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    人工智能下的反舞弊進(jìn)程及優(yōu)化策略

    2022-06-29 00:48:51池佳靜
    經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊 2022年16期
    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)舞弊應(yīng)對(duì)策略人工智能

    池佳靜

    摘 要:科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展及內(nèi)外部環(huán)境的變化使得企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為越來(lái)越隱蔽,現(xiàn)行的審計(jì)手段越來(lái)越難以獲取可靠性強(qiáng)的審計(jì)證據(jù),對(duì)審計(jì)師的反舞弊審計(jì)工作提出了嚴(yán)峻的考驗(yàn)。在該背景下,分析財(cái)務(wù)舞弊的嚴(yán)重現(xiàn)情況,以及近年來(lái)發(fā)生的較為典型的舞弊案例。結(jié)合傳統(tǒng)反舞弊審計(jì)手段的不足,列舉國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用人工智能技術(shù)在反舞弊審計(jì)中的理論成果,提出針對(duì)性的應(yīng)對(duì)策略,即不斷完善和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制,增強(qiáng)信息披露的及時(shí)性,利用信息化技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。

    關(guān)鍵詞:人工智能;財(cái)務(wù)舞弊;反舞弊技術(shù);應(yīng)對(duì)策略

    中圖分類號(hào):F275? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A? ? ? 文章編號(hào):1673-291X(2022)16-0094-03

    引言

    人工智能時(shí)代,技術(shù)創(chuàng)新推動(dòng)著商業(yè)模式不斷發(fā)生變化,在企業(yè)業(yè)務(wù)升級(jí)的同時(shí)也伴隨著新的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近幾年,從樂(lè)視和康美藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表到洛娃科技和康得新的存貸虛高、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),各行各業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊的案例比比皆是。在短期內(nèi)財(cái)務(wù)舞弊可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的利益,但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,財(cái)務(wù)舞弊會(huì)干擾企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng),對(duì)公司的形象和股價(jià)帶來(lái)負(fù)面影響,甚至在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)退市。如何把握人工智能等信息技術(shù)的發(fā)展契機(jī),合理利用人工智能技術(shù)是進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)能力、進(jìn)行反舞弊工作的重中之重。

    一、財(cái)務(wù)舞弊的嚴(yán)重情況及典型案例

    根據(jù)普華永道《年度全球經(jīng)濟(jì)犯罪調(diào)查報(bào)告》,2020年60%的受訪者表示他們的企業(yè)在過(guò)去兩年中曾在一定程度上受到舞弊或者其他經(jīng)濟(jì)犯罪的影響,這一比例高于全球平均水平(47%),同時(shí)高于2018年(49%)和2016年(36%)。此外,在這些受訪者所在的企業(yè)中,25%的企業(yè)的案發(fā)量為五起以上,10%的企業(yè)的案發(fā)量為十起以上。40%的受訪者表示舞弊事件給企業(yè)造成的直接損失超過(guò)100萬(wàn)美元,在經(jīng)歷了重大舞弊事件后,企業(yè)的狀況更加惡化。舞弊的形式涉及客戶欺詐、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊、違反《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》、侵占和挪用資產(chǎn),但內(nèi)部人員勾結(jié)作案和貪腐導(dǎo)致的舞弊的情況在中國(guó)更為普遍。調(diào)查顯示,重大舞弊案件中大多涉及內(nèi)外勾結(jié),這一比例從2016年的46%增加到2018年的52%。20%的受訪者表示企業(yè)從未展開(kāi)過(guò)舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,僅有37%的企業(yè)已制訂網(wǎng)絡(luò)安全事件的應(yīng)急響應(yīng)計(jì)劃,有47%的受訪者表示其所在的企業(yè)并未構(gòu)建反舞弊體系。近年來(lái),隨著各種內(nèi)外部條件的改變,企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力越來(lái)越大,財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生得越來(lái)越頻繁。

