效制約企業(yè)的經(jīng)營者，保障各項工作規(guī)劃得到有效控制。其次，企業(yè)需要對內(nèi)部的各項管理活動進行細(xì)致的優(yōu)化，防范由于工作機制不明確導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理實施產(chǎn)生問題的可能性。企業(yè)需要結(jié)合預(yù)算管理的工作要求，落實各崗位的職責(zé)分工機制，以保障企業(yè)預(yù)算管理工作中的各類問題能及時得到解決。最后，依靠預(yù)算管理加強對企業(yè)內(nèi)各部門工作進行全面監(jiān)督。通過優(yōu)化預(yù)算管理機制，提高對各項工作的管控力度，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理工作的各類問題。企業(yè)的預(yù)算管理工作要順利開展，就需要細(xì)致評價企業(yè)員工開展預(yù)算工作的情況，并通過預(yù)算管理體系對員工開展考評，鼓勵員工更加積極地參與到工作中，從而提高員工的工作效率。

（三）構(gòu)建完善的預(yù)算控制體系

科學(xué)設(shè)計煤炭企業(yè)的預(yù)算編制方法要采用全體員工參與的混合式預(yù)算，按照預(yù)算編制的具體方法分類，從定期預(yù)算法、滾動預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項目預(yù)算法、作業(yè)預(yù)算法中選擇出適合本企業(yè)的預(yù)算編制方法。

優(yōu)化預(yù)算編制程序企業(yè)需要認(rèn)識到預(yù)算編制是對企業(yè)內(nèi)部的資源進行合理配置的過程，具有復(fù)雜性、動態(tài)性的特點，企業(yè)開展預(yù)算編制要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的“自上而下”方法，在預(yù)算編制時通過“上下結(jié)合”兼顧企業(yè)基層員工和管理層的要求，確保預(yù)算工作得到全體員工的認(rèn)可與支持，通過“上下結(jié)合”的編制方式，提高預(yù)算編制的整體性和效率性。企業(yè)內(nèi)部的各部門結(jié)合自身下一年度的預(yù)算目標(biāo)以及部門的實際編制預(yù)算，提交預(yù)算管理辦公室分析是否和企業(yè)預(yù)算目標(biāo)相吻合，若吻合則提交給預(yù)算管理委員會審批，預(yù)算管理委員會提出調(diào)整意見，下達各部門進行調(diào)整，并通過反復(fù)的溝通與協(xié)調(diào)，形成最終的預(yù)算方案下達執(zhí)行。通過這一模式，能促使預(yù)算工作符合企業(yè)全體員工的實際，使預(yù)算具有公平性與公正性。

建立健全全面預(yù)算管理體系。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，設(shè)立相應(yīng)的預(yù)算管理工作機構(gòu)，即預(yù)算管理委員會辦公室，成員包括企業(yè)各個部門的負(fù)責(zé)人員。預(yù)算管理辦公室的職責(zé)為：指導(dǎo)各個部門編制全面預(yù)算，匯總企業(yè)全面預(yù)算初稿，提出修改意見，進行平衡；跟進全面預(yù)算，協(xié)調(diào)和解決預(yù)算執(zhí)行過程中的問題。在財務(wù)共享模式下，將預(yù)算管理委員會的權(quán)限設(shè)置成最高，可以下達及處理調(diào)整預(yù)算申請。各部門是企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行部門，負(fù)責(zé)提供預(yù)算的基礎(chǔ)資料，編制及上報預(yù)算管理委員會辦公室，將本部門的預(yù)算指標(biāo)層層分解到各個崗位，在財務(wù)共享中各個部門擁有編制預(yù)算及提出預(yù)算調(diào)整的權(quán)限。

（四）強化全面預(yù)算執(zhí)行和考核

嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算。全面預(yù)算一經(jīng)確定，需要各部分嚴(yán)格貫徹落實。全面預(yù)算執(zhí)行過程中，各部門要本著實事求是的原則落實全面預(yù)算的執(zhí)行，要注意預(yù)算的完成進度，按照當(dāng)期控制與累進控制的原則確認(rèn)年度達成預(yù)算指標(biāo)。預(yù)算管理委員會辦公室要按照總額控制和單項控制的原則，確保整個企業(yè)在年底完成預(yù)算指標(biāo)，并且兼顧剛性控制和柔性控制的指標(biāo)，謹(jǐn)慎處理預(yù)算外調(diào)整計劃。

