集團(tuán)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部審計(jì)探討

徐興桃

摘 要：貨幣資金因其強(qiáng)流動(dòng)、高風(fēng)險(xiǎn)屬性，是集團(tuán)企業(yè)業(yè)務(wù)管理和內(nèi)部控制的重要對(duì)象。對(duì)集團(tuán)企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，有利于持續(xù)監(jiān)督貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并減少財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。本文對(duì)集團(tuán)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和范圍進(jìn)行了探討，具體闡述了貨幣資金內(nèi)部控制審計(jì)、貨幣資金業(yè)務(wù)發(fā)生額和期末余額的內(nèi)部審計(jì)。

關(guān)鍵詞：貨幣資金;內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：F23???? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A????? doi：10.19311/j.cnki.16723198.2022.15.067

近年來(lái)，云南綠大地、萬(wàn)福生科、康得新、康美藥業(yè)、延安必康等上市公司被揭發(fā)的系統(tǒng)性財(cái)務(wù)造假事件，存在如虛構(gòu)銀行賬戶、虛增存款余額、偽造銀行單據(jù)、違規(guī)開(kāi)展資金池等貨幣資金業(yè)務(wù)造假現(xiàn)象，而貨幣資金業(yè)務(wù)造假必然導(dǎo)致賬面記錄的貨幣資金當(dāng)期發(fā)生額和期末余額存在賬實(shí)不符的情形。財(cái)務(wù)造假的內(nèi)在邏輯為集團(tuán)企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部審計(jì)提供了思路和方向。

1 集團(tuán)企業(yè)的貨幣資金與內(nèi)部審計(jì)

貨幣資金作為強(qiáng)流動(dòng)性資產(chǎn)，業(yè)務(wù)中容易出現(xiàn)被盜、挪用、貪污的安全問(wèn)題，賬務(wù)處理中容易出現(xiàn)錯(cuò)記、漏記等情形。作為以資金為紐帶的集團(tuán)企業(yè)，貨幣資金業(yè)務(wù)是集團(tuán)業(yè)務(wù)的重要組成部分，加強(qiáng)貨幣資金管理也是集團(tuán)企業(yè)重要的內(nèi)部控制活動(dòng)。對(duì)集團(tuán)企業(yè)貨幣資金開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，是對(duì)集團(tuán)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行有效性、貨幣資金收付業(yè)務(wù)及其結(jié)存情況的真實(shí)性、正確性和合法性進(jìn)行持續(xù)性的監(jiān)督行為。

2 集團(tuán)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和范圍

審計(jì)目標(biāo)是決定審計(jì)主體價(jià)值取向和工作思路的重要因素，影響審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇、審計(jì)范圍、審計(jì)程序和方法的設(shè)計(jì)，其實(shí)現(xiàn)程度是檢驗(yàn)審計(jì)活動(dòng)成效的重要標(biāo)志。集團(tuán)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部審計(jì)以合理保證集團(tuán)企業(yè)的貨幣資金業(yè)務(wù)合法合規(guī)、貨幣資金安全完整、賬務(wù)處理及時(shí)準(zhǔn)確、資金列報(bào)真實(shí)完整，促進(jìn)集團(tuán)加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部管理，提高貨幣資金經(jīng)濟(jì)效益為審計(jì)目標(biāo)。集團(tuán)企業(yè)通常有較為成熟的貨幣資金管理制度和執(zhí)行慣例，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)審人員知悉且熟悉集團(tuán)企業(yè)貨幣資金制度及業(yè)務(wù)，且內(nèi)審以內(nèi)向服務(wù)企業(yè)為目的，其審查范圍廣泛、審計(jì)程序簡(jiǎn)便、審查工作及時(shí)、審計(jì)建議易被采納，這為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)提供了便利。為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)，貨幣資金內(nèi)部審計(jì)的范圍須包含但不限于貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制，現(xiàn)金、活期存款、定期存款和其他貨幣資金的收付業(yè)務(wù)及其結(jié)存金額。

3 集團(tuán)企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制審計(jì)

