經(jīng)濟責(zé)任審計與審計信息化建設(shè)深度融合的框架構(gòu)建

楊熳 盧俊峰

[摘要]經(jīng)濟責(zé)任審計與審計信息化建設(shè)的深度融合促進了經(jīng)濟責(zé)任審計的新時代要求在審計實務(wù)中的落地生根。WSR系統(tǒng)方法論以物理、事理和人理三個方面為基礎(chǔ)，優(yōu)化了經(jīng)濟責(zé)任審計與審計信息化深度融合的路徑，有效構(gòu)建了經(jīng)濟責(zé)任審計與審計信息化建設(shè)深度融合的功能框架、業(yè)務(wù)框架和執(zhí)行框架。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟責(zé)任審計? ?審計信息化? ?深度融合? ?框架構(gòu)建

一、引言

經(jīng)濟責(zé)任審計是中國特色社會主義審計制度的重要內(nèi)容，對于促進依法行政、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化具有重要意義，深化經(jīng)濟責(zé)任審計是新時期促進權(quán)力規(guī)范運行的有效舉措。審計信息化是助推經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要技術(shù)手段，有利于充分發(fā)揮信息技術(shù)優(yōu)勢，打通審計實踐中的各種堵點，使經(jīng)濟責(zé)任審計更好地發(fā)揮其在監(jiān)督權(quán)力運行和促進履職方面的重要作用。與其他類型審計相比，經(jīng)濟責(zé)任審計在督促被審計單位堵塞漏洞，提高內(nèi)部管理水平的同時，評價領(lǐng)導(dǎo)干部個人的經(jīng)濟責(zé)任履行情況。因而經(jīng)濟責(zé)任審計具備了“審事以審人，審人且審事”的特點，在審計目標(biāo)與過程管理等多個方面具有特殊性要求，其信息化建設(shè)也具有自身特點。

新形勢下，為更好地落實黨和國家對經(jīng)濟責(zé)任審計的新要求，實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計更長遠的發(fā)展，需要融合物理、事理和人理，在實踐中不斷加快其信息化建設(shè)。經(jīng)濟責(zé)任審計信息化建設(shè)一方面要以實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計的功能為目的，利用審計信息化實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)效提升;另一方面將經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)、功能、業(yè)務(wù)、執(zhí)行等內(nèi)容在梳理的基礎(chǔ)上融入審計信息化建設(shè)過程中。經(jīng)濟責(zé)任審計信息化中的功能框架、業(yè)務(wù)框架及執(zhí)行框架與WSR系統(tǒng)方法論中的物理（Wuli）-事理（Shili）-人理（Renli）的邏輯相吻合。

WSR系統(tǒng)方法論在上世紀(jì)90年代由中國兩位系統(tǒng)科學(xué)家提出，該方法由物理（Wuli）-事理（Shili）-人理（Renli）三大部分組成，旨在通過掌握物理、事理和人理三者的基本規(guī)律，實現(xiàn)復(fù)雜問題的綜合性和系統(tǒng)性解決，為經(jīng)濟責(zé)任審計與審計信息化建設(shè)的深度融合提供了參考。

二、基于WSR系統(tǒng)方法論的框架構(gòu)建

基于WSR系統(tǒng)方法論的經(jīng)濟責(zé)任審計信息化建設(shè)實現(xiàn)物、事、人的結(jié)合，達到“審事以審人，審人且審事”的目的。整個框架分為物理框架、事理框架和人理框架三部分。物理框架回答了經(jīng)濟責(zé)任審計的信息化是什么，具有哪些功能的問題，也可稱之為功能框架;事理框架回答了經(jīng)濟責(zé)任審計信息化怎么做，具有哪些載體的問題，也可稱之為業(yè)務(wù)框架;人理框架回答了經(jīng)濟責(zé)任審計的溝通、審計評價和審計結(jié)果管理是如何在組織中執(zhí)行的，也可稱之為執(zhí)行框架。

（一）框架構(gòu)建的總體思路

根據(jù)WSR系統(tǒng)方法論，結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計實際，我們將經(jīng)濟責(zé)任審計信息化建設(shè)過程設(shè)定為領(lǐng)會要求、明確目標(biāo)、重構(gòu)審計流程、數(shù)據(jù)深度管理、迭代管理5個步驟和關(guān)系協(xié)調(diào)1項要素（如圖1所示）。其中，領(lǐng)會黨和國家對經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)要求是前提，是人理的集中體現(xiàn);在此基礎(chǔ)上明確經(jīng)濟責(zé)任審計與審計信息化深度融合的目標(biāo)，落實經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)具體要求。在領(lǐng)會要求和目標(biāo)明確的基礎(chǔ)上，通過調(diào)查分析實現(xiàn)審計流程重構(gòu)，并同步實現(xiàn)數(shù)據(jù)的深度管理，這是物理的主要反映;在上述技術(shù)上，在應(yīng)用中不斷提升，最終實現(xiàn)數(shù)據(jù)迭代管理，使之成為事理的載體，并通過落實相關(guān)要求以實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)。

