增值稅調整對建筑企業(yè)的影響

李 艷，房 平

(1.云南銅業(yè)房地產開發(fā)有限公司，云南 昆明 650205；2.云南鋁業(yè)股份有限公司，云南 昆明 650599)

0 引 言

增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。銷項稅銷售貨物或有應稅項的稅金時應交的稅金即銷項稅金。所謂進項稅和銷項稅是指增值稅的進項和銷項稅。銷項稅額是一般納稅人在銷售貨物時，向購貨方收取的貨物增值稅稅額。一般納稅人在銷售貨物時要收兩部分錢，一部分是不含稅價款價款，一部分是銷項稅額。

1 增值稅調整政策文件

根據(jù)規(guī)定：在全國范圍內全面推開營業(yè)稅改征增值稅。并指出，提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11 %。自2016年5月1日起執(zhí)行。

為完善增值稅制度，納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17 %和11 %稅率的，稅率分別降低為16 %、10 %。自2018年5月1日起執(zhí)行。

為推進增值稅實質性減稅，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16 %稅率的，稅率降低為13 %；原適用10 %稅率的，稅率降低為9 %。降低自2019年4月1日起執(zhí)行。

根據(jù)以上規(guī)定，建筑業(yè)的增值稅稅率由11 %降低為10 %，經歷2年的時間。建筑業(yè)的增值稅稅率由10 %降低為9 %，經歷11個月的時間。第1次增值稅稅率調整是完善增值稅制度，政府經過調查、摸底、最后決策降低稅率，猶豫時間較長。而第2次增值稅稅率調整的時間間隔如此之短，充分表現(xiàn)了降低的目的為推進增值稅實質性減稅，表達了政府為企業(yè)減負的決心和基于市場實際情況的精準把握。

2 增值稅調整對建筑業(yè)稅負的影響

以昆明市為例，建筑企業(yè)原有的營業(yè)稅綜合稅率為3.48 %。增值稅改革之初的目的是為企業(yè)減負、避免重復上稅。在政策初始執(zhí)行的2016年，實際可進項增值稅主要是鋼筋(稅率16 %)和商品混凝土(稅率3 %)，其余主要材料如磚砌體、水泥、砂石料因為規(guī)模和市場不成熟的原因都無法做到開具增值稅專票。人工費因為原來不交任何稅，改革后需要交3 %的增值稅，在增值稅實施過程中，隨著勞務公司行業(yè)發(fā)展的成熟開具3 %的增值稅專用發(fā)票的同時，共同承擔了小部分人工工資稅金，等于稅金是由施工企業(yè)先支出后進項的一個稅種。正式的機械租賃合同一直都有提供發(fā)票。

以實際工程舉例分析說明增值稅降低對工程項目的影響。例：昆明市A建設有限公司1月工程結算收入1 000萬元(不含稅)，其中，砂石料、混凝土抵扣進項稅為3 %，材料等有進項稅的成本是600 萬元，假設增值稅率17 %的設備和材料采購占建筑成本的比例為50 %，人工工資成本費用是200 萬元，則公司稅負對應比率變化情況如下：

1)建筑業(yè)增值稅稅率為11 %，制造業(yè)增值稅率為17 %時，增值稅稅負計算如下：

(1)銷項稅額：1 000×0.11=110 萬元

(2)制造業(yè)增值稅率17 %進項稅額：

51+9=60 萬元

設備和材料采購進項稅：

600×50 %×0.17=51 萬元

砂石料、混凝土進項稅：

600×(1-50 %)×0.03=9 萬元

(3)增值稅是11 %時的稅負是：

(110-60)/1000=5.0 %

2)建筑業(yè)增值稅稅率為10 %，制造業(yè)增值稅率為16 %時，增值稅稅負計算如下：

(1)銷項稅額：1 000×0.10=100 萬元

(2)制造業(yè)增值稅率16 %進項稅額：

48+9=57 萬元

設備和材料采購進項稅：

600×50 %×0.16=48 萬元

砂石料、混凝土進項稅：

600×(1-50 %)×0.03=9 萬元

(3)增值稅是10 %時的稅負是：

(100-57)/1000=4.3 %

3)建筑業(yè)增值稅率為9 %，制造業(yè)增值稅率為13 %時，增值稅稅負計算如下：

(1)銷項稅額：1 000×0.09=90 萬元

(2)制造業(yè)增值稅率13 %進項稅額：

39+9=48 萬元

設備和材料采購進項稅：

600×50 %×0.13=39 萬元

砂石料、混凝土進項稅：

600×(1-50 %)×0.03=9 萬元

(3)增值稅是9 %時的稅負是：

(90-48)/1 000=4.2 %

4)增值稅從11 %到9 %的過程中，人工工資成本費用由原有的不含稅發(fā)展到報價含稅，假定200 萬的成本費用降低到204 萬但含3 %的稅。稅率為9 %時增值稅銷項稅為：

(1)銷項稅額：1 000×0.09=90 萬元

(2)制造業(yè)增值稅率13 %進項稅額：

39+9+6.12=54.12 萬元

設備和材料采購進項稅：

600×50 %×0.13=39萬元

砂石料、混凝土進項稅：

600×(1-50 %)×0.03=9 萬元

人工成本費用進項稅：

204×0.03=6.12 萬元

(3)增值稅是9 %、人工費提供增值稅專用發(fā)票票時的實際稅負是：(90-54.12)/1 000=3.588 %

增值稅稅率制造業(yè)降低1 %(17 %→16 %)，建筑業(yè)下調1 %以后(11 %→10 %)，該公司實際稅負下降比率為：5.0 %-4.3 %=0.7 %。就是說該公司在稅率第一次降低后，稅負直接下降了0.7 %。

