大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)連續(xù)審計系統(tǒng)應用研究

胡曉麗

【摘 要】 由于世界經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，市場經(jīng)濟主體的組成架構(gòu)出現(xiàn)了巨大的變化，經(jīng)濟方式也突破了原來的模式，市場經(jīng)濟環(huán)境開始變得日益復雜。同時，企業(yè)內(nèi)部暴露出來的業(yè)務風險愈加凸顯，審計已成為企業(yè)運行越來越重要的監(jiān)控手段。特別是在大數(shù)據(jù)支撐下，伴隨著IT信息技術的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)的事后審計已經(jīng)不適應企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的要求，而注重事前預防、過程監(jiān)控的連續(xù)審計系統(tǒng)將為企業(yè)提供非常便捷和高效的監(jiān)管環(huán)境。通過對大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)連續(xù)審計系統(tǒng)應用進行研究，辯證地分析連續(xù)審計與傳統(tǒng)審計的區(qū)別，以期構(gòu)建一套有利于完善企業(yè)審計監(jiān)管的長效機制，促進企業(yè)健康有序地發(fā)展。

【關鍵詞】 大數(shù)據(jù); 連續(xù)審計; 審計監(jiān)督

【中圖分類號】 F239.1? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2022）13-0141-07

一、引言

隨著信息技術產(chǎn)業(yè)的興起，每個行業(yè)基本都受到了沖擊和震蕩，企業(yè)的管理流程逐漸向電子數(shù)據(jù)存儲信息系統(tǒng)滲透。與此同時伴隨行業(yè)間的競爭，企業(yè)內(nèi)部暴露出來的各種業(yè)務風險已引起了社會廣泛的關注?！笆奈濉币?guī)劃提出，要健全管資本為主的國有資產(chǎn)監(jiān)管機制和協(xié)同高效的監(jiān)督機制。政府已成為審計監(jiān)督的推動者，旨在通過建立審計監(jiān)督制度，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范化。當前，由于企業(yè)運行環(huán)境的復雜性和多變性，傳統(tǒng)人工審計模式的弊端日漸突顯，已完全無法滿足現(xiàn)代企業(yè)對電子信息傳輸速度的要求，以及企業(yè)管理者對審計信息時效性的需要。

首先，傳統(tǒng)的審計模式主要采用審計抽樣方法，通過抽樣檢查來判斷被審計對象的整體特征。雖然采用抽樣檢查的方式能夠節(jié)省一些人工成本，但無論是在樣本的選擇范圍或是樣本的抽取數(shù)量上，由于太過依附于審計人員的經(jīng)驗判斷，一旦判斷失誤就會導致審計結(jié)果的偏差。其次，由于傳統(tǒng)審計方法無法根據(jù)企業(yè)管理者的需要隨時進行審計，常規(guī)情況下都是將年度或年度中期作為審計的時點，并對此時點所產(chǎn)生的歷史信息展開審計，從而導致審計結(jié)果的時滯，不利于企業(yè)管理者及時發(fā)現(xiàn)問題，并迅速地調(diào)整企業(yè)運營管理策略。為此，基于傳統(tǒng)審計方法固有的缺陷，把大數(shù)據(jù)分析技術和傳統(tǒng)審計模式有機地融合起來，通過建立企業(yè)連續(xù)審計系統(tǒng)，對企業(yè)各種風險進行全過程的預防和監(jiān)控，以適應企業(yè)對審計監(jiān)督實時性管理的需要。

二、大數(shù)據(jù)連續(xù)審計系統(tǒng)應用研究的意義

（一）理論意義

理論是研究的基礎，二者相互影響、相互促進，但任何理論的研究都脫離不了實踐。連續(xù)審計系統(tǒng)的應用研究也不例外，盡管連續(xù)審計的理論研究較早，但由于早期IT信息技術的局限性，使其在實踐中的應用并不廣泛。

