大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用研究

胡曉麗

【摘 要】 由于世界經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)主體的組成架構(gòu)出現(xiàn)了巨大的變化，經(jīng)濟(jì)方式也突破了原來的模式，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境開始變得日益復(fù)雜。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部暴露出來的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)愈加凸顯，審計(jì)已成為企業(yè)運(yùn)行越來越重要的監(jiān)控手段。特別是在大數(shù)據(jù)支撐下，伴隨著IT信息技術(shù)的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)的事后審計(jì)已經(jīng)不適應(yīng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的要求，而注重事前預(yù)防、過程監(jiān)控的連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)將為企業(yè)提供非常便捷和高效的監(jiān)管環(huán)境。通過對大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用進(jìn)行研究，辯證地分析連續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別，以期構(gòu)建一套有利于完善企業(yè)審計(jì)監(jiān)管的長效機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)健康有序地發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 大數(shù)據(jù); 連續(xù)審計(jì); 審計(jì)監(jiān)督

【中圖分類號】 F239.1? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2022）13-0141-07

一、引言

隨著信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的興起，每個行業(yè)基本都受到了沖擊和震蕩，企業(yè)的管理流程逐漸向電子數(shù)據(jù)存儲信息系統(tǒng)滲透。與此同時(shí)伴隨行業(yè)間的競爭，企業(yè)內(nèi)部暴露出來的各種業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已引起了社會廣泛的關(guān)注?！笆奈濉币?guī)劃提出，要健全管資本為主的國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)制和協(xié)同高效的監(jiān)督機(jī)制。政府已成為審計(jì)監(jiān)督的推動者，旨在通過建立審計(jì)監(jiān)督制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范化。當(dāng)前，由于企業(yè)運(yùn)行環(huán)境的復(fù)雜性和多變性，傳統(tǒng)人工審計(jì)模式的弊端日漸突顯，已完全無法滿足現(xiàn)代企業(yè)對電子信息傳輸速度的要求，以及企業(yè)管理者對審計(jì)信息時(shí)效性的需要。

首先，傳統(tǒng)的審計(jì)模式主要采用審計(jì)抽樣方法，通過抽樣檢查來判斷被審計(jì)對象的整體特征。雖然采用抽樣檢查的方式能夠節(jié)省一些人工成本，但無論是在樣本的選擇范圍或是樣本的抽取數(shù)量上，由于太過依附于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，一旦判斷失誤就會導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的偏差。其次，由于傳統(tǒng)審計(jì)方法無法根據(jù)企業(yè)管理者的需要隨時(shí)進(jìn)行審計(jì)，常規(guī)情況下都是將年度或年度中期作為審計(jì)的時(shí)點(diǎn)，并對此時(shí)點(diǎn)所產(chǎn)生的歷史信息展開審計(jì)，從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的時(shí)滯，不利于企業(yè)管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并迅速地調(diào)整企業(yè)運(yùn)營管理策略。為此，基于傳統(tǒng)審計(jì)方法固有的缺陷，把大數(shù)據(jù)分析技術(shù)和傳統(tǒng)審計(jì)模式有機(jī)地融合起來，通過建立企業(yè)連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)，對企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全過程的預(yù)防和監(jiān)控，以適應(yīng)企業(yè)對審計(jì)監(jiān)督實(shí)時(shí)性管理的需要。

二、大數(shù)據(jù)連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用研究的意義

（一）理論意義

理論是研究的基礎(chǔ)，二者相互影響、相互促進(jìn)，但任何理論的研究都脫離不了實(shí)踐。連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用研究也不例外，盡管連續(xù)審計(jì)的理論研究較早，但由于早期IT信息技術(shù)的局限性，使其在實(shí)踐中的應(yīng)用并不廣泛。