    樂(lè)視網(wǎng)信息技術(shù)股份有限公司成立于2004年。2014—2016年其關(guān)聯(lián)交易收入逐年上升,原因在于樂(lè)視通過(guò)與母子公司之間的交易虛增收入。根據(jù)2016年年報(bào),樂(lè)視由之前的銷售方式轉(zhuǎn)變?yōu)橄虿煌年P(guān)聯(lián)方銷售其業(yè)務(wù)。這期間,關(guān)聯(lián)交易營(yíng)收貢獻(xiàn)大幅度迅速增長(zhǎng),同時(shí),樂(lè)視所進(jìn)行的關(guān)聯(lián)交易的金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其承受能力,導(dǎo)致產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款。2015年,其非全資子公司的利潤(rùn)為負(fù)數(shù),但是其集團(tuán)母公司的利潤(rùn)卻高達(dá)6.13億元。原因在于,樂(lè)視通過(guò)向非全資子公司轉(zhuǎn)移虧損業(yè)務(wù),掩飾母公司的虧損,進(jìn)而延緩了資金鏈斷裂的過(guò)程,但最終也沒(méi)有避免悲劇的發(fā)生。

    2019年末,康得新因財(cái)務(wù)舞弊事件引起全社會(huì)的廣泛關(guān)注。康得新成立于2001年,于2010年上市,當(dāng)時(shí)其資本價(jià)值約為30億元,經(jīng)過(guò)短短幾年時(shí)間,其已擁有雄厚的資本。而在2019年末,康得新意外地處于退市邊緣。因?yàn)槠鋼碛芯揞~現(xiàn)金,卻無(wú)法按期足額償還2018年度的短期借款,因此處于退市邊緣??档眯碌奈璞追绞桨ǚ埏棃?bào)表、虛構(gòu)收入、以虛增預(yù)付款的方式進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊,以及通過(guò)隱瞞資金用途來(lái)進(jìn)行利益輸送。

    二、傳統(tǒng)反舞弊審計(jì)手段的不足

    (一)僅對(duì)事后信息進(jìn)行分析

    傳統(tǒng)的審計(jì)方法通常是針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的事后或以前的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)形成的舞弊行為。由于財(cái)務(wù)舞弊具有周密策劃,故意實(shí)施、難以發(fā)現(xiàn)等特點(diǎn),審計(jì)人員通過(guò)傳統(tǒng)的審計(jì)方法發(fā)現(xiàn)舞弊行為是有一定限度的。

    (二)僅探尋數(shù)據(jù)間的因果關(guān)系

    傳統(tǒng)的審計(jì)流程中,審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí),會(huì)根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)及經(jīng)營(yíng)績(jī)效等對(duì)企業(yè)設(shè)定一定的重要性水平,審計(jì)人員僅對(duì)超出重要性水平的數(shù)據(jù)進(jìn)行審查,通過(guò)正常的審計(jì)流程發(fā)現(xiàn)其背后的舞弊動(dòng)因,這種方式下往往是財(cái)務(wù)舞弊已經(jīng)很難挽回時(shí)才會(huì)被發(fā)現(xiàn)。

    (三)僅對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行抽樣調(diào)查

    在傳統(tǒng)的審計(jì)流程中,由于數(shù)據(jù)和審計(jì)工具的限制,審計(jì)人員只能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位內(nèi)部部分的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行抽樣調(diào)查,忽略了未被抽到的數(shù)據(jù)也可能存在舞弊的可能性,滿足于不充分的審計(jì)證據(jù),這種情況下審計(jì)人員處于被動(dòng)的地位,忽略了潛在的審計(jì)證據(jù)。