直到1999年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）與加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）公布了一項有關連續(xù)審計的合作研究報告，連續(xù)審計的概念才被正式提出[1]。該項研究成果也首次證明了連續(xù)審計的可行性，認為相關研究者和企業(yè)應該共同努力促進連續(xù)審計應用的發(fā)展。同年，Kogan進一步豐富了連續(xù)審計的概念，認為連續(xù)審計不僅僅是實時審計，還需要與企業(yè)信息系統(tǒng)更加緊密地結(jié)合，指出企業(yè)應該更加重視對連續(xù)審計系統(tǒng)應用技術的研究。雖然我國對連續(xù)審計的理論研究起步較晚，但隨著信息時代的到來，開展連續(xù)審計研究具有顯著的理論指導意義。陳良華等（2008）論述了連續(xù)審計在實踐中的優(yōu)勢和困境，指出隨著我國對連續(xù)審計研究越來越成熟，IT信息技術的迅速發(fā)展破解了連續(xù)審計的技術難題，進而促進審計工作向著高效率、低風險的目標邁進。胡志岸（2010）則從企業(yè)內(nèi)部審計視角，提出了利用可行性技術實現(xiàn)內(nèi)部連續(xù)審計的建議。安娜（2015）比較了傳統(tǒng)審計，發(fā)現(xiàn)連續(xù)審計不受審計周期和審計范圍的限制，審計抽樣達到100%，可以提供實時的電子審計證據(jù)，審計程序高度自動化，更重要的是，它可以為企業(yè)提供針對性的審計。

（二）現(xiàn)實意義

在全球化背景下，國內(nèi)上市公司實時審計報告的可行性越來越受到廣泛的關注。相對企業(yè)內(nèi)部審計來說，IT技術的飛速發(fā)展既為中國審計改革提供了契機，也給其帶來了巨大的挑戰(zhàn)。由于經(jīng)濟市場釋放的信息中包含了太多的不確定因素，從而極大地提升了企業(yè)的經(jīng)營風險系數(shù)。在這種背景下，傳統(tǒng)的審計模式顯然已不能適應企業(yè)未來的戰(zhàn)略發(fā)展。為了滿足企業(yè)利益相關者對審計信息質(zhì)量和時效的要求，推進連續(xù)審計系統(tǒng)的開發(fā)與應用研究勢在必行[2]。但事實上，連續(xù)審計在我國企業(yè)的實際應用并不樂觀，目前只有少數(shù)大型企業(yè)處于實施的初期階段。根據(jù)當前連續(xù)審計實踐研究較為落后的實際狀況，期望通過構(gòu)建大數(shù)據(jù)連續(xù)審計系統(tǒng)，讓企業(yè)管理者切實感受到開展連續(xù)審計的重要性，對推動連續(xù)審計在企業(yè)的應用進程具有一定現(xiàn)實意義。

三、連續(xù)審計與傳統(tǒng)審計的區(qū)別

（一）連續(xù)審計概念

連續(xù)審計是一門技術驅(qū)動型的新興審計方法，注重審計的連續(xù)性，它通過運用系統(tǒng)化、標準化、高智能化的方式，自行實施質(zhì)量管理與風險評價，為企業(yè)提供持續(xù)、真實、精確的自動化審計服務。

連續(xù)審計一般包括兩個階段，第一階段為初級階段，根據(jù)相關準則進行信息交互和控制測試，發(fā)現(xiàn)異常情況可以及時進入審計服務程序，同時提交審計報告。第二階段為高級階段，審計人員可應審計報告使用者的需要進行即時審計，這個階段屬于人性化程度較高的審計階段。