直到1999年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）與加拿大特許會計(jì)師協(xié)會（CICA）公布了一項(xiàng)有關(guān)連續(xù)審計(jì)的合作研究報(bào)告，連續(xù)審計(jì)的概念才被正式提出[1]。該項(xiàng)研究成果也首次證明了連續(xù)審計(jì)的可行性，認(rèn)為相關(guān)研究者和企業(yè)應(yīng)該共同努力促進(jìn)連續(xù)審計(jì)應(yīng)用的發(fā)展。同年，Kogan進(jìn)一步豐富了連續(xù)審計(jì)的概念，認(rèn)為連續(xù)審計(jì)不僅僅是實(shí)時(shí)審計(jì)，還需要與企業(yè)信息系統(tǒng)更加緊密地結(jié)合，指出企業(yè)應(yīng)該更加重視對連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用技術(shù)的研究。雖然我國對連續(xù)審計(jì)的理論研究起步較晚，但隨著信息時(shí)代的到來，開展連續(xù)審計(jì)研究具有顯著的理論指導(dǎo)意義。陳良華等（2008）論述了連續(xù)審計(jì)在實(shí)踐中的優(yōu)勢和困境，指出隨著我國對連續(xù)審計(jì)研究越來越成熟，IT信息技術(shù)的迅速發(fā)展破解了連續(xù)審計(jì)的技術(shù)難題，進(jìn)而促進(jìn)審計(jì)工作向著高效率、低風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)邁進(jìn)。胡志岸（2010）則從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)視角，提出了利用可行性技術(shù)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部連續(xù)審計(jì)的建議。安娜（2015）比較了傳統(tǒng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)連續(xù)審計(jì)不受審計(jì)周期和審計(jì)范圍的限制，審計(jì)抽樣達(dá)到100%，可以提供實(shí)時(shí)的電子審計(jì)證據(jù)，審計(jì)程序高度自動化，更重要的是，它可以為企業(yè)提供針對性的審計(jì)。

（二）現(xiàn)實(shí)意義

在全球化背景下，國內(nèi)上市公司實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告的可行性越來越受到廣泛的關(guān)注。相對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)來說，IT技術(shù)的飛速發(fā)展既為中國審計(jì)改革提供了契機(jī)，也給其帶來了巨大的挑戰(zhàn)。由于經(jīng)濟(jì)市場釋放的信息中包含了太多的不確定因素，從而極大地提升了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。在這種背景下，傳統(tǒng)的審計(jì)模式顯然已不能適應(yīng)企業(yè)未來的戰(zhàn)略發(fā)展。為了滿足企業(yè)利益相關(guān)者對審計(jì)信息質(zhì)量和時(shí)效的要求，推進(jìn)連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)與應(yīng)用研究勢在必行[2]。但事實(shí)上，連續(xù)審計(jì)在我國企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用并不樂觀，目前只有少數(shù)大型企業(yè)處于實(shí)施的初期階段。根據(jù)當(dāng)前連續(xù)審計(jì)實(shí)踐研究較為落后的實(shí)際狀況，期望通過構(gòu)建大數(shù)據(jù)連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)，讓企業(yè)管理者切實(shí)感受到開展連續(xù)審計(jì)的重要性，對推動連續(xù)審計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用進(jìn)程具有一定現(xiàn)實(shí)意義。

三、連續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別

（一）連續(xù)審計(jì)概念

連續(xù)審計(jì)是一門技術(shù)驅(qū)動型的新興審計(jì)方法，注重審計(jì)的連續(xù)性，它通過運(yùn)用系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化、高智能化的方式，自行實(shí)施質(zhì)量管理與風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，為企業(yè)提供持續(xù)、真實(shí)、精確的自動化審計(jì)服務(wù)。

連續(xù)審計(jì)一般包括兩個階段，第一階段為初級階段，根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行信息交互和控制測試，發(fā)現(xiàn)異常情況可以及時(shí)進(jìn)入審計(jì)服務(wù)程序，同時(shí)提交審計(jì)報(bào)告。第二階段為高級階段，審計(jì)人員可應(yīng)審計(jì)報(bào)告使用者的需要進(jìn)行即時(shí)審計(jì)，這個階段屬于人性化程度較高的審計(jì)階段。

