上市公司全面預(yù)算管理體系的設(shè)計(jì)思路及實(shí)施路徑探討

穆 鑫

（天津建昌環(huán)保股份有限公司，天津 300380）

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中預(yù)算管理是一項(xiàng)重要的工具，在預(yù)算管理中，全面預(yù)算管理是應(yīng)用最為廣泛的一種手段。全面預(yù)算管理，就是通過預(yù)算手段對企業(yè)資產(chǎn)資源進(jìn)行分配與控制的方式，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)現(xiàn)金流與利潤的預(yù)測，并以此為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供支持。

實(shí)施全面預(yù)算管理對于上市公司具有重要意義，其不僅是構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的基礎(chǔ)與保障，而且也是確保財(cái)務(wù)信息精準(zhǔn)性的關(guān)鍵，更是推動(dòng)財(cái)務(wù)管理科學(xué)性的必要手段。因此，上市公司需要結(jié)合自身財(cái)務(wù)管理情況及業(yè)務(wù)需求，構(gòu)建科學(xué)合理的全面預(yù)算管理體系，實(shí)現(xiàn)上市公司的健康發(fā)展。

二、全面預(yù)算管理的基本內(nèi)容和操作流程

（一）基本內(nèi)容

全面預(yù)算管理主要包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：

1.業(yè)務(wù)預(yù)算

企業(yè)單位期間的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的預(yù)算，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算等。

2.專項(xiàng)預(yù)算

企業(yè)長期投資、非經(jīng)常發(fā)生支出的預(yù)算為專項(xiàng)預(yù)算，主要包括投資預(yù)算與一次性支出預(yù)算。

3.財(cái)務(wù)預(yù)算

企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)對現(xiàn)金流量及經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響為財(cái)務(wù)預(yù)算。

（二）操作流程

全面預(yù)算管理的基本操作流程為：預(yù)算目標(biāo)制定與分解→預(yù)算編報(bào)→預(yù)算執(zhí)行與控制→預(yù)算分析→預(yù)算調(diào)整→預(yù)算考核。具體如下：

1.預(yù)算目標(biāo)制定與分解

結(jié)合公司年度經(jīng)營目標(biāo)，提煉關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)，分解指標(biāo)落實(shí)到預(yù)算責(zé)任單位。

2.預(yù)算編制

公司各下屬部門及單位要參與到公司年度預(yù)算編制工作中，形成預(yù)算編制體系。

3.預(yù)算執(zhí)行與控制

公司經(jīng)營活動(dòng)的開展要以預(yù)算為基礎(chǔ)，強(qiáng)化流程控制與預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。

4.預(yù)算分析

公司要做好預(yù)算分析工作，了解實(shí)際發(fā)生額是否與預(yù)算指標(biāo)之間存在差異，通過分析形成報(bào)告。

5.預(yù)算調(diào)整

公司通過對內(nèi)部、外部整體環(huán)境的分析與了解，對年度預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，并形成動(dòng)態(tài)化調(diào)整方案。

6.預(yù)算考核

公司要對預(yù)算執(zhí)行情況及結(jié)果進(jìn)行考核與評估，確保全面預(yù)算執(zhí)行能對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面反映與預(yù)測。

三、上市公司全面預(yù)算管理體系的設(shè)計(jì)思路及實(shí)施路徑

（一）全面預(yù)算管理體系的設(shè)計(jì)思路

1.設(shè)計(jì)原則

上市公司全面預(yù)算管理體系的設(shè)計(jì)，應(yīng)遵循權(quán)威性、全面性、協(xié)調(diào)性與責(zé)任明確的基本原則。其中，權(quán)威性原則是指全面預(yù)算管理體系的設(shè)計(jì)需得到公司主要領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，以確保各部門及單位的有效執(zhí)行；全面性原則是要確保全面預(yù)算管理包含企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面；協(xié)調(diào)性原則為公司全面預(yù)算管理方案與目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要得到各部門的支持與協(xié)調(diào)，在整個(gè)實(shí)施過程中實(shí)現(xiàn)信息暢通，保證信息始終保持協(xié)調(diào)性與一致性；責(zé)任明確原則就是要按照公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，將預(yù)算責(zé)任進(jìn)行分解，防止發(fā)生交叉及相互推諉現(xiàn)象。