連續(xù)審計的主要特征：一是注重審計的連續(xù)性。將連續(xù)審計貫穿于整個審計過程和審計周期中，對所有審計數(shù)據(jù)和系統(tǒng)都實施連續(xù)的監(jiān)控和審計。這是通過現(xiàn)代計算機技術為連續(xù)審計提供的支持，是傳統(tǒng)審計無法做到的。二是注重審計的時效性。連續(xù)審計可以在審計事項產(chǎn)生后馬上進入實施程序，并即時完成證據(jù)收集、監(jiān)控分析和報告發(fā)布[3]。三是根據(jù)特定事件實施的審計。連續(xù)審計旨在提供一種高度自動化的審計流程，其中包括持續(xù)監(jiān)測內(nèi)部控制和業(yè)務流程中的異?；虿徽＝灰椎脑敿氁?guī)則，在出現(xiàn)異常時發(fā)出風險預警提示信號，并自動收集證據(jù)以生成異常報告;四是注重透明性和經(jīng)濟性。連續(xù)審計系統(tǒng)可自動執(zhí)行不間斷審計、降低人為干預、自動生成常綠報告（Evergreen Report）①，推動透明的企業(yè)治理方式的實施，以及將審計測試過渡到對所有交易均可實施高度自動化的連續(xù)測試，是穩(wěn)定、高效、節(jié)能的自動化審計應用平臺。

（二）連續(xù)審計與傳統(tǒng)審計的區(qū)別

傳統(tǒng)審計通常以“就地審計”方式為主，即根據(jù)企業(yè)年度工作計劃，審計人員直接進入審計項目，根據(jù)職業(yè)經(jīng)驗從整個項目中抽取樣本，最后通過審核和詢證函等方式推斷整個審計項目的真實情況。與傳統(tǒng)審計方式相比，連續(xù)審計無疑是一種創(chuàng)新，其依托先進的大數(shù)據(jù)信息技術，對企業(yè)審計項目的交易進行實時、連續(xù)的監(jiān)控?？梢钥闯觯@兩種方法的本質(zhì)區(qū)別主要反映在審計的時間上，包括間隔時間和完成時間。就間隔時間而言，傳統(tǒng)審計采用固定的年度審計方式，在年度中期甚至年度初期進行的交易，通常要到年度終了才能進行審計;然而，連續(xù)審計會在事件發(fā)生時即刻開始啟動審計程序。就完成時間而言，傳統(tǒng)審計方式的間隔時間長、工作量大，導致整個審計過程需要花費較長的時間;相反，連續(xù)審計采用的是大數(shù)據(jù)信息技術，審計效率得到了極大程度的提高。連續(xù)審計與傳統(tǒng)審計的具體差異見表1。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)連續(xù)審計系統(tǒng)構(gòu)建

（一）大數(shù)據(jù)與連續(xù)審計的關系

隨著IT技術的發(fā)展，審計數(shù)據(jù)也從企業(yè)內(nèi)部唯一數(shù)據(jù)來源渠道拓展至更多更廣的數(shù)據(jù)來源渠道，不僅如此，信息傳播的速度也越來越快，企業(yè)對信息時效性要求也在不斷提高，加之企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境的改變，傳統(tǒng)審計方式已經(jīng)完全無法滿足現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部監(jiān)督力度的需求。如何利用大數(shù)據(jù)技術快速且準確地為企業(yè)管理者提供有效的經(jīng)營管理信息，以助推企業(yè)的經(jīng)營管理效率，連續(xù)審計成為了現(xiàn)代企業(yè)審計監(jiān)督的發(fā)展方向。

隨著我國審計體系與機制的改革，中央審計委員會對審計工作提出了新要求[4]。企業(yè)面對繁復的數(shù)據(jù)環(huán)境，無論是從效率的角度或是從全覆蓋的角度，都應加快連續(xù)審計系統(tǒng)的建設速度。而利用大數(shù)據(jù)等新技術構(gòu)建連續(xù)審計系統(tǒng)，通過大數(shù)據(jù)手段對企業(yè)實施精準有效的連續(xù)審計，為我國審計工作的發(fā)展拓寬了思路。