連續(xù)審計(jì)的主要特征：一是注重審計(jì)的連續(xù)性。將連續(xù)審計(jì)貫穿于整個審計(jì)過程和審計(jì)周期中，對所有審計(jì)數(shù)據(jù)和系統(tǒng)都實(shí)施連續(xù)的監(jiān)控和審計(jì)。這是通過現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)為連續(xù)審計(jì)提供的支持，是傳統(tǒng)審計(jì)無法做到的。二是注重審計(jì)的時(shí)效性。連續(xù)審計(jì)可以在審計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生后馬上進(jìn)入實(shí)施程序，并即時(shí)完成證據(jù)收集、監(jiān)控分析和報(bào)告發(fā)布[3]。三是根據(jù)特定事件實(shí)施的審計(jì)。連續(xù)審計(jì)旨在提供一種高度自動化的審計(jì)流程，其中包括持續(xù)監(jiān)測內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程中的異?；虿徽＝灰椎脑敿?xì)規(guī)則，在出現(xiàn)異常時(shí)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示信號，并自動收集證據(jù)以生成異常報(bào)告;四是注重透明性和經(jīng)濟(jì)性。連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)可自動執(zhí)行不間斷審計(jì)、降低人為干預(yù)、自動生成常綠報(bào)告（Evergreen Report）①，推動透明的企業(yè)治理方式的實(shí)施，以及將審計(jì)測試過渡到對所有交易均可實(shí)施高度自動化的連續(xù)測試，是穩(wěn)定、高效、節(jié)能的自動化審計(jì)應(yīng)用平臺。

（二）連續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別

傳統(tǒng)審計(jì)通常以“就地審計(jì)”方式為主，即根據(jù)企業(yè)年度工作計(jì)劃，審計(jì)人員直接進(jìn)入審計(jì)項(xiàng)目，根據(jù)職業(yè)經(jīng)驗(yàn)從整個項(xiàng)目中抽取樣本，最后通過審核和詢證函等方式推斷整個審計(jì)項(xiàng)目的真實(shí)情況。與傳統(tǒng)審計(jì)方式相比，連續(xù)審計(jì)無疑是一種創(chuàng)新，其依托先進(jìn)的大數(shù)據(jù)信息技術(shù)，對企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目的交易進(jìn)行實(shí)時(shí)、連續(xù)的監(jiān)控?？梢钥闯觯@兩種方法的本質(zhì)區(qū)別主要反映在審計(jì)的時(shí)間上，包括間隔時(shí)間和完成時(shí)間。就間隔時(shí)間而言，傳統(tǒng)審計(jì)采用固定的年度審計(jì)方式，在年度中期甚至年度初期進(jìn)行的交易，通常要到年度終了才能進(jìn)行審計(jì);然而，連續(xù)審計(jì)會在事件發(fā)生時(shí)即刻開始啟動審計(jì)程序。就完成時(shí)間而言，傳統(tǒng)審計(jì)方式的間隔時(shí)間長、工作量大，導(dǎo)致整個審計(jì)過程需要花費(fèi)較長的時(shí)間;相反，連續(xù)審計(jì)采用的是大數(shù)據(jù)信息技術(shù)，審計(jì)效率得到了極大程度的提高。連續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的具體差異見表1。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建

（一）大數(shù)據(jù)與連續(xù)審計(jì)的關(guān)系

隨著IT技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)數(shù)據(jù)也從企業(yè)內(nèi)部唯一數(shù)據(jù)來源渠道拓展至更多更廣的數(shù)據(jù)來源渠道，不僅如此，信息傳播的速度也越來越快，企業(yè)對信息時(shí)效性要求也在不斷提高，加之企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的改變，傳統(tǒng)審計(jì)方式已經(jīng)完全無法滿足現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部監(jiān)督力度的需求。如何利用大數(shù)據(jù)技術(shù)快速且準(zhǔn)確地為企業(yè)管理者提供有效的經(jīng)營管理信息，以助推企業(yè)的經(jīng)營管理效率，連續(xù)審計(jì)成為了現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的發(fā)展方向。

隨著我國審計(jì)體系與機(jī)制的改革，中央審計(jì)委員會對審計(jì)工作提出了新要求[4]。企業(yè)面對繁復(fù)的數(shù)據(jù)環(huán)境，無論是從效率的角度或是從全覆蓋的角度，都應(yīng)加快連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)速度。而利用大數(shù)據(jù)等新技術(shù)構(gòu)建連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)，通過大數(shù)據(jù)手段對企業(yè)實(shí)施精準(zhǔn)有效的連續(xù)審計(jì)，為我國審計(jì)工作的發(fā)展拓寬了思路。