（二）功能框架（物理框架）

經(jīng)濟責(zé)任審計信息化的功能框架是在領(lǐng)會要求和明確目標(biāo)的基礎(chǔ)上，通過重構(gòu)審計流程和數(shù)據(jù)深度管理的同步實施實現(xiàn)的，是展示、優(yōu)化審計過程，實現(xiàn)審計目的的重要載體。

經(jīng)濟責(zé)任審計的業(yè)務(wù)流程重構(gòu)包括審計業(yè)務(wù)流程集成和審計信息管理集成兩個方面。前者以提高工作效率和確保工作質(zhì)量為目標(biāo)，后者以暢通信息渠道和深化審計數(shù)據(jù)管理為目標(biāo)。其中，審計業(yè)務(wù)流程集成可分為三個步驟：首先是列明經(jīng)濟責(zé)任審計關(guān)鍵業(yè)務(wù)操作點，并對這些操作點按時間、主體、對象進行三維排序;其次是對上述排序在實務(wù)中進行反復(fù)測驗，確保其與制度匹配，和實務(wù)契合，在此基礎(chǔ)上得出初步審計業(yè)務(wù)操作流程;最后是征求相關(guān)人員意見并作出適當(dāng)調(diào)整。審計信息管理集成有兩個任務(wù)：一是列清經(jīng)濟責(zé)任審計信息收集的內(nèi)容與渠道，信息輸出的內(nèi)容與對象;二是構(gòu)建與經(jīng)濟責(zé)任審計有關(guān)的數(shù)據(jù)管理模型。重構(gòu)整合后的業(yè)務(wù)流程不僅要契合《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）中對經(jīng)濟責(zé)任審計的要求，也要體現(xiàn)信息技術(shù)在經(jīng)濟責(zé)任審計中的手段優(yōu)勢。

數(shù)據(jù)管理是經(jīng)濟責(zé)任審計信息化建設(shè)的價值基石，信息化建設(shè)帶來的數(shù)據(jù)存儲功能和數(shù)據(jù)挖掘功能是經(jīng)濟責(zé)任審計信息化價值增值的源泉。通過數(shù)據(jù)驅(qū)動和數(shù)據(jù)管理，依托“審計對象和審計發(fā)現(xiàn)問題”兩個數(shù)據(jù)流動線索和“審計內(nèi)容庫”“審計項目庫”“審計案例庫”“經(jīng)濟責(zé)任審計人員庫”“經(jīng)濟責(zé)任審計問題詞條庫”“審計發(fā)現(xiàn)問題庫”“審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況記錄庫”“審計線索及信息輸出庫”“經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系”九個數(shù)據(jù)庫，即“二線九庫”實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計價值的提升。其中“二線”是審計數(shù)據(jù)管理的基礎(chǔ)，“九庫”則包含了經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)具備的要素，是審計數(shù)據(jù)加工管理的主體內(nèi)容。

經(jīng)過審計流程重構(gòu)，梳理出經(jīng)濟責(zé)任審計信息平臺的重要功能模塊有審計過程管理、數(shù)據(jù)信息管理、風(fēng)險評估系統(tǒng)和內(nèi)部控制評價系統(tǒng)四個（如圖2所示）。其中審計過程管理包括現(xiàn)場審計系統(tǒng)、非現(xiàn)場審計系統(tǒng)、審計工具箱和審計資源集，在系統(tǒng)和工具等設(shè)計中充分體現(xiàn)了流程重整后的有效性。審計信息管理是數(shù)據(jù)深度管理的實現(xiàn)方式，其基礎(chǔ)是“二線九庫”，通過數(shù)據(jù)信息管理實現(xiàn)審計信息有效加工，審計資源有效安排和審計結(jié)果有效利用。風(fēng)險評估系統(tǒng)包括基礎(chǔ)信息、風(fēng)險評估體系和風(fēng)險地圖三個方面內(nèi)容。內(nèi)部控制評估系統(tǒng)包括基礎(chǔ)信息、整體控制措施和控制薄弱環(huán)節(jié)清單三個方面內(nèi)容。