（二）大數(shù)據(jù)連續(xù)審計系統(tǒng)應用平臺構(gòu)建

1.建立大數(shù)據(jù)連續(xù)審計系統(tǒng)總體平臺

連續(xù)審計需要進行對審計數(shù)據(jù)的深入整理與綜合利用，以形成一個基于強大數(shù)據(jù)處理分層解耦結(jié)構(gòu)的收集、儲存、分類、挖掘、再運用信息的統(tǒng)一綜合平臺。

（1）將數(shù)據(jù)資源進行整合，形成完整、鮮活的大數(shù)據(jù)集市。提取、清理、轉(zhuǎn)換、匯總跨部門和跨類別的實時審計數(shù)據(jù)，建立企業(yè)基礎數(shù)據(jù)庫，面向信息檢索、數(shù)據(jù)分析和專題應用，需要重新建立專題數(shù)據(jù)庫;建立數(shù)據(jù)完整、歸類清晰的大數(shù)據(jù)集市。

（2）建立高效管理、安全存儲的大數(shù)據(jù)管理平臺。通過云計算架構(gòu)，搭建強大數(shù)據(jù)處理平臺，并運用云計算技術、分布式儲存、分布式運算、內(nèi)存運算等手段增強數(shù)據(jù)處理能力，增強對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的處理、大容量數(shù)據(jù)的儲存和處理能力，以滿足各種應用數(shù)據(jù)處理需求。

（3）建立規(guī)范、多樣化、高效的數(shù)據(jù)共享網(wǎng)絡平臺。根據(jù)國家統(tǒng)一標準，分為個別封裝通過的數(shù)據(jù)信息瀏覽、數(shù)據(jù)信息互通、應用功能類、數(shù)據(jù)信息互換、數(shù)據(jù)信息布控等端口，均采用業(yè)務總線接口多種形式進行，并由公共門戶網(wǎng)站提供，以符合信息系統(tǒng)審計數(shù)據(jù)共享要求。

（4）加強數(shù)據(jù)分析運用，建立適應審計需要的應用平臺。利用大數(shù)據(jù)分析及高效信息處理能力，開展對數(shù)據(jù)分析的更深層次應用研究，如利益關系挖掘、情報分析、審計報告等。（如圖1所示）

2.建立大數(shù)據(jù)連續(xù)審計系統(tǒng)流程

大數(shù)據(jù)連續(xù)審計系統(tǒng)流程主要包括審計工作流管理、審計模型管理、審計數(shù)據(jù)采集、審計中間表轉(zhuǎn)換、流式計算處理、模型分析、例外報告生成、跟蹤反饋管理、常綠報告管理等內(nèi)容。

（1）通過審計工作流管理功能設置連續(xù)審計工作任務，包括定義系統(tǒng)參數(shù)、定義任務程序、定義系統(tǒng)分析標準、確定任務頻率等內(nèi)容。

（2）通過系統(tǒng)管理功能創(chuàng)建并配置連續(xù)審計系統(tǒng)，包括設置預警指標、數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)分析、審計測試、模型掛載等內(nèi)容。

（3）多項被審計項目數(shù)據(jù)采集后，由審計工作流自動調(diào)用審計中間數(shù)據(jù)服務進行轉(zhuǎn)換并將所生成的審計中間表數(shù)據(jù)推送至數(shù)據(jù)中臺，經(jīng)數(shù)據(jù)治理后進行流式計算處理。針對需處理的審計中間表數(shù)據(jù)，進行審計任務規(guī)劃自動執(zhí)行連續(xù)審計數(shù)據(jù)分析，在識別出例外數(shù)據(jù)后調(diào)用報告生成例外報告，同時針對相關被審計項目生成跟蹤反饋任務，最終生成常綠報告成果。（如圖2所示）

通過以上處理流程，充分發(fā)揮自動化工作流和智能化系統(tǒng)識別功能優(yōu)勢，實現(xiàn)電子審計報告的自動、連續(xù)、實時生成，實現(xiàn)審計辦公自動化和審計效率最大化。