（二）大數(shù)據(jù)連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用平臺構(gòu)建

1.建立大數(shù)據(jù)連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)總體平臺

連續(xù)審計(jì)需要進(jìn)行對審計(jì)數(shù)據(jù)的深入整理與綜合利用，以形成一個基于強(qiáng)大數(shù)據(jù)處理分層解耦結(jié)構(gòu)的收集、儲存、分類、挖掘、再運(yùn)用信息的統(tǒng)一綜合平臺。

（1）將數(shù)據(jù)資源進(jìn)行整合，形成完整、鮮活的大數(shù)據(jù)集市。提取、清理、轉(zhuǎn)換、匯總跨部門和跨類別的實(shí)時(shí)審計(jì)數(shù)據(jù)，建立企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，面向信息檢索、數(shù)據(jù)分析和專題應(yīng)用，需要重新建立專題數(shù)據(jù)庫;建立數(shù)據(jù)完整、歸類清晰的大數(shù)據(jù)集市。

（2）建立高效管理、安全存儲的大數(shù)據(jù)管理平臺。通過云計(jì)算架構(gòu)，搭建強(qiáng)大數(shù)據(jù)處理平臺，并運(yùn)用云計(jì)算技術(shù)、分布式儲存、分布式運(yùn)算、內(nèi)存運(yùn)算等手段增強(qiáng)數(shù)據(jù)處理能力，增強(qiáng)對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的處理、大容量數(shù)據(jù)的儲存和處理能力，以滿足各種應(yīng)用數(shù)據(jù)處理需求。

（3）建立規(guī)范、多樣化、高效的數(shù)據(jù)共享網(wǎng)絡(luò)平臺。根據(jù)國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，分為個別封裝通過的數(shù)據(jù)信息瀏覽、數(shù)據(jù)信息互通、應(yīng)用功能類、數(shù)據(jù)信息互換、數(shù)據(jù)信息布控等端口，均采用業(yè)務(wù)總線接口多種形式進(jìn)行，并由公共門戶網(wǎng)站提供，以符合信息系統(tǒng)審計(jì)數(shù)據(jù)共享要求。

（4）加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析運(yùn)用，建立適應(yīng)審計(jì)需要的應(yīng)用平臺。利用大數(shù)據(jù)分析及高效信息處理能力，開展對數(shù)據(jù)分析的更深層次應(yīng)用研究，如利益關(guān)系挖掘、情報(bào)分析、審計(jì)報(bào)告等。（如圖1所示）

2.建立大數(shù)據(jù)連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)流程

大數(shù)據(jù)連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)流程主要包括審計(jì)工作流管理、審計(jì)模型管理、審計(jì)數(shù)據(jù)采集、審計(jì)中間表轉(zhuǎn)換、流式計(jì)算處理、模型分析、例外報(bào)告生成、跟蹤反饋管理、常綠報(bào)告管理等內(nèi)容。

（1）通過審計(jì)工作流管理功能設(shè)置連續(xù)審計(jì)工作任務(wù)，包括定義系統(tǒng)參數(shù)、定義任務(wù)程序、定義系統(tǒng)分析標(biāo)準(zhǔn)、確定任務(wù)頻率等內(nèi)容。

（2）通過系統(tǒng)管理功能創(chuàng)建并配置連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)，包括設(shè)置預(yù)警指標(biāo)、數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)分析、審計(jì)測試、模型掛載等內(nèi)容。

（3）多項(xiàng)被審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)采集后，由審計(jì)工作流自動調(diào)用審計(jì)中間數(shù)據(jù)服務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換并將所生成的審計(jì)中間表數(shù)據(jù)推送至數(shù)據(jù)中臺，經(jīng)數(shù)據(jù)治理后進(jìn)行流式計(jì)算處理。針對需處理的審計(jì)中間表數(shù)據(jù)，進(jìn)行審計(jì)任務(wù)規(guī)劃自動執(zhí)行連續(xù)審計(jì)數(shù)據(jù)分析，在識別出例外數(shù)據(jù)后調(diào)用報(bào)告生成例外報(bào)告，同時(shí)針對相關(guān)被審計(jì)項(xiàng)目生成跟蹤反饋任務(wù)，最終生成常綠報(bào)告成果。（如圖2所示）

通過以上處理流程，充分發(fā)揮自動化工作流和智能化系統(tǒng)識別功能優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)電子審計(jì)報(bào)告的自動、連續(xù)、實(shí)時(shí)生成，實(shí)現(xiàn)審計(jì)辦公自動化和審計(jì)效率最大化。