    在智能化趨勢(shì)引領(lǐng)下,新業(yè)態(tài)企業(yè)層出不窮,行業(yè)是網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、科技創(chuàng)新、新零售業(yè)等。這些公司擁有廣泛的業(yè)務(wù)、技術(shù)和創(chuàng)新渠道,其具有用戶覆蓋面廣、銷售渠道多、交易數(shù)據(jù)量大等特點(diǎn),使用傳統(tǒng)的審計(jì)程序無(wú)法對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的審查,傳統(tǒng)的審計(jì)手段很難收集到業(yè)務(wù)的全部數(shù)據(jù)和信息。一些傳統(tǒng)的舞弊審查方式,往往不能涵蓋企業(yè)大部分業(yè)務(wù),不能有效地檢驗(yàn)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。此外,傳統(tǒng)企業(yè)還積極拓展網(wǎng)絡(luò)銷售渠道。這部分網(wǎng)絡(luò)交易不能通過(guò)傳統(tǒng)的審計(jì)手段進(jìn)行有效的分析,不能正確識(shí)別網(wǎng)絡(luò)交易中的異常承攬及其影響范圍。為了有效應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)舞弊行為,國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用人工智能技術(shù)在反舞弊進(jìn)程中有了一定的成果。

    三、國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的反舞弊進(jìn)程

    (一)德勤——Rubix平臺(tái)+財(cái)報(bào)智評(píng)

    德勤開(kāi)發(fā)出Rubix平臺(tái),該平臺(tái)可以與企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)相連接,當(dāng)企業(yè)發(fā)生一項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí),與該業(yè)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)信息就會(huì)被上傳到Rubix平臺(tái)上。同時(shí),該平臺(tái)還能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)功能,為審計(jì)人員在節(jié)省時(shí)間成本的同時(shí),還能大幅度提高審計(jì)人員的工作效率。Rubix平臺(tái)可以為客戶提供一個(gè)完整的平臺(tái),客戶基于該平臺(tái)可自主研發(fā)符合人工智能技術(shù)設(shè)施和工具。另外,德勤為這些客戶同時(shí)提供了人工智能技術(shù)審計(jì)服務(wù)。同時(shí)Deloitte’s Perma Rec的使用,將人工智能平臺(tái)與被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)連接在一起,便于審計(jì)人員實(shí)時(shí)訪問(wèn)數(shù)據(jù)信息,同時(shí)降低了通過(guò)篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的可能性。在提高審計(jì)效率,降低審計(jì)成本的同時(shí),從源頭上遏制財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī),減少了財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。

    德勤還研發(fā)了一套基于動(dòng)機(jī)分析導(dǎo)向識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反粉飾的產(chǎn)品——財(cái)報(bào)智評(píng)。首先,德勤基于自身深厚的專業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)賦予了財(cái)報(bào)智評(píng)卓越的專家洞察包括舞弊識(shí)別案例的積累、行業(yè)分析要點(diǎn)的總結(jié)。其次,財(cái)報(bào)智評(píng)采用“AI+”大數(shù)據(jù)技術(shù)解決復(fù)雜聯(lián)動(dòng)網(wǎng)絡(luò)的學(xué)習(xí)及其特征的監(jiān)測(cè),從海量數(shù)據(jù)中挖掘深層數(shù)據(jù)特征。全自動(dòng)化平臺(tái)可以有效減少人力資源的浪費(fèi),避免人工失誤和遺漏。最后,財(cái)報(bào)智評(píng)還可以針對(duì)有特定業(yè)務(wù)需求的客戶提供多層次的定制化解決方案,幫助其提升財(cái)報(bào)管理效率。

    (二)普華永道——反舞弊框架

    普華永道結(jié)合多年審計(jì)財(cái)務(wù)舞弊的經(jīng)驗(yàn)研發(fā)了普華永道反舞弊框架。首先,根據(jù)企業(yè)舞弊現(xiàn)象和現(xiàn)有反舞弊措施,進(jìn)行差距分析,幫助企業(yè)制定反舞弊機(jī)制框架。其次,以數(shù)據(jù)分析的方式挖掘出具有舞弊跡象的數(shù)據(jù)。協(xié)助企業(yè)利用人工智能和相關(guān)現(xiàn)代化信息技術(shù)分析數(shù)據(jù)和信息之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。同時(shí)借助RPA、自然語(yǔ)言技術(shù)等新興技術(shù)的幫助,對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、提純、挖掘和分析。