3.大數(shù)據(jù)連續(xù)審計系統(tǒng)應用研究

（1）選取集合數(shù)據(jù)。從企業(yè)上年度財務數(shù)據(jù)中隨機選取十四項審計指標作為訓練數(shù)據(jù)集合[5]（如表2所示）。

（2）篩選訓練集合指標。為了保證大數(shù)據(jù)連續(xù)審計系統(tǒng)能夠準確地報告審計風險指標，用R語言作為數(shù)據(jù)挖掘軟件工具，在代入大數(shù)據(jù)連續(xù)審計系統(tǒng)前根據(jù)預處理步驟對訓練集合進行篩選。

（3）確定特征平均權重。用Relief算法推導出每項審計指標的特征平均權重。

公式1中，m代表訓練集;i代表抽取樣本;j代表審計指標特征取值范圍[1，14];o（x）代表同類最近鄰樣本;p（x）代表不同類最近鄰樣本。

（4）設定風險閾值。閾值的設定必須結(jié)合企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)和行業(yè)平均值數(shù)據(jù)不斷加以驗證和調(diào)整，從而根據(jù)行業(yè)平均值數(shù)據(jù)和企業(yè)歷史數(shù)據(jù)綜合設定最適合企業(yè)的風險閾值[6]，本文設定風險閾值為0.05（如圖3所示）。

公式2中，x是審計指標;fj（xj）是第j個指標的偏相關度;pk（x）為類別K得票概率;fk（x）是類別K的偏相關度。

（5）確定風險指標。在被選取的訓練集合中，當出現(xiàn)某項審計數(shù)據(jù)的特征平均權重大于閾值時，其指標特征就會保留下來。經(jīng)過運算，在十四項審計數(shù)據(jù)中有六項審計數(shù)據(jù)的特征平均權重都大于閾值[5]。將超出閾值的六項主要指標特征與企業(yè)真實的財務狀況進行比對，進一步驗證企業(yè)風險的相符程度。因為LI和LⅧ的特征平均權重超出閾值指標最多，所以一般把應收賬款明細賬期末余額和應付賬款明細賬期末余額都作為企業(yè)審計工作重要檢查的事項;LⅣ和LⅪ特征平均權重超出閾值指標僅次于LⅠ和LⅧ排名第二，說明應收賬款和應付賬款的平均賬齡遠高于當期應收或應付款的平均賬期，易形成壞賬和債務風險，因此應當作為審計關注的對象;而LⅦ的特征平均權重高于閾值指標時，審計人員需要進一步核查是否出現(xiàn)關聯(lián)交易或虛構(gòu)銷售的情形。

（6）確定風險預警點。將LⅠ審計數(shù)據(jù)設定為優(yōu)選參數(shù)，繪制偏相關函數(shù)圖。經(jīng)過系統(tǒng)運算，當LⅠ應收賬款明細賬期末余額占客戶的應付賬款明細賬期末余額的比例<4.3%時，審計結(jié)果的相對偏差函數(shù)值則處于較低水平的態(tài)勢;當LⅠ應收賬款明細賬期末余額占客戶的應付賬款明細賬期末余額的比例處于4.3%～8.1%之間時，審計結(jié)果的相對偏差函數(shù)值則呈現(xiàn)快速增長態(tài)勢;當LⅠ應收賬款明細賬期末余額占客戶的應付賬款明細賬期末余額的比例>8.1%時，審計結(jié)果的相對偏差函數(shù)值將趨于較為平衡的狀態(tài)。LⅠ應收賬款明細賬期末余額占比>4.3%時的審計風險呈現(xiàn)出快速上升的狀態(tài)，當LⅠ應收賬款明細賬期末余額占比=4.3%時，連續(xù)審計應用系統(tǒng)立即顯示出了風險預警信息（如圖4所示）。以此類推可以得到其余五項審計數(shù)據(jù)的風險預警點。