3.大數(shù)據(jù)連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用研究

（1）選取集合數(shù)據(jù)。從企業(yè)上年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中隨機(jī)選取十四項(xiàng)審計(jì)指標(biāo)作為訓(xùn)練數(shù)據(jù)集合[5]（如表2所示）。

（2）篩選訓(xùn)練集合指標(biāo)。為了保證大數(shù)據(jù)連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)能夠準(zhǔn)確地報(bào)告審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，用R語言作為數(shù)據(jù)挖掘軟件工具，在代入大數(shù)據(jù)連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)前根據(jù)預(yù)處理步驟對訓(xùn)練集合進(jìn)行篩選。

（3）確定特征平均權(quán)重。用Relief算法推導(dǎo)出每項(xiàng)審計(jì)指標(biāo)的特征平均權(quán)重。

公式1中，m代表訓(xùn)練集;i代表抽取樣本;j代表審計(jì)指標(biāo)特征取值范圍[1，14];o（x）代表同類最近鄰樣本;p（x）代表不同類最近鄰樣本。

（4）設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)閾值。閾值的設(shè)定必須結(jié)合企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)和行業(yè)平均值數(shù)據(jù)不斷加以驗(yàn)證和調(diào)整，從而根據(jù)行業(yè)平均值數(shù)據(jù)和企業(yè)歷史數(shù)據(jù)綜合設(shè)定最適合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)閾值[6]，本文設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)閾值為0.05（如圖3所示）。

公式2中，x是審計(jì)指標(biāo);fj（xj）是第j個指標(biāo)的偏相關(guān)度;pk（x）為類別K得票概率;fk（x）是類別K的偏相關(guān)度。

（5）確定風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。在被選取的訓(xùn)練集合中，當(dāng)出現(xiàn)某項(xiàng)審計(jì)數(shù)據(jù)的特征平均權(quán)重大于閾值時(shí)，其指標(biāo)特征就會保留下來。經(jīng)過運(yùn)算，在十四項(xiàng)審計(jì)數(shù)據(jù)中有六項(xiàng)審計(jì)數(shù)據(jù)的特征平均權(quán)重都大于閾值[5]。將超出閾值的六項(xiàng)主要指標(biāo)特征與企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行比對，進(jìn)一步驗(yàn)證企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的相符程度。因?yàn)長I和LⅧ的特征平均權(quán)重超出閾值指標(biāo)最多，所以一般把應(yīng)收賬款明細(xì)賬期末余額和應(yīng)付賬款明細(xì)賬期末余額都作為企業(yè)審計(jì)工作重要檢查的事項(xiàng);LⅣ和LⅪ特征平均權(quán)重超出閾值指標(biāo)僅次于LⅠ和LⅧ排名第二，說明應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的平均賬齡遠(yuǎn)高于當(dāng)期應(yīng)收或應(yīng)付款的平均賬期，易形成壞賬和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)當(dāng)作為審計(jì)關(guān)注的對象;而LⅦ的特征平均權(quán)重高于閾值指標(biāo)時(shí)，審計(jì)人員需要進(jìn)一步核查是否出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易或虛構(gòu)銷售的情形。

（6）確定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警點(diǎn)。將LⅠ審計(jì)數(shù)據(jù)設(shè)定為優(yōu)選參數(shù)，繪制偏相關(guān)函數(shù)圖。經(jīng)過系統(tǒng)運(yùn)算，當(dāng)LⅠ應(yīng)收賬款明細(xì)賬期末余額占客戶的應(yīng)付賬款明細(xì)賬期末余額的比例<4.3%時(shí)，審計(jì)結(jié)果的相對偏差函數(shù)值則處于較低水平的態(tài)勢;當(dāng)LⅠ應(yīng)收賬款明細(xì)賬期末余額占客戶的應(yīng)付賬款明細(xì)賬期末余額的比例處于4.3%～8.1%之間時(shí)，審計(jì)結(jié)果的相對偏差函數(shù)值則呈現(xiàn)快速增長態(tài)勢;當(dāng)LⅠ應(yīng)收賬款明細(xì)賬期末余額占客戶的應(yīng)付賬款明細(xì)賬期末余額的比例>8.1%時(shí)，審計(jì)結(jié)果的相對偏差函數(shù)值將趨于較為平衡的狀態(tài)。LⅠ應(yīng)收賬款明細(xì)賬期末余額占比>4.3%時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出快速上升的狀態(tài)，當(dāng)LⅠ應(yīng)收賬款明細(xì)賬期末余額占比=4.3%時(shí)，連續(xù)審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)立即顯示出了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息（如圖4所示）。以此類推可以得到其余五項(xiàng)審計(jì)數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警點(diǎn)。