增值稅稅率制造業(yè)下調3 %(16 %→13 %)，建筑業(yè)再次下調1 %以后(10 %→9 %)，該公司實際稅負下降比率為：4.3 %-4.2 %=0.1 %。就是說該公司在稅率降低后，稅負僅下降了0.1 %。但政策實際給與建筑企業(yè)的銷項稅額稅率為[(10.36 %)10 %→(10.08 %)9 %]，附加稅率增加了10.08-9-(10.36-10)=0.72個百分點?？紤]附加稅收入的增加，實際稅負比計算出來的3.588 %還要低一些?；具_到了比在實行營業(yè)稅的時候的稅率基本平等或者還要更低一些，如A房地產開發(fā)項目的云南省文山市A小區(qū)二期主體建設工程為例，多層框架結構，住宅面積98 052.51 m2、商業(yè)8 491.48 m2、容積率1.45，總戶數(shù)746戶(無地下室)的主體工程建安費用在各稅率調整的費用及浮動見表1。

表1 主體工程建安費用在各稅率調整的費用及浮動表Tab.1 Costs and the variable of construction and installation of the main work

由此可見，隨著增值稅政策的調整，行業(yè)對繳納增值稅的接受度持續(xù)增高，人工工資成本的稅收比例基本達到100 %，建筑施工企業(yè)的實際繳納稅金越來越接近原有的營業(yè)稅稅率，為企業(yè)減負的有效性可見一斑。整體來看，第1次的增值稅稅率降低對建筑業(yè)影響巨大，稅負直接減少了1 %。第2次降低增值稅稅率對建筑業(yè)影響也比較大，達到了與之前營業(yè)稅稅負基本平等或者更低一些的情況。

3 建筑業(yè)增值稅調整對企業(yè)利潤及所得稅的影響

除了人工、材料成本之外，其余無稅票成本費用為160萬元，建筑業(yè)增值稅調整對企業(yè)利潤及所得稅的影響如下：

1)建筑業(yè)增值稅率為11 %，制造業(yè)增值稅率為16 %時，企業(yè)利潤為：

(1)稅前利潤：

1 000-(600-60)-200-160=100萬元

(2)應納所得稅：100×0.25=25.0萬元

2)建筑業(yè)增值稅率為10 %，制造業(yè)增值稅率為16 %時，企業(yè)利潤為：

(1)稅前利潤：

1 000-(600-57)-200-160=97萬元

(2)應納所得稅：97×0.25=24.25萬元

3)建筑業(yè)增值稅率為9 %，制造業(yè)增值稅率為13 %時，企業(yè)利潤為：

(1)稅前利潤：

1 000-(600-48)-200-160=88萬元

(2)應納所得稅：88×0.25=22萬元

4)建筑業(yè)增值稅率為9 %，制造業(yè)增值稅率為13 %時，人工費含稅企業(yè)利潤為：

(1)稅前利潤：

1000-(600-48)-(204-6.12)-160=90.12萬元

(2)應納所得稅：90.12×0.25=22.53萬元

第1次降低增值稅稅率之后，利潤略減，所得稅稅額基本不變；第2次降低增值稅稅率之后，利潤減少，所得稅稅額減少；人工工資成本含稅收情況下利潤略微增加、所得稅稅額略微增加。

第2次降低之后兩者相比：

(1)利潤變化：97-88=9萬元

(2)所得稅變化：24.25-22=2.25萬元

增值稅稅率制造業(yè)下調3 %，建筑業(yè)下調1 %以后，該公司實際利潤減少了9萬元，就是說該公司在稅率降低后，利潤增長率為-0.9 %(9/1 000=0.9 %)。企業(yè)所得稅也略微減少，但不影響總體數(shù)據(jù)。

4 建筑業(yè)增值稅降低對資金占用率的影響

2次增值稅稅率降低，在稅負有降低的情況下，稅率的降低主要是降低了資金占用率，因為交稅的順序是施工企業(yè)在收取工程款的時候先將所有應交稅金交予國稅局，例如1 000 萬元(不含稅)的施工產值，收款比例為70 %的情況：在11 %稅率的情況下，一次性繳納稅金金額為1 000×0.11=110 萬元，現(xiàn)金占用比例為110/(1 000×1.11×70 %)=14.15 %；降低為10 %的時候一次性繳納稅金金額為1 000×0.10=100萬元，現(xiàn)金占用比例為100/(1 000×1.1×70 %)=12.98 %；而在9 %稅率的情況下，收款時繳納的稅金金額為1 000×0.09=90萬元，現(xiàn)金占用比例為90/(1 000×1.09×70 %)=11.8 %；2次降低存在2.35 %(14.15 %-11.8 %)的現(xiàn)金占用量差異，現(xiàn)金占用比例的降低，意味著可流動資金的使用率上升，這也是對施工企業(yè)很大的減負工作。

5 建筑業(yè)增值稅降低對土建工程以外工程類型項目的影響

以土建項目為例，在最近一次的增值稅降低之后，實際繳納稅金已接近原有的營業(yè)稅稅率。但是影響稅負比例的最大因為是制造業(yè)(稅率為13 %的部分)占工程總造價(不含稅)的比例，以文中舉的例子來說，當制造業(yè)占工程總造價≥30 %的情況下，稅負會繼續(xù)下降，如橋梁、隧道、鋼結構工程；當占工程總造價<30 %的情況下，稅負會繼續(xù)上升，如路基路面工程。

6 結 語

建筑業(yè)增值稅降低，會繼續(xù)影響各下游公司勞務分包單位、專業(yè)分包單位、大型材料供應商、零星材料供應商、機械租賃企業(yè)等行業(yè)的標準化發(fā)展，終將影響整個建筑行業(yè)的大格局。