（7）驗證風險程度。通過系統(tǒng)自動測試、分析、計算和比對，從企業(yè)上年度十四項審計數(shù)據(jù)的特征平均權重及風險區(qū)間中看到，LⅠ應收賬款明細賬期末余額和LⅣ應收賬款賬齡兩項預警指標出現(xiàn)了高風險提示。再結(jié)合企業(yè)上年度的審計報告、詢證函及相關人員談話，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的個別經(jīng)營單位為了維護與客戶的合作關系，沒有按合同賬期及時收取銷售款，導致銷售款的回籠時間被拉長，易造成壞賬風險。為此，經(jīng)過對系統(tǒng)十四項審計數(shù)據(jù)進行檢測與檢驗，能夠全方位、全過程地對企業(yè)經(jīng)營實施監(jiān)控與風險預警提示[6]，及時、快速地發(fā)現(xiàn)風險點，避免給企業(yè)帶來嚴重的業(yè)務風險（如表3所示）。

（三）大數(shù)據(jù)連續(xù)審計系統(tǒng)應用優(yōu)勢

1.從連續(xù)審計系統(tǒng)應用研究看出，通過連續(xù)審計系統(tǒng)，內(nèi)審人員可以實時、準確地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)中所隱藏的異常情況，如與企業(yè)經(jīng)營實際不符合的財務或其他各種信息。因為連續(xù)審計系統(tǒng)不僅集合了財務數(shù)據(jù)，還集合了非財務數(shù)據(jù)，將財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)交織起來相互關聯(lián)比對，通過大數(shù)據(jù)畫像輕松生成風險預警報告。總之，連續(xù)審計系統(tǒng)的自動化程度越高，所發(fā)現(xiàn)的問題就越精準。

2.通過連續(xù)審計系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)收集，匯總出有關信息，并通過批量型統(tǒng)計處理模塊對系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行對比、數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)分析、審計測試，在海量信息中得到符合要求的風險目標。然后，再通過跟蹤反饋得到有價值的數(shù)據(jù)畫像。由于大數(shù)據(jù)功能的作用，連續(xù)審計系統(tǒng)的可觀察面越來越廣，計算維度越來越多，審計數(shù)據(jù)越來越精準，風險防控的力度也越來越大。

（四）大數(shù)據(jù)連續(xù)審計系統(tǒng)適用范圍

1.連續(xù)審計系統(tǒng)適合大量重復性高且繁雜的數(shù)據(jù)處理運算和加工領域。由于連續(xù)審計系統(tǒng)能夠隨時監(jiān)測企業(yè)整個經(jīng)營流程，當系統(tǒng)所抓取的數(shù)據(jù)≥預警指標時，系統(tǒng)就會自動報警并提示出現(xiàn)了異常情況，由此大大提高了過程監(jiān)控的效率，減輕了人工進行數(shù)據(jù)分析判斷的負擔，降低了人工監(jiān)控造成的差錯率。如圖5所示，信息時代帶來了數(shù)據(jù)“爆炸”，全世界的信息量呈現(xiàn)了指數(shù)式上升，靠人工已經(jīng)無法管理海量數(shù)據(jù)[7]，而連續(xù)審計系統(tǒng)的技術優(yōu)勢恰好發(fā)揮了作用。

2.連續(xù)審計系統(tǒng)適用于信息化程度要求高的領域。因為連續(xù)審計系統(tǒng)可以實時、全方位、無死角地抓取海量數(shù)據(jù)信息，抓取的樣本量幾乎等于總量，使傳統(tǒng)審計的抽樣風險最小化。

3.連續(xù)審計系統(tǒng)特別適合業(yè)務數(shù)據(jù)量多的領域。業(yè)務數(shù)據(jù)量越多，系統(tǒng)分析的結(jié)果越牢靠，相反，數(shù)據(jù)就缺乏說明力，這是大數(shù)據(jù)人工智能原理導致的。由于連續(xù)審計系統(tǒng)在數(shù)據(jù)分析上無法與人腦相比，凡涉及企業(yè)重大戰(zhàn)略決策方面的審計，就不太適合用連續(xù)審計系統(tǒng)，這主要是連續(xù)審計系統(tǒng)在日常的數(shù)據(jù)里不容易找到與此相關的對應關系。盡管如此，但由于企業(yè)在戰(zhàn)略決策方面涉及的金額較大，所以可以將連續(xù)審計系統(tǒng)作為企業(yè)戰(zhàn)略決策的輔助工具，讓連續(xù)審計系統(tǒng)成為企業(yè)管理者的參謀和助手。