對(duì)集團(tuán)企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，主要關(guān)注內(nèi)控制度是否健全、不相容崗位職責(zé)是否分離、內(nèi)控措施是否有效執(zhí)行。內(nèi)審人員可以通過(guò)審查集團(tuán)貨幣資金管理制度、貨幣資金業(yè)務(wù)流程圖、資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位說(shuō)明書(shū)、相關(guān)部門人員架構(gòu)圖等內(nèi)部資料，了解集團(tuán)貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)控措施、崗位設(shè)置及對(duì)應(yīng)責(zé)任人。內(nèi)審人員還應(yīng)通過(guò)觀察、詢問(wèn)、問(wèn)卷調(diào)查、實(shí)質(zhì)性分析、抽樣檢查等審計(jì)程序，了解和評(píng)估貨幣資金業(yè)務(wù)的審批、復(fù)核、收付、記賬、對(duì)賬、銀行賬戶管理、票據(jù)與印章管理等關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)是否合理設(shè)計(jì)、有效執(zhí)行。

3.1 審批控制審計(jì)

一是審查資金限制接近措施的設(shè)置及執(zhí)行，資金使用部門提出的用款申請(qǐng)，應(yīng)明確記載性質(zhì)、用途、金額、時(shí)間等事項(xiàng)，按流程完成審批并授權(quán)適當(dāng)人員辦理資金收支業(yè)務(wù)。二是審查原始憑證上經(jīng)辦人員的簽章，經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人、主管領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的審批意見(jiàn)及簽章;根據(jù)權(quán)限劃分，需上報(bào)更高級(jí)別領(lǐng)導(dǎo)審批的，須檢查是否上報(bào)相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)審批。三是審查收取資金的性質(zhì)、來(lái)源和用途，需前置審批的是否取得相應(yīng)部門的同意。

3.2 復(fù)核控制審計(jì)

一是檢查憑證上的主管、審核、出納和制單等印章是否齊全，已完成審批的票據(jù)是否真實(shí)、合法、完整，是否符合集團(tuán)的規(guī)章制度。二是檢查重要業(yè)務(wù)、金額較大業(yè)務(wù)或非正常業(yè)務(wù)，是否由不同人員進(jìn)行兩次復(fù)核或者建立雙簽制度。通過(guò)對(duì)復(fù)核控制的審計(jì)驗(yàn)證各崗位及人員是否有效制約、復(fù)核流程是否有效執(zhí)行。

3.3 收付控制審計(jì)

一是檢查出納是否按審核后的原始憑證收、付款，已收付憑證出納是否加蓋戳記。二是檢查銀行流水中金額重大或摘要附言、對(duì)方單位不明晰的收支業(yè)務(wù)在出納日記賬中的詳細(xì)信息，驗(yàn)證出納是否及時(shí)溝通并核對(duì)資金到賬和劃出，確保及時(shí)準(zhǔn)確掌握資金動(dòng)向。

3.4 記賬控制審計(jì)

一是檢查出納是否嚴(yán)格根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，檢查出納日記賬金額、時(shí)間、摘要信息是否準(zhǔn)確。二是檢查會(huì)計(jì)是否及時(shí)錄制資金收支業(yè)務(wù)記賬憑證，憑證金額、時(shí)間、摘要等是否準(zhǔn)確，摘要應(yīng)簡(jiǎn)明扼要，明晰表達(dá)業(yè)務(wù)性質(zhì)。三是檢查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中出納、會(huì)計(jì)、主管、財(cái)務(wù)經(jīng)理等不同記賬環(huán)節(jié)的人員權(quán)限是否授權(quán)合理，有無(wú)超權(quán)限、代為操作情形。

3.5 對(duì)賬控制審計(jì)

一是核對(duì)資金收付業(yè)務(wù)的賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證，出納日記賬、貨幣資金明細(xì)賬和貨幣資金總賬，貨幣資金總賬金額與會(huì)計(jì)報(bào)表金額，檢查是否賬證、賬賬、賬表相符。二是檢查現(xiàn)金盤點(diǎn)表、銀行對(duì)賬單和銀行余額調(diào)節(jié)表，如有必要且切實(shí)可行，內(nèi)審人員也可現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤現(xiàn)金、票據(jù)，重新獲取銀行對(duì)賬單，并重新編制銀行余額調(diào)節(jié)表。通過(guò)對(duì)賬控制審計(jì)，可驗(yàn)證出納、會(huì)計(jì)是否按期并認(rèn)真對(duì)賬，確保集團(tuán)企業(yè)資金業(yè)務(wù)賬證相符、賬賬相符、賬表相符、賬實(shí)相符。

3.6 銀行賬戶管理控制審計(jì)