四大功能模塊相互勾稽關(guān)聯(lián)，實現(xiàn)信息管理、質(zhì)量控制和效果提升三個目標(biāo)。信息管理包括信息獲取和信息輸送兩個方面，信息獲取是高質(zhì)高效開展經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)，信息輸送是審計結(jié)果有效利用的方式。質(zhì)量控制側(cè)重兩個方面，一是借助信息技術(shù)，通過流程控制、信息審核等手段實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計的過程控制;二是借助基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理，通過問題詞條和評價指標(biāo)等實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計的標(biāo)準(zhǔn)化，提高審計項目橫向比較的科學(xué)性。同時，借助風(fēng)險評估和內(nèi)部控制評價兩大系統(tǒng)，通過審計與管理間的貫通實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計效果的提升。上述功能模塊將《規(guī)定》要求嵌入經(jīng)濟責(zé)任審計的具體業(yè)務(wù)流程中，有效促進內(nèi)部審計人員在審計作業(yè)執(zhí)行過程中“審事評人”，識別確認(rèn)審計重點，客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟責(zé)任履職情況。

（三）業(yè)務(wù)框架（事理框架）

經(jīng)濟責(zé)任審計與審計信息化建設(shè)深度融合的業(yè)務(wù)框架是在對功能框架應(yīng)用提升的過程中實現(xiàn)的，是《規(guī)定》相關(guān)要求落地的重要過程。業(yè)務(wù)框架的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是迭代管理，通過持續(xù)監(jiān)控經(jīng)濟責(zé)任審計過程的質(zhì)量管理、基礎(chǔ)管理和工具管理實現(xiàn)（如圖3所示）。其中，基礎(chǔ)管理包含了功能框架中的內(nèi)部控制評估和風(fēng)險評估，兩者是內(nèi)部審計的兩大基礎(chǔ)性工作，也是審計質(zhì)效建設(shè)的基石。審計工具管理包含硬工具（工具平臺）和軟方法（案例方法集）兩方面內(nèi)容，是實現(xiàn)功能框架中過程管理的載體之一，也是數(shù)據(jù)管理的成果之一。審計質(zhì)量管理是經(jīng)濟責(zé)任審計的主體部分，包含流程管控和成效評價兩個方面，是對功能框架實現(xiàn)與否的評價系統(tǒng)，為迭代管理奠定了基礎(chǔ)。審計結(jié)果管理是審計質(zhì)效體現(xiàn)的關(guān)鍵部分，是經(jīng)濟責(zé)任審計的深化要求。

整個業(yè)務(wù)框架囊括了經(jīng)濟責(zé)任審計的全過程，各部分與審計信息化建設(shè)深度融合，信息技術(shù)的迭代發(fā)展為審計準(zhǔn)備、審計實施、審計信息溝通和結(jié)果運用等方面提供了強有力的支撐。此外，業(yè)務(wù)框架應(yīng)持續(xù)改進，基礎(chǔ)管理和工具管理要為具體的審計工作服務(wù)，審計實務(wù)工作反過來要為質(zhì)量管理、基礎(chǔ)管理和工具管理的改進提供實踐反饋;審計結(jié)果管理包括經(jīng)驗固化和經(jīng)驗推廣兩個方面，其既來源于審計工作，又反向促進審計工作，通過多種途徑改進質(zhì)量管理、基礎(chǔ)管理和工具管理。

（四）執(zhí)行框架（人理框架）

經(jīng)濟責(zé)任審計與審計信息化在執(zhí)行階段的深度融合是涉及多個主體、多項環(huán)節(jié)的系統(tǒng)工程。執(zhí)行框架按性質(zhì)可分為審計溝通管理、審計評價與審計結(jié)果運用三個方面。