（7）驗(yàn)證風(fēng)險(xiǎn)程度。通過系統(tǒng)自動測試、分析、計(jì)算和比對，從企業(yè)上年度十四項(xiàng)審計(jì)數(shù)據(jù)的特征平均權(quán)重及風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間中看到，LⅠ應(yīng)收賬款明細(xì)賬期末余額和LⅣ應(yīng)收賬款賬齡兩項(xiàng)預(yù)警指標(biāo)出現(xiàn)了高風(fēng)險(xiǎn)提示。再結(jié)合企業(yè)上年度的審計(jì)報(bào)告、詢證函及相關(guān)人員談話，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的個別經(jīng)營單位為了維護(hù)與客戶的合作關(guān)系，沒有按合同賬期及時(shí)收取銷售款，導(dǎo)致銷售款的回籠時(shí)間被拉長，易造成壞賬風(fēng)險(xiǎn)。為此，經(jīng)過對系統(tǒng)十四項(xiàng)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢測與檢驗(yàn)，能夠全方位、全過程地對企業(yè)經(jīng)營實(shí)施監(jiān)控與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示[6]，及時(shí)、快速地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，避免給企業(yè)帶來嚴(yán)重的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（如表3所示）。

（三）大數(shù)據(jù)連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用優(yōu)勢

1.從連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用研究看出，通過連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)，內(nèi)審人員可以實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)中所隱藏的異常情況，如與企業(yè)經(jīng)營實(shí)際不符合的財(cái)務(wù)或其他各種信息。因?yàn)檫B續(xù)審計(jì)系統(tǒng)不僅集合了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還集合了非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)交織起來相互關(guān)聯(lián)比對，通過大數(shù)據(jù)畫像輕松生成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告?？傊B續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的自動化程度越高，所發(fā)現(xiàn)的問題就越精準(zhǔn)。

2.通過連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)收集，匯總出有關(guān)信息，并通過批量型統(tǒng)計(jì)處理模塊對系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比、數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)分析、審計(jì)測試，在海量信息中得到符合要求的風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)。然后，再通過跟蹤反饋得到有價(jià)值的數(shù)據(jù)畫像。由于大數(shù)據(jù)功能的作用，連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的可觀察面越來越廣，計(jì)算維度越來越多，審計(jì)數(shù)據(jù)越來越精準(zhǔn)，風(fēng)險(xiǎn)防控的力度也越來越大。

（四）大數(shù)據(jù)連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)適用范圍

1.連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)適合大量重復(fù)性高且繁雜的數(shù)據(jù)處理運(yùn)算和加工領(lǐng)域。由于連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)能夠隨時(shí)監(jiān)測企業(yè)整個經(jīng)營流程，當(dāng)系統(tǒng)所抓取的數(shù)據(jù)≥預(yù)警指標(biāo)時(shí)，系統(tǒng)就會自動報(bào)警并提示出現(xiàn)了異常情況，由此大大提高了過程監(jiān)控的效率，減輕了人工進(jìn)行數(shù)據(jù)分析判斷的負(fù)擔(dān)，降低了人工監(jiān)控造成的差錯率。如圖5所示，信息時(shí)代帶來了數(shù)據(jù)“爆炸”，全世界的信息量呈現(xiàn)了指數(shù)式上升，靠人工已經(jīng)無法管理海量數(shù)據(jù)[7]，而連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的技術(shù)優(yōu)勢恰好發(fā)揮了作用。

2.連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)適用于信息化程度要求高的領(lǐng)域。因?yàn)檫B續(xù)審計(jì)系統(tǒng)可以實(shí)時(shí)、全方位、無死角地抓取海量數(shù)據(jù)信息，抓取的樣本量幾乎等于總量，使傳統(tǒng)審計(jì)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)最小化。