4.連續(xù)審計系統(tǒng)適合從業(yè)人員素質(zhì)高的領域。連續(xù)審計系統(tǒng)對操作者的業(yè)務水平要求較高，否則無法有效地操作數(shù)字化系統(tǒng)工具。因此無論是直接接觸連續(xù)審計系統(tǒng)的操作人員，還是企業(yè)其他部門的人員，都要求對系統(tǒng)的工作原理有所了解和認知，這樣對企業(yè)開展和推進連續(xù)審計工作才會有實際意義。

（五）大數(shù)據(jù)連續(xù)審計系統(tǒng)存在問題

盡管連續(xù)審計系統(tǒng)以大數(shù)據(jù)為背景且具有廣泛的適用性，但還是存在許多連續(xù)審計系統(tǒng)無法解決的問題。

1.連續(xù)審計系統(tǒng)只能識別信息表面的含義，如果按圖索驥將得出錯誤的結(jié)論。即使連續(xù)審計系統(tǒng)的自動化程序再高也是機器設備，要解決所有的問題是不可能的，尤其是那些非正常的問題。連續(xù)審計系統(tǒng)根據(jù)程序預設的指令讀取預設的字符和字段，系統(tǒng)程序輸入的信息是隨機的。在開放環(huán)境下，任何緊急情況都可能隨時發(fā)生，當程序輸入的信息屬性和范圍與預設不匹配時，系統(tǒng)就會報告錯誤信息。此外，當程序輸入看似正常的異常值時，系統(tǒng)根據(jù)這些異常值進行分析判斷，自然結(jié)論就是錯誤的。

2.連續(xù)審計系統(tǒng)只能挖掘各種信息之間的關系，而不能知道這些信息的具體因果關系。由于連續(xù)審計系統(tǒng)顯示的信息是連續(xù)發(fā)生且高度相關的，因此很難單靠連續(xù)審計系統(tǒng)來確定真正的因果關系。雖然大數(shù)據(jù)連續(xù)審計系統(tǒng)擅長時間序列和回歸分析，信息之間的相關性也很容易判斷。但是系統(tǒng)報出的結(jié)果能不能幫助審計人員確定具體的原因，最終取決于審計人員的職業(yè)經(jīng)驗以及多方證據(jù)進行分析和判斷。

3.連續(xù)審計系統(tǒng)在程序設定時，如果考慮不周詳也會影響審計結(jié)果。企業(yè)業(yè)務活動的數(shù)量和形式非常多，其下屬會計單位的業(yè)務核算范圍和屬性也不盡相同，很容易導致不同會計單位對相似業(yè)務活動的不同表述和劃分，目前人工智能還不能自動識別信息之間無意義的差異，或者要求程序員詳細設置，盡可能考慮不同的情況，編寫好程序。如果程序員考慮不周，系統(tǒng)的分析報告就會出問題。特別是系統(tǒng)抓錯數(shù)據(jù)，將會導致計算結(jié)論的偏差。而這種偏差又極具隱蔽性，必須通過審計人員實地調(diào)查取證進行糾錯，從而增大了時間成本和人工成本。

4.連續(xù)審計系統(tǒng)的數(shù)字化軟件開發(fā)，硬件設備的采購等，需要企業(yè)投入大量的資金。除了軟硬件投入外，系統(tǒng)正常運行和維護也需要投入，另外還有連續(xù)審計系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)分析軟件授權費或外包分析服務等。