    同時(shí),普華永道幫助客戶開(kāi)展舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,通過(guò)舞弊風(fēng)險(xiǎn)分析、舞弊風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防及檢測(cè)控制審閱、數(shù)據(jù)分析工具協(xié)助發(fā)現(xiàn)舞弊信號(hào),覺(jué)察出舞弊的預(yù)警信號(hào)。應(yīng)根據(jù)企業(yè)具體情況及現(xiàn)有的預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊措施設(shè)計(jì)反舞弊意識(shí)培訓(xùn)材料,建立舞弊舉報(bào)機(jī)制,并對(duì)員工提供反舞弊培訓(xùn),提升企業(yè)管理層及基層員工反舞弊意識(shí)。

    (三)畢馬威——人工智能秒讀信貸

    在過(guò)去的數(shù)年中,畢馬威結(jié)合領(lǐng)先科技,研發(fā)了“人工智能信貸審閱工具”,該工具利用先進(jìn)的現(xiàn)代化技術(shù)條件,對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行高效的收集、提取、挖掘和提純,能夠優(yōu)化企業(yè)的戰(zhàn)略決策。同時(shí),該技術(shù)具有高速處理數(shù)的能力及廣泛收集信息能力,并為客戶提供更具洞察力的風(fēng)險(xiǎn)分析建議。主要功能包括核心風(fēng)險(xiǎn)信息提取、金融機(jī)構(gòu)內(nèi)外部數(shù)據(jù)整合、風(fēng)險(xiǎn)信息視覺(jué)化等。

    畢馬威咨詢團(tuán)隊(duì)與審計(jì)業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)協(xié)作,業(yè)務(wù)咨詢團(tuán)隊(duì)的信息技術(shù)、數(shù)據(jù)服務(wù)與審計(jì)專家在對(duì)業(yè)務(wù)流程、異常交易和舞弊行為進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上,共同確定審計(jì)過(guò)程中可能存在的舞弊跡象。同時(shí)利用大數(shù)據(jù)分析,全面調(diào)查企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況及其內(nèi)部異常交易行為。針對(duì)企業(yè)所處的不同行業(yè)及有關(guān)人士關(guān)注的信息,有針對(duì)性地提供審計(jì)技術(shù)支持。

    (四)安永——數(shù)字孿生防范舞弊

    安永采取了新的策略“P&L-of-one”旨在協(xié)助員工進(jìn)行決策。該系統(tǒng)可以為被審計(jì)單位設(shè)定一個(gè)正常程度的風(fēng)險(xiǎn)值,當(dāng)系統(tǒng)察覺(jué)出該機(jī)構(gòu)面臨的風(fēng)險(xiǎn)高于正常水平時(shí),會(huì)向員工發(fā)出信號(hào),提高其警惕意識(shí)。同時(shí),該策略整合了數(shù)字分析和數(shù)字孿生概念,在反舞弊等風(fēng)險(xiǎn)控制領(lǐng)域發(fā)揮了強(qiáng)大的作用。

    四、信息化環(huán)境下審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)

    相較于傳統(tǒng)的審計(jì)方式,信息化技術(shù)條件下審計(jì)人員雖然能夠獲得大量關(guān)于被審計(jì)單位的數(shù)據(jù),對(duì)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系也有了更加精準(zhǔn)的把握,但同時(shí)也造成了一定的不足,數(shù)據(jù)的冗余以及技術(shù)手段上的不足也為審計(jì)人員的工作帶來(lái)了全新的挑戰(zhàn)。