3.連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)特別適合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量多的領(lǐng)域。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量越多，系統(tǒng)分析的結(jié)果越牢靠，相反，數(shù)據(jù)就缺乏說明力，這是大數(shù)據(jù)人工智能原理導(dǎo)致的。由于連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)在數(shù)據(jù)分析上無法與人腦相比，凡涉及企業(yè)重大戰(zhàn)略決策方面的審計(jì)，就不太適合用連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)，這主要是連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)在日常的數(shù)據(jù)里不容易找到與此相關(guān)的對應(yīng)關(guān)系。盡管如此，但由于企業(yè)在戰(zhàn)略決策方面涉及的金額較大，所以可以將連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)戰(zhàn)略決策的輔助工具，讓連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)成為企業(yè)管理者的參謀和助手。

4.連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)適合從業(yè)人員素質(zhì)高的領(lǐng)域。連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)對操作者的業(yè)務(wù)水平要求較高，否則無法有效地操作數(shù)字化系統(tǒng)工具。因此無論是直接接觸連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的操作人員，還是企業(yè)其他部門的人員，都要求對系統(tǒng)的工作原理有所了解和認(rèn)知，這樣對企業(yè)開展和推進(jìn)連續(xù)審計(jì)工作才會有實(shí)際意義。

（五）大數(shù)據(jù)連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)存在問題

盡管連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)以大數(shù)據(jù)為背景且具有廣泛的適用性，但還是存在許多連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)無法解決的問題。

1.連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)只能識別信息表面的含義，如果按圖索驥將得出錯誤的結(jié)論。即使連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的自動化程序再高也是機(jī)器設(shè)備，要解決所有的問題是不可能的，尤其是那些非正常的問題。連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)根據(jù)程序預(yù)設(shè)的指令讀取預(yù)設(shè)的字符和字段，系統(tǒng)程序輸入的信息是隨機(jī)的。在開放環(huán)境下，任何緊急情況都可能隨時(shí)發(fā)生，當(dāng)程序輸入的信息屬性和范圍與預(yù)設(shè)不匹配時(shí)，系統(tǒng)就會報(bào)告錯誤信息。此外，當(dāng)程序輸入看似正常的異常值時(shí)，系統(tǒng)根據(jù)這些異常值進(jìn)行分析判斷，自然結(jié)論就是錯誤的。

2.連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)只能挖掘各種信息之間的關(guān)系，而不能知道這些信息的具體因果關(guān)系。由于連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)顯示的信息是連續(xù)發(fā)生且高度相關(guān)的，因此很難單靠連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)來確定真正的因果關(guān)系。雖然大數(shù)據(jù)連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)擅長時(shí)間序列和回歸分析，信息之間的相關(guān)性也很容易判斷。但是系統(tǒng)報(bào)出的結(jié)果能不能幫助審計(jì)人員確定具體的原因，最終取決于審計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)以及多方證據(jù)進(jìn)行分析和判斷。

3.連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)在程序設(shè)定時(shí)，如果考慮不周詳也會影響審計(jì)結(jié)果。企業(yè)業(yè)務(wù)活動的數(shù)量和形式非常多，其下屬會計(jì)單位的業(yè)務(wù)核算范圍和屬性也不盡相同，很容易導(dǎo)致不同會計(jì)單位對相似業(yè)務(wù)活動的不同表述和劃分，目前人工智能還不能自動識別信息之間無意義的差異，或者要求程序員詳細(xì)設(shè)置，盡可能考慮不同的情況，編寫好程序。如果程序員考慮不周，系統(tǒng)的分析報(bào)告就會出問題。特別是系統(tǒng)抓錯數(shù)據(jù)，將會導(dǎo)致計(jì)算結(jié)論的偏差。而這種偏差又極具隱蔽性，必須通過審計(jì)人員實(shí)地調(diào)查取證進(jìn)行糾錯，從而增大了時(shí)間成本和人工成本。

4.連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)字化軟件開發(fā)，硬件設(shè)備的采購等，需要企業(yè)投入大量的資金。除了軟硬件投入外，系統(tǒng)正常運(yùn)行和維護(hù)也需要投入，另外還有連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)分析軟件授權(quán)費(fèi)或外包分析服務(wù)等。