2.組織設(shè)計(jì)

預(yù)算組織設(shè)計(jì)是基于公司的組織架構(gòu)基礎(chǔ)之上，通過預(yù)算組織推進(jìn)全面預(yù)算管理的實(shí)施工作。公司應(yīng)設(shè)立預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算組織機(jī)構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)、預(yù)算監(jiān)督機(jī)構(gòu)、預(yù)算考評機(jī)構(gòu)。

（1）全面預(yù)算管理的最高決策機(jī)構(gòu)為公司董事會，其提出年度預(yù)算總目標(biāo)、總方針，審議批準(zhǔn)年度預(yù)算、預(yù)算調(diào)整、年度決算及其他重大事項(xiàng)。公司應(yīng)設(shè)立預(yù)算管理委員會，在董事會的授權(quán)下對預(yù)算管理工作進(jìn)行決策，由公司主要領(lǐng)導(dǎo)出任負(fù)責(zé)人，抽調(diào)各部門負(fù)責(zé)人為組員。日常工作主要為預(yù)決算部門擬定的預(yù)算管理制度與程序的審批，公司年度預(yù)算方針與關(guān)鍵指標(biāo)的確定；對年度及月度預(yù)算草案進(jìn)行審議與批復(fù)，對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督與檢查，做好預(yù)算管理期間重大問題的協(xié)調(diào)與解決。

（2）財(cái)務(wù)部門作為預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理工作的組織運(yùn)營工作。公司財(cái)務(wù)部在預(yù)算管理委員領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)匯總、平衡、調(diào)整、控制各部門預(yù)算，制定公司整體預(yù)算。匯總預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，進(jìn)行差異分析，形成報(bào)告，對預(yù)算超支情況進(jìn)行初步審核。

（3）成立預(yù)算管理工作小組作為預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，由公司各部門負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人組成，根據(jù)公司整體預(yù)算方針承接預(yù)算分解目標(biāo)，編制本部門的年度預(yù)算計(jì)劃，并分解至季度、月度計(jì)劃，全面負(fù)責(zé)本部門預(yù)算控制工作、執(zhí)行差異分析，承擔(dān)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果責(zé)任。

（4）公司審計(jì)部門作為預(yù)算監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對全面預(yù)算管理工作過程進(jìn)行監(jiān)督，不定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況檢查，參與對預(yù)算變動(dòng)進(jìn)行的審議。

（5）公司人力資源部作為預(yù)算考核機(jī)構(gòu)，根據(jù)財(cái)務(wù)部提供的預(yù)算執(zhí)行情況結(jié)果，組織對各部門進(jìn)行預(yù)算績效考評。

3.設(shè)計(jì)時(shí)的注意事項(xiàng)

（1）為避免預(yù)算管理過程中發(fā)生責(zé)任不清與相互推諉的情況，預(yù)算管理委員會應(yīng)協(xié)調(diào)與明確各方責(zé)任，使各方積極溝通與配合，確保HW公司全面預(yù)算管理有序?qū)嵤?/p>

（2）應(yīng)細(xì)化與明確各部門的管理目標(biāo)，在管理目標(biāo)下明確預(yù)算編制內(nèi)容。以財(cái)務(wù)部門為例，其管理目標(biāo)是降低成本費(fèi)用，提升經(jīng)濟(jì)效益。預(yù)算編制的內(nèi)容主要包括資金調(diào)度與運(yùn)作、預(yù)算全過程財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)反映等。