    (一)數(shù)據(jù)的冗余

    信息化環(huán)境下,大數(shù)據(jù)的應(yīng)用能夠給審計(jì)人員帶來(lái)幾乎涵蓋被審計(jì)單位所有信息的數(shù)據(jù)量,但數(shù)據(jù)量過(guò)高也導(dǎo)致了單位數(shù)據(jù)價(jià)值量較低,海量的數(shù)據(jù)容易導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法精準(zhǔn)地找出有價(jià)值的數(shù)據(jù)。尤其如何從被審計(jì)單位大量的數(shù)據(jù)信息中找出其可能存在的舞弊跡象,對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)是一個(gè)挑戰(zhàn)。同時(shí)也容易導(dǎo)致審計(jì)成本和資源的浪費(fèi),造成審計(jì)結(jié)果的無(wú)效性,影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

    (二)技術(shù)上的不足

    人工智能技術(shù)還尚未完全成熟,其本身還存在漏洞。首先,運(yùn)行機(jī)制的不完善不足以支持大規(guī)模的使用,一個(gè)完整的智能系統(tǒng)的正常運(yùn)行需要高強(qiáng)度的技術(shù)支撐,而攻破這些高難度技術(shù)對(duì)相關(guān)人員來(lái)說(shuō)是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。其次,了解人工智能技術(shù)的運(yùn)行原理并熟練地應(yīng)用到對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)舞弊的審查中,對(duì)使用傳統(tǒng)審計(jì)方法的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)也是一個(gè)全新的挑戰(zhàn)。

    五、應(yīng)對(duì)人工智能技術(shù)的策略

    (一)完善內(nèi)部控制

    信息化環(huán)境下,企業(yè)內(nèi)部控制不斷朝著自動(dòng)化和智能化的方向發(fā)展,但同時(shí)也帶來(lái)了執(zhí)行和安全問(wèn)題。財(cái)務(wù)舞弊往往發(fā)生于企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié),因此需要不斷完善和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制,對(duì)內(nèi)部控制的有效性給予監(jiān)督、評(píng)價(jià)和改進(jìn),從而切斷財(cái)務(wù)舞弊的行動(dòng)機(jī)會(huì)。

    (二)增強(qiáng)信息披露的及時(shí)性

    審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為時(shí),往往已經(jīng)到了很嚴(yán)重甚至無(wú)法挽回的程度。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分履行其披露職能,及時(shí)揭示被審計(jì)單位報(bào)告涉嫌財(cái)務(wù)舞弊的行為,并在審計(jì)報(bào)告中披露真相,從而提高審計(jì)結(jié)果的透明度。與此同時(shí),審計(jì)師應(yīng)定期總結(jié)有沒(méi)有發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊以及導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因,建立數(shù)據(jù)共享經(jīng)驗(yàn)庫(kù),以起到警示作用。

    (三)利用信息化技術(shù)進(jìn)行審計(jì)

    審計(jì)單位應(yīng)改變傳統(tǒng)的審計(jì)理念,充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展,通過(guò)大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、RPA等技術(shù)挖掘被審計(jì)單位的潛在信息和數(shù)據(jù),尋找更深層次的審計(jì)證據(jù),對(duì)被審計(jì)單位有更充分的了解,獲得更加真實(shí)準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)。

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    CHI Jia-jing

    (Shanghai University of Engineering Science,Shanghai 201620,China)

    Abstract:The rapid development of science and technology and the changes of internal and external environment make the financial fraud of enterprises more and more hidden.The current audit methods are more and more difficult to obtain reliable audit evidence,which puts forward a severe test for the anti fraud audit work of auditors.In this context,the current serious situation of financial fraud under the condition of artificial intelligence,as well as the more typical fraud cases in recent years.Combined with the shortcomings of traditional anti fraud audit methods,Based on the theoretical results of artificial intelligence technology in anti fraud audit,international accounting firms put forward targeted countermeasures and suggestions,that is,constantly improve and optimize the internal control of enterprises,improve the timeliness of information disclosure,and use information technology for audit.

    Key words:artificial intelligence;financial fraud;anti-fraud technique;coping strategy

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