五、結(jié)論和展望

隨著大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，利用計(jì)算機(jī)信息化技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的獲取、重大問題的查核、評估診斷、宏觀數(shù)據(jù)分析等，將會極大地提升審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。在本次構(gòu)建大數(shù)據(jù)連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用研究中發(fā)現(xiàn)：（1）企業(yè)缺少良好的審計(jì)文化氛圍，對審計(jì)工作的認(rèn)知還停留在糾錯防弊的傳統(tǒng)審計(jì)工作階段，這對爭取企業(yè)管理層的支持和企業(yè)全體員工的配合是極為不利的，對從傳統(tǒng)審計(jì)向連續(xù)審計(jì)的轉(zhuǎn)型也是極為不利的。（2）缺少充足的審計(jì)資源配置，一是缺少技術(shù)過硬、經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)隊(duì)伍;二是尚未建立簡單且易于操作的連續(xù)審計(jì)軟件系統(tǒng)。導(dǎo)致審計(jì)工作無法隨著事件的發(fā)生實(shí)時(shí)進(jìn)行審計(jì)，極大地降低了企業(yè)審計(jì)工作的效率，導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)成果無法運(yùn)用到實(shí)際工作中。（3）審計(jì)機(jī)制的落后，導(dǎo)致大多數(shù)的審計(jì)業(yè)務(wù)仍然停留在查賬、核實(shí)經(jīng)營成本，以及檢查問題、發(fā)現(xiàn)問題等傳統(tǒng)的審計(jì)模式上。無法對促進(jìn)企業(yè)管理高效運(yùn)行的企業(yè)文化、企業(yè)戰(zhàn)略、內(nèi)部環(huán)境等領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)與評價(jià)，從而也就無法充分發(fā)揮審計(jì)在企業(yè)運(yùn)行管理中的增值服務(wù)功能。

故此，提出未來的研究方向：（1）積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)進(jìn)程[8]，打造統(tǒng)一且相互關(guān)聯(lián)的大數(shù)據(jù)連續(xù)審計(jì)平臺，利用自動化信息處理平臺，對企業(yè)的海量審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集、挖掘、甄選、歸納。（2）改變企業(yè)的審計(jì)工作方式，從傳統(tǒng)抽樣審計(jì)方式轉(zhuǎn)為全面審計(jì)方式，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的覆蓋面;從傳統(tǒng)依賴審計(jì)經(jīng)驗(yàn)方式轉(zhuǎn)為依賴大數(shù)據(jù)信息審計(jì)方式，減少審計(jì)失誤;從傳統(tǒng)評價(jià)已發(fā)生的歷史事件轉(zhuǎn)為利用大數(shù)據(jù)信息預(yù)測尚未發(fā)生的未來事件，有利于企業(yè)進(jìn)行事前的風(fēng)險(xiǎn)防范。（3）在系統(tǒng)實(shí)際操作中，由于時(shí)間差異、業(yè)務(wù)規(guī)則差異、政策運(yùn)用差異、信息來源渠道的差異、信息不對稱差異等因素的影響，會導(dǎo)致直接獲取的審計(jì)數(shù)據(jù)不完整、不準(zhǔn)確，需要利用大數(shù)據(jù)連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)對每項(xiàng)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對和分析，從而得出精準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告。（4）大數(shù)據(jù)連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)需要將理論研究成果轉(zhuǎn)化為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，大數(shù)據(jù)連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)所依據(jù)的信息數(shù)據(jù)及證據(jù)鏈等，需要企業(yè)在實(shí)際工作中進(jìn)行判斷和驗(yàn)證，只有經(jīng)受住實(shí)際工作的檢驗(yàn)方可增強(qiáng)連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的完整度。（5）加大審計(jì)人員培訓(xùn)力度[9]。為推動連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)在實(shí)際工作中的應(yīng)用，必須加大審計(jì)人員在硬件使用方面的培訓(xùn)工作。未來的審計(jì)人員既要加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)方面的技能學(xué)習(xí)，更要強(qiáng)化在大數(shù)據(jù)連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用技術(shù)方面的培訓(xùn)，以提高審計(jì)人員專業(yè)技能和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，快速準(zhǔn)確地對連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)得出的結(jié)論進(jìn)行分析和判斷。

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