完善預(yù)算分析機制。首先，建立預(yù)算的反饋機制。企業(yè)在預(yù)算管理體系中，需要針對預(yù)算執(zhí)行各環(huán)節(jié)問題的差異進行匯總，定期分析差異是否超出了可接受范圍，若產(chǎn)生較大偏差的，就需要高度重視，并針對偏差制定行之有效的解決措施。企業(yè)內(nèi)部需要建立完善的分析系統(tǒng)，在每月月初十號之前，企業(yè)的預(yù)算管理辦公室應(yīng)該對上一月度的預(yù)算執(zhí)行情況進行細(xì)致分析，檢查預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差，并梳理存在的問題，從而幫助企業(yè)優(yōu)化當(dāng)月的預(yù)算管理體系。其次，需要建立針對預(yù)算的經(jīng)營預(yù)測機制。預(yù)算的事后分析僅能實現(xiàn)事后的糾偏，企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中，僅建立預(yù)算的事后差異分析機制是達不到要求的，需要針對預(yù)算工作建立事前控制機制，針對預(yù)算的各環(huán)節(jié)進行動態(tài)控制。通過建立完善的管理流程進行預(yù)測，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和各部門工作的特點，分析當(dāng)前工作狀態(tài)下是否存在可能導(dǎo)致預(yù)算產(chǎn)生偏差的因素。當(dāng)預(yù)算可能產(chǎn)生偏差的，對當(dāng)前的工作狀態(tài)進行調(diào)整，通過預(yù)測機制將預(yù)算分析工作由事后管理轉(zhuǎn)向了事前管理，動態(tài)優(yōu)化企業(yè)自身的管理體系，促使預(yù)算目標(biāo)順利達成。

完善企業(yè)預(yù)算調(diào)整機制。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行的過程中，可能會遇到不可抗力等因素而導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算無法繼續(xù)執(zhí)行的情況，此時企業(yè)就需要通過預(yù)算調(diào)整機制，避免預(yù)算無法繼續(xù)執(zhí)行問題。首先，要明確預(yù)算調(diào)整條件。企業(yè)之所以建立預(yù)算調(diào)整機制，是因為預(yù)算管理指標(biāo)一經(jīng)確定不得隨意更改。預(yù)算調(diào)整機制作為一種當(dāng)企業(yè)發(fā)生不可抗力導(dǎo)致預(yù)算無法執(zhí)行的補救方法，企業(yè)需要針對預(yù)算調(diào)整的條件進行明確，只有當(dāng)國家政策產(chǎn)生重大改變、宏觀環(huán)境發(fā)生重大變更、市場需求發(fā)生重大調(diào)整、企業(yè)經(jīng)營范圍或業(yè)務(wù)種類發(fā)生重大改變等情況時，才能對預(yù)算進行調(diào)整。企業(yè)需要對預(yù)算調(diào)整條件進行明確，并確保在預(yù)算調(diào)整時不會影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達成。其次，企業(yè)需要明確預(yù)算調(diào)整的權(quán)限。針對預(yù)算調(diào)整，要確保調(diào)整具有權(quán)威性與效率性，就要結(jié)合預(yù)算調(diào)整的性質(zhì)，明確預(yù)算調(diào)整的審批權(quán)限。企業(yè)需要針對預(yù)算調(diào)整工作的特點進行分析，對于銷售、生產(chǎn)等方面具有較強靈活性的預(yù)算調(diào)整，且調(diào)整金額不高的，僅需要由企業(yè)的預(yù)算管理委員會進行審批并交總經(jīng)理簽字就可以通過。對于調(diào)整幅度較大或具有較強剛性的預(yù)算項目，應(yīng)該在預(yù)算管理委員會審批通過之后，交由董事會審批通過方可執(zhí)行。

加強全面預(yù)算考核和評價工作。全面預(yù)算考核是預(yù)算管理中的最后一環(huán)，如果考核不到位，那么全面預(yù)算就失去了意義。預(yù)算管理委員會辦公室需要制定預(yù)算考核管理制度，周期化實行考核，按照月度、季度、年度來分析預(yù)算執(zhí)行情況，編制月度、季度、年度考核報告，并提出改進意見并及時發(fā)布，在年度考核結(jié)束后，預(yù)算管理委員會撰寫的年度考核報告就是對各個部門實施獎懲的有力依據(jù)。

（五）打造高素質(zhì)全面預(yù)算人才隊伍

加強內(nèi)部挖潛培養(yǎng)，要通過內(nèi)部培養(yǎng)的方式發(fā)掘復(fù)合型預(yù)算人才。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)定期對全員進行財務(wù)共享及預(yù)算管理的培訓(xùn)，以集中學(xué)習(xí)、專題培訓(xùn)、外聘專家專題授課等形式培訓(xùn)本企業(yè)的人才。

優(yōu)化招聘形式吸納人才。人才始終是企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的根本，通過外部招聘的形式引進人才，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、待遇、晉升渠道是吸引人才、留住人才的重要條件，要在待遇上給予激勵，以業(yè)績考核為導(dǎo)向建立公平公正的獎懲機制，讓企業(yè)擁有一個良性發(fā)展的環(huán)境，助力煤炭企業(yè)組建一支高素質(zhì)的全面預(yù)算人才隊伍。

四、結(jié)語

煤炭企業(yè)在財務(wù)共享服務(wù)模式下推進全面預(yù)算的實施，對企業(yè)來說是一場變革、一種挑戰(zhàn)，也是煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)變思想、跟上時代潮流的一種機遇。煤炭企業(yè)要實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展，就需要跟上時代的步伐，在實施全面預(yù)算管理過程中，只有采取一系列的有效控制措施，才能確保財務(wù)共享模式下，全面預(yù)算管理的順利運行。