4.明確全面預(yù)算編制方法

公司全面預(yù)算管理體系的設(shè)計(jì)，要對全面預(yù)算編制方法予以明確，編制方法主要包括固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、增量預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、零基預(yù)算法等，結(jié)合公司實(shí)際情況合理選擇編制方法，能確保預(yù)算編制的可靠性與合理性。例如，公司選擇滾動(dòng)預(yù)算編制法，預(yù)算需連續(xù)進(jìn)行，持續(xù)周期為12個(gè)月，預(yù)算期間每過去一個(gè)季度，就動(dòng)態(tài)延伸下一個(gè)季度，通過滾動(dòng)方式避免預(yù)算編制的盲目性。滾動(dòng)預(yù)算編制方法見圖1。

圖1 滾動(dòng)預(yù)算編制方法

（二）上市公司全面預(yù)算管理體系的實(shí)施路徑

1.構(gòu)建全面預(yù)算管理調(diào)控體系

（1）預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控。在預(yù)算執(zhí)行過程中，需要做好全過程監(jiān)控工作，對合同進(jìn)行嚴(yán)格管理，實(shí)行成本否決。監(jiān)控要以預(yù)算管理為主線，對各級經(jīng)濟(jì)責(zé)任制予以確定，控制從成本費(fèi)用入手，按照全面預(yù)算管理體系要求，做好成本費(fèi)用的預(yù)算、控制與考核工作。在整個(gè)監(jiān)控過程中，要結(jié)合目標(biāo)管理與過程控制，實(shí)施精細(xì)化預(yù)算監(jiān)控；各部門按照年度預(yù)算方案對成本費(fèi)用進(jìn)行管理，對成本費(fèi)用進(jìn)行分解，確保各部門能承包與控制各自的成本費(fèi)用預(yù)算方案；為提升預(yù)算控制與約束能力，要確保預(yù)算監(jiān)控制度的落實(shí)。財(cái)務(wù)部門要承擔(dān)起預(yù)算組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)，不僅要對各部門反饋的預(yù)算執(zhí)行實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，還要對監(jiān)控期間發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行總結(jié)，對具體情況予以說明；按照預(yù)算執(zhí)行情況資料，定期進(jìn)行分析并形成預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告；對本期預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤，在整個(gè)監(jiān)控過程中通過分析與總結(jié)，形成下期預(yù)算執(zhí)行修正方案，然后對預(yù)算全過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)管控。

（2）預(yù)算調(diào)整監(jiān)控。在預(yù)算執(zhí)行期間，當(dāng)發(fā)生重大變化時(shí)，需做好預(yù)算金額調(diào)整工作。超預(yù)算項(xiàng)目必須在獲得審批之后才能實(shí)施；預(yù)算調(diào)整與追加要先申請，完成初步審核后，由公司領(lǐng)導(dǎo)做進(jìn)一步審核；預(yù)算調(diào)整需嚴(yán)格按照相關(guān)程序進(jìn)行操作，任何部門及個(gè)人都無權(quán)調(diào)整預(yù)算；在下達(dá)預(yù)算調(diào)整與追加通知書后，才可以調(diào)整預(yù)算；對于未經(jīng)預(yù)算管理部門批準(zhǔn)擅自調(diào)整預(yù)算的，需嚴(yán)肅處理。

（3）預(yù)算的監(jiān)督檢查。預(yù)算監(jiān)督與檢查工作，需按照下面步驟進(jìn)行操作：一是在預(yù)算框架之下公司開展預(yù)算編制與審查等各項(xiàng)工作，要嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)監(jiān)督及法律要求進(jìn)行監(jiān)督；二是日常財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)督工作的開展，需按照預(yù)算管理規(guī)定、制度要求進(jìn)行審核與監(jiān)督；三是明確檢查的內(nèi)容，包括預(yù)算責(zé)任落實(shí)情況、預(yù)算考核情況、掌握處理與財(cái)務(wù)會計(jì)制度是否相符、是否納入全部預(yù)算管理等。