一是檢查銀行賬戶開(kāi)立注銷的授權(quán)審批文件和開(kāi)立注銷銀行回執(zhí)客戶聯(lián)，核實(shí)經(jīng)辦人是否為授權(quán)人員，賬戶使用是否合規(guī)，有無(wú)久懸、出租、出借賬戶情形。二是現(xiàn)場(chǎng)觀察內(nèi)審人員指定賬戶制單和審核等不相容職責(zé)的操作過(guò)程，詢問(wèn)操作人員制單、審核的權(quán)限分配和網(wǎng)銀密鑰保管情況，核實(shí)銀行賬戶有無(wú)超權(quán)限操作或管理不善的情形。三是雙向檢查業(yè)務(wù)收支與銀行賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，驗(yàn)證銀行賬戶是否用于集團(tuán)企業(yè)規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍，核實(shí)是否有另立賬戶或不入賬戶等資金體外循環(huán)情形。

3.7 票據(jù)與印章管理控制審計(jì)

一是詢問(wèn)并現(xiàn)場(chǎng)檢查票據(jù)與印章保管情況，分析印章和票據(jù)保管人員是否存在應(yīng)回避未回避情形，核實(shí)印章和票據(jù)保管是否嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離原則。二是詢問(wèn)票據(jù)使用及空白票據(jù)、作廢票據(jù)保存情況，檢查票據(jù)序號(hào)是否連續(xù)，空白票據(jù)是否存在提前蓋章情形;三是抽查被審計(jì)單位重要票據(jù)如支票的存根聯(lián)，并與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì);四是詢問(wèn)印章管理使用情況，檢查用章登記表，抽樣核對(duì)用章審批、時(shí)間、事由等。

4 集團(tuán)企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)

4.1 貨幣資金發(fā)生額常規(guī)審計(jì)

對(duì)集團(tuán)企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)包括對(duì)被審計(jì)期間貨幣資金發(fā)生額的審計(jì)和被審計(jì)期間截止日的期末余額的審計(jì)。其中對(duì)集團(tuán)企業(yè)被審計(jì)期間的貨幣資金發(fā)生額進(jìn)行審計(jì)，可有效應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、關(guān)聯(lián)方或員工非法侵占貨幣資金等舞弊風(fēng)險(xiǎn)?；趯?duì)集團(tuán)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的審計(jì)結(jié)果，內(nèi)審人員應(yīng)評(píng)估集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部被審計(jì)單位貨幣資金的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于舞弊風(fēng)險(xiǎn)不高的被審計(jì)單位，內(nèi)審人員：一是重新計(jì)算并比對(duì)現(xiàn)金的出納日記賬借方、貸方累計(jì)發(fā)生額與會(huì)計(jì)明細(xì)賬、總賬系統(tǒng)的借方、貸方累計(jì)發(fā)生額，核對(duì)收付款信息是否一致，審查被審計(jì)單位現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)及每日留存現(xiàn)金是否符合《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》及集團(tuán)內(nèi)部規(guī)章制度;二是利用數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對(duì)比銀行對(duì)賬單上的收付款流水與被審計(jì)單位銀行存款賬戶日記賬的收付款信息是否一致，對(duì)發(fā)生額的借方、貸方累計(jì)數(shù)進(jìn)行總體核對(duì)，雙向核對(duì)銀行對(duì)賬單與被審計(jì)單位銀行存款日記賬，核對(duì)內(nèi)容包括日期、金額、借貸方向、收付款單位、摘要等。在內(nèi)審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)審人員可考慮選擇對(duì)基本戶、余額較大、發(fā)生額較大且收付頻繁、發(fā)生額較大但余額較小、零余額或當(dāng)期注銷的銀行賬戶進(jìn)行核對(duì)。如借貸方累計(jì)發(fā)生額、收付款內(nèi)容出現(xiàn)賬賬不一致情形，內(nèi)審人員應(yīng)詢問(wèn)并核實(shí)差異原因;如借貸方累計(jì)發(fā)生額、收付款內(nèi)容賬賬一致，可基本推斷被審計(jì)單位的貨幣資金業(yè)務(wù)確核算完整、金額準(zhǔn)確。

4.2 貨幣資金發(fā)生額追加審計(jì)