在審計溝通管理方面，按照《規(guī)定》加強內(nèi)審部門與組織部門、紀(jì)檢監(jiān)察等內(nèi)部監(jiān)督部門的信息共享與監(jiān)督協(xié)作，強化與審計對象全過程溝通的要求，抓住四個主體，做好三個階段的審計溝通顯得尤為重要。審計溝通框架可概括為領(lǐng)導(dǎo)層、內(nèi)審部門、審計對象、其他內(nèi)部監(jiān)督部門四個主體及審前、審中、審后三個階段，即“四個主體三個階段”（如圖4所示）。四個主體中內(nèi)審部門處于中樞位置，串聯(lián)起四個主體間的溝通。三個階段里審前階段的核心是方案準(zhǔn)備，內(nèi)審部門應(yīng)加強與人事部門、相關(guān)業(yè)務(wù)部門、紀(jì)檢部門等溝通，全面掌握審計對象基本情況，做足功課。審中階段的核心是溝通訪談，不僅借助書面資料，還要擅于“聊天”，通過對審計對象及周邊業(yè)務(wù)相關(guān)的觀察和詢問，了解問題背后的動因和誘惑，鎖定問題風(fēng)險。審后階段的核心是反饋溝通，現(xiàn)場審計工作完成后，審計人員要及時向領(lǐng)導(dǎo)層報告審計情況，為領(lǐng)導(dǎo)干部人事任免等相關(guān)管理工作提供決策參考，同時以報告為基礎(chǔ)，與審計對象及其所在單位做好溝通整改，向其他部門共享必要的審計發(fā)現(xiàn)。

在審計評價方面，從人理角度進一步探究被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)情況與審計發(fā)現(xiàn)問題之間的關(guān)系，科學(xué)把握現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)人員與前任領(lǐng)導(dǎo)人員責(zé)任、集體責(zé)任與個人責(zé)任的界定和劃分，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與直接責(zé)任的區(qū)分判定。通過信息化手段加以固化、積累相關(guān)數(shù)據(jù)信息，分析比對，探索審計評價數(shù)據(jù)模型，確保審計評價更加客觀公正，力求達到人理與事理、物理的有效融合。

在審計結(jié)果運用方面，按照《規(guī)定》建立健全審計結(jié)果運用機制要求，通過深化經(jīng)濟責(zé)任審計信息化建設(shè)中審計評價、信息加工和信息共享能力這三個手段，實現(xiàn)橫向有效溝通和縱向有效利用這兩個方向的審計結(jié)果運用。在橫向上，將結(jié)果運用框架嵌入業(yè)務(wù)框架和功能框架中，實現(xiàn)多主體、全流程的信息共享，提高經(jīng)濟責(zé)任審計與審計信息化建設(shè)的融合效果。在縱向上，依托審計信息化建設(shè)，加強審計評價和審計信息加工能力，實現(xiàn)審計結(jié)果運用的質(zhì)效提升。主要體現(xiàn)在：通過審計信息化建設(shè)建立溝通模板，實現(xiàn)審計評價的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，提升審計評價質(zhì)量，夯實經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量基礎(chǔ);通過信息化建設(shè)實現(xiàn)審計信息數(shù)字化，提高審計結(jié)果轉(zhuǎn)化效率和效果。

經(jīng)濟責(zé)任審計以審計信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，推動審計結(jié)果在人事管理、紀(jì)律管理和廉潔管理等方面應(yīng)用，將經(jīng)濟責(zé)任審計對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督有效融入整個組織的大監(jiān)督格局中。

三、對深度融合的進一步思考

基于WSR系統(tǒng)方法論的經(jīng)濟責(zé)任審計信息化建設(shè)框架構(gòu)建是對經(jīng)濟責(zé)任審計與審計信息化建設(shè)深度融合的有益探索，兩者聚焦解決審計業(yè)務(wù)與信息化兩層皮的問題，細化了經(jīng)濟責(zé)任審計信息化應(yīng)具有的框架路徑，通過與物理、事理和人理的不斷融合實現(xiàn)持續(xù)深化發(fā)展。

持續(xù)提升人機耦合效能，使人理和物理聯(lián)系更加緊密。人機耦合度直接影響用戶的使用滿意度和意愿，因此應(yīng)使物理的設(shè)計更加貼合人理，通過人理的使用不斷推動物理的改善進步。

持續(xù)應(yīng)用先進技術(shù)，使物理不斷提升達到事理要求的水平。隨著信息技術(shù)不斷更新迭代，在審計實踐中也要運用開放性思維，不斷接受和嘗試新技術(shù)，探索新方法，尋找審計的新突破。目前，許多專業(yè)機構(gòu)已開始探索機器學(xué)習(xí)在審計實踐中的應(yīng)用，在經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)域，如何使用新技術(shù)、使用到什么程度，也是一個值得關(guān)注的話題。

持續(xù)加強溝通，更新審計理念，在事理實踐的基礎(chǔ)上不斷促進人理更新。在實踐中不斷探索發(fā)展經(jīng)濟責(zé)任審計，加強審計溝通，更好地發(fā)揮其在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。

（作者單位：中國人民銀行杭州中心支行? 中國人民銀行寧波市中心支行，郵政編碼：310001，電子郵箱：Yangman26@126.com）

主要參考文獻

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