2.建立全面預(yù)算管理考評制度

（1）全面預(yù)算考評的原則。開展預(yù)算管理考評，應(yīng)遵循客觀公正的原則，這是預(yù)算管理動(dòng)力的源泉。通過科學(xué)合理、透明的預(yù)算考評與獎(jiǎng)懲，有利于將績效管理落實(shí)到底。預(yù)算管理委員會通過對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、預(yù)算編制準(zhǔn)確性進(jìn)行評價(jià)，依據(jù)相關(guān)管理制度獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀，總結(jié)不足。

（2）全面預(yù)算考評的目的。開展預(yù)算管理考評，有利于調(diào)動(dòng)員工積極性，推動(dòng)公司經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也是完善全面預(yù)算管理體系的重要組成，通過落實(shí)全面預(yù)算管理，真正地提升公司盈利能力和運(yùn)營管理水平。

（3）全面預(yù)算考評制度。預(yù)算管理考評的主要對象是公司各部門責(zé)任主體的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。預(yù)算編制、執(zhí)行及考核是一個(gè)完善的系統(tǒng)，預(yù)算管理考評作為全面預(yù)算管理的重要手段，能對全面預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審核，并針對結(jié)果予以獎(jiǎng)懲?？己瞬襟E如下：按照全面預(yù)算考評制度上報(bào)人力資源部備案、按照人力資源部要求對管理考核細(xì)則進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化、落實(shí)月度考核、每月8日前將考核情況進(jìn)行報(bào)送與公示、通報(bào)落實(shí)不到位的部門及個(gè)人。

3.實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)的注意事項(xiàng)

（1）為了保證預(yù)算管理工作的工作效率，確保工作的順利開展，公司應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)實(shí)際情況，制定預(yù)算管理工作模板，統(tǒng)一各部門工作模式、數(shù)據(jù)口徑，這樣有助于提升數(shù)據(jù)傳遞、數(shù)據(jù)管理、數(shù)據(jù)分析的效率，提高預(yù)算管理的組織運(yùn)營能力。在工作模板、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、運(yùn)營模式運(yùn)行相對穩(wěn)定后，公司應(yīng)將其整合實(shí)施到專業(yè)的信息管理系統(tǒng)上，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)即時(shí)歸集，數(shù)據(jù)報(bào)告看板效果，提升預(yù)算管理的周期，及時(shí)分析預(yù)算執(zhí)行情況，及早發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差，及時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整。

（2）全面預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，公司應(yīng)建立適合自身情況的全面預(yù)算管理體系及相應(yīng)的制度框架，對預(yù)算管理的制度不斷細(xì)化，避免預(yù)算管理工作進(jìn)入誤區(qū)。預(yù)算不是財(cái)務(wù)部的工作，是公司各個(gè)部門全員的工作，預(yù)算不是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的歸集，是公司各個(gè)部門業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的表現(xiàn)。財(cái)務(wù)部門作為公司預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，在預(yù)算管理體系中承擔(dān)牽頭領(lǐng)軍的作用。

（3）預(yù)算是公司內(nèi)控管理的重要組成部門，全面預(yù)算管理的實(shí)施有賴于公司管理層和全體員工的參與，有賴于公司組織架構(gòu)的完善予以支持，有賴于公司內(nèi)部管理流程的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，有賴于公司準(zhǔn)確、真實(shí)的財(cái)務(wù)核算體系。全面預(yù)算管理體系能夠促進(jìn)公司管理能力的提升。

四、結(jié)語

上市公司全面預(yù)算管理體系的設(shè)計(jì)及實(shí)現(xiàn)，要從公司業(yè)務(wù)及戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，遵循設(shè)計(jì)原則與要點(diǎn)，確定全面預(yù)算編制方法，同時(shí)在全面預(yù)算管理體系的實(shí)施過程中，要構(gòu)建全面預(yù)算管理調(diào)控體系、全面預(yù)算管理的考評與獎(jiǎng)懲機(jī)制，確保全面預(yù)算管理體系設(shè)計(jì)與實(shí)施的可靠性與合理性。