如評(píng)估集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部被審計(jì)單位貨幣資金的舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高，內(nèi)審人員應(yīng)考慮對(duì)貨幣資金的發(fā)生額實(shí)施追加的審計(jì)程序。一是分析銀行賬戶性質(zhì)，獲取相關(guān)賬戶被審計(jì)期間的全部銀行對(duì)賬單。二是查驗(yàn)銀行對(duì)賬單和銀行回單的真實(shí)性，如存疑可重新獲取全部銀行對(duì)賬單和存疑銀行回單，并核對(duì)前后兩版對(duì)賬單、回單的內(nèi)容、格式、金額是否一致。三是瀏覽被審計(jì)期間截止日前后的銀行存款賬簿記錄和銀行對(duì)賬單，關(guān)注是否存在大額或大量紅字沖銷、調(diào)整記錄和大額、異常資金變動(dòng)，如存在，內(nèi)審人員需詢問(wèn)并核實(shí)原因。四是對(duì)于長(zhǎng)期未使用且不銷戶的銀行賬戶，內(nèi)審人員應(yīng)詢問(wèn)和核實(shí)原因，經(jīng)授權(quán)后可親自獲取銀行對(duì)賬單，檢查是否存在發(fā)生額。五是被審計(jì)單位有保證金、信用證、存出投資款、第三方支付平臺(tái)資金等其他貨幣資金，內(nèi)審人員應(yīng)檢查賬戶開(kāi)立協(xié)議或授權(quán)審批文件，并將賬戶對(duì)賬單與相應(yīng)交易進(jìn)行雙向核對(duì)，檢查保證金、信用證金額與相關(guān)債務(wù)比例是否與合同約定一致，特別關(guān)注是否存在有保證金、信用證發(fā)生而被審計(jì)單位無(wú)對(duì)應(yīng)事項(xiàng)的情形;對(duì)于存出投資款、第三方支付平臺(tái)資金，內(nèi)審人員應(yīng)獲取賬戶開(kāi)立的批準(zhǔn)文件、開(kāi)戶資料、授權(quán)操作資料和賬戶交易流水，核對(duì)賬面記錄資金收支與對(duì)賬單明細(xì)是否相符。

4.3 貨幣資金期末余額審計(jì)

為應(yīng)對(duì)貨幣資金列報(bào)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，內(nèi)審人員需對(duì)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部被審計(jì)單位在被審計(jì)期間截止日的貨幣資金期末余額進(jìn)行審計(jì)。一是現(xiàn)金余額審計(jì)，內(nèi)審人員可在出納以外的主管人員在場(chǎng)時(shí)突擊監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金;如賬實(shí)不符，需關(guān)注是否存在私設(shè)小金庫(kù)或資金挪用的情形，內(nèi)審人員還需詢問(wèn)并及時(shí)核實(shí)原因后再作適當(dāng)處理。二是活期銀行存款余額審計(jì)。內(nèi)審人員審查、核對(duì)銀行對(duì)賬單期末余額與各銀行賬戶賬簿記錄的期末余額是否一致，并獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表;檢查銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單是否調(diào)節(jié)一致，如未調(diào)節(jié)一致，應(yīng)詢問(wèn)并核實(shí)原因;對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)、大額或長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，需檢查相應(yīng)的支持文件核實(shí)形成原因;如被審計(jì)單位存在較多未達(dá)款項(xiàng)，內(nèi)審人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)期后的貨幣資金賬簿記錄和銀行對(duì)賬單追加實(shí)施審計(jì)，以查證是否為錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)。三是定期銀行存款審計(jì)。如果被審計(jì)單位有定期存款，內(nèi)審人員應(yīng)獲取定期存款明細(xì)表，監(jiān)盤定期存單，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計(jì)單位;如定期存款被質(zhì)押，應(yīng)檢查定期存單復(fù)印件，并核對(duì)質(zhì)押合同中存款人、金額、期限等相關(guān)信息，關(guān)注是否存在超期質(zhì)押質(zhì)權(quán)已被行使的情形;如對(duì)存單及賬簿記錄存疑，可現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位登錄網(wǎng)銀系統(tǒng)查詢定期存款信息，并將截圖保存的查詢信息與原始存單進(jìn)行核對(duì);內(nèi)審人員還可分析被審計(jì)單位利息收入的合理性，判斷定期存款是否真實(shí)存在，或是否存在體外資金循環(huán)的情形。四是其他貨幣資金審計(jì)。內(nèi)審人員應(yīng)用獲取保證金、信用證、存出投資款賬戶的對(duì)賬單，第三方支付平臺(tái)余額明細(xì)表，檢查賬戶戶名是否為被審計(jì)單位，核對(duì)賬面記錄余額與對(duì)賬單及余額表是否相符。

參考文獻(xiàn)

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