五、結(jié)論和展望

隨著大數(shù)據(jù)信息技術的迅猛發(fā)展，利用計算機信息化技術實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的獲取、重大問題的查核、評估診斷、宏觀數(shù)據(jù)分析等，將會極大地提升審計工作的效率和質(zhì)量。在本次構(gòu)建大數(shù)據(jù)連續(xù)審計系統(tǒng)應用研究中發(fā)現(xiàn)：（1）企業(yè)缺少良好的審計文化氛圍，對審計工作的認知還停留在糾錯防弊的傳統(tǒng)審計工作階段，這對爭取企業(yè)管理層的支持和企業(yè)全體員工的配合是極為不利的，對從傳統(tǒng)審計向連續(xù)審計的轉(zhuǎn)型也是極為不利的。（2）缺少充足的審計資源配置，一是缺少技術過硬、經(jīng)驗豐富的審計隊伍;二是尚未建立簡單且易于操作的連續(xù)審計軟件系統(tǒng)。導致審計工作無法隨著事件的發(fā)生實時進行審計，極大地降低了企業(yè)審計工作的效率，導致企業(yè)審計成果無法運用到實際工作中。（3）審計機制的落后，導致大多數(shù)的審計業(yè)務仍然停留在查賬、核實經(jīng)營成本，以及檢查問題、發(fā)現(xiàn)問題等傳統(tǒng)的審計模式上。無法對促進企業(yè)管理高效運行的企業(yè)文化、企業(yè)戰(zhàn)略、內(nèi)部環(huán)境等領域進行審計與評價，從而也就無法充分發(fā)揮審計在企業(yè)運行管理中的增值服務功能。

故此，提出未來的研究方向：（1）積極推進大數(shù)據(jù)審計進程[8]，打造統(tǒng)一且相互關聯(lián)的大數(shù)據(jù)連續(xù)審計平臺，利用自動化信息處理平臺，對企業(yè)的海量審計數(shù)據(jù)進行搜集、挖掘、甄選、歸納。（2）改變企業(yè)的審計工作方式，從傳統(tǒng)抽樣審計方式轉(zhuǎn)為全面審計方式，擴大內(nèi)部審計的覆蓋面;從傳統(tǒng)依賴審計經(jīng)驗方式轉(zhuǎn)為依賴大數(shù)據(jù)信息審計方式，減少審計失誤;從傳統(tǒng)評價已發(fā)生的歷史事件轉(zhuǎn)為利用大數(shù)據(jù)信息預測尚未發(fā)生的未來事件，有利于企業(yè)進行事前的風險防范。（3）在系統(tǒng)實際操作中，由于時間差異、業(yè)務規(guī)則差異、政策運用差異、信息來源渠道的差異、信息不對稱差異等因素的影響，會導致直接獲取的審計數(shù)據(jù)不完整、不準確，需要利用大數(shù)據(jù)連續(xù)審計系統(tǒng)對每項審計數(shù)據(jù)進行比對和分析，從而得出精準的審計報告。（4）大數(shù)據(jù)連續(xù)審計系統(tǒng)需要將理論研究成果轉(zhuǎn)化為企業(yè)經(jīng)營管理服務，大數(shù)據(jù)連續(xù)審計系統(tǒng)所依據(jù)的信息數(shù)據(jù)及證據(jù)鏈等，需要企業(yè)在實際工作中進行判斷和驗證，只有經(jīng)受住實際工作的檢驗方可增強連續(xù)審計系統(tǒng)的完整度。（5）加大審計人員培訓力度[9]。為推動連續(xù)審計系統(tǒng)在實際工作中的應用，必須加大審計人員在硬件使用方面的培訓工作。未來的審計人員既要加強審計業(yè)務方面的技能學習，更要強化在大數(shù)據(jù)連續(xù)審計系統(tǒng)應用技術方面的培訓，以提高審計人員專業(yè)技能和職業(yè)經(jīng)驗，快速準確地對連續(xù)審計系統(tǒng)得出的結(jié)論進行分析和判斷。

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