我國C2C電子商務稅收征管問題及對策研究

楊悅晗 吳卓釗

我國C2C電子商務交易已從高速成長期過渡進入到成熟期，為充分保障我國財政收入、落實稅收公平性原則和規(guī)范電子商務市場，加強對C2C電子商務的稅收征管已刻不容緩，本論文通過系統(tǒng)分析當下我國C2C電子商務稅收征管領(lǐng)域所普遍面臨的問題，提出一系列可行的解決對策，旨在進一步優(yōu)化C2C電子商務征納服務，推動我國C2C電子商務市場的可持續(xù)發(fā)展。

近年來，我國電子商務呈現(xiàn)較快發(fā)展的趨勢，尤其是疫情防控期間得到了“井噴式”的發(fā)展。電子商務市場模式作為一種新興、便捷的商業(yè)交易模式已逐漸滲入社會各行各業(yè)及人們的日常生活。其中，C2C電子商務以其巨額的市場成交量成為電子商務市場的重要組成部分。但由于C2C電子商務交易的信息隱蔽性、數(shù)字化、國際化等特征，以及該領(lǐng)域稅收征管方面存在的諸多漏洞，使得稅源流失嚴重，導致C2C電子商務經(jīng)營者與其他電子商務模式經(jīng)營者以及線下實體經(jīng)營者之間產(chǎn)生稅負不公的現(xiàn)象，對我國現(xiàn)有的市場經(jīng)濟體制和稅收征管體系帶來新的挑戰(zhàn)。稅收作為財政收入的最主要來源，在國民經(jīng)濟發(fā)展中起著調(diào)節(jié)經(jīng)濟總量、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、保持經(jīng)濟穩(wěn)定的重要作用。本文通過研究我國C2C電子商務稅收征管的必要性，針對電子商務與納稅服務融合進程中存在的主要問題提出相應的解決途徑，推進我國C2C電子商務行業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

避免稅收流失

我國電子商務市場近年來發(fā)展迅速，特別是在新冠肺炎疫情防控期間，我國電子商務呈現(xiàn)出爆發(fā)式的增長。我國2021年的網(wǎng)上零售額達到13.1萬億元，同比增長14.1%。與此同時，電子商務個體戶注冊量的增速遠遠超過電子商務企業(yè)的注冊量，截至2020年10月，我國的電子商務個體戶已有69.1萬戶。上述數(shù)據(jù)表明在電子商務市場，C2C模式下的個體戶經(jīng)營者占市場的交易份額比重較大，現(xiàn)金流量較多，如果對該領(lǐng)域缺少稅收征管或是對其征管措施不夠完善，將會導致稅收流失嚴重。此外，自2020年以來，我國提出全面“減稅降費”的政策，政府一般公共預算收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP的比例不斷下降。在這種背景下，為保障我國稅收收入穩(wěn)定，應當避免應收稅款流失。然而電子商務在當代社會經(jīng)濟中占據(jù)著重要地位，稅收流失現(xiàn)象嚴重。根據(jù)艾瑞網(wǎng)發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2016-2017年我國電子商務稅收流失率在8.5%～11.8%，流失額超過1萬億元。

落實稅收公平原則

稅收公平原則是我國稅法制度的一項重要原則，即相同納稅條件下的同類納稅人需承擔相同的稅收負擔，然而因為C2C電子商務交易活動的隱蔽性、個人經(jīng)營者分散性等客觀特點，增大了稅務部門對C2C電子商務進行征管的難度，且由于一些個人經(jīng)營者缺乏主動納稅意識，導致現(xiàn)階段大多數(shù)C2C電子商務經(jīng)營者仍沒有依法納稅。從本質(zhì)上來說，C2C電子商務與其他傳統(tǒng)線下實體行業(yè)同樣都是商品貿(mào)易與商業(yè)服務類交易，只是電子商務的交易過程借助了網(wǎng)絡(luò)平臺這一媒介，使得交易場所由線下轉(zhuǎn)變?yōu)榫€上。但由于目前我國C2C電子商務稅收征管體制還有待完善，傳統(tǒng)實業(yè)個人經(jīng)營者與電子商務個人經(jīng)營者承擔著不同的稅收負擔，這顯然不符合我國現(xiàn)代稅法體系的稅收公平原則。

規(guī)范電子商務市場

與傳統(tǒng)的商業(yè)模式不同，C2C電子商務平臺的商家只需要遵守互聯(lián)網(wǎng)和平臺運營商的協(xié)議規(guī)定，通過在線注冊申請便可進行各項商品交易經(jīng)營活動，這導致了C2C電子商務模式存在沒有嚴格進行網(wǎng)絡(luò)工商實名注冊備案的個人經(jīng)營網(wǎng)店，所以商家在進行商品交易時極少主動向消費者開具發(fā)票，繳納稅款的主動性在難以進行稅務稽查的情況下得不到保障。此外，由于沒有進行工商登記、缺乏法律監(jiān)管以及無法有效征納稅款，大量商家刷單，偽造銷量。不僅對消費者權(quán)益產(chǎn)生傷害，而且破壞了電子商務市場的平衡。

涉稅信息收集難度大

首先，我國C2C電子商務征納信息具有廣泛性、復雜性、種類和交易方式多變性等特點，這些特點導致交易信息易被篡改以及難以監(jiān)管，使得稅務機關(guān)難以捕捉以電子商務為載體的交易信息，導致稅收征納數(shù)據(jù)的缺失。其次，電子商務交易活動絕大多數(shù)都是經(jīng)過第三方支付平臺完成的，由于各平臺對用戶的隱私保護，導致了交易信息的封閉和隔絕。最后，以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子商務交易發(fā)生存在“三個不確定”：一是交易地點不確定；二是交易所歸屬稅種不確定；三是交易時間不確定。這些因素導致稅務機關(guān)跟蹤電商交易的難度增加，即獲取納稅主體、納稅環(huán)節(jié)、地點和稅基等信息難度大。

相關(guān)法律制度不完善

《電子商務法》于2019年正式對外頒布與施行，主要內(nèi)容修訂了針對C2C電子商務的統(tǒng)一稅務信息登記制度，但其具體規(guī)定仍然不夠清晰，導致稅務機關(guān)對C2C電子商務稅務征納缺乏具體的法律指導。第一，《電子商務法》中并未直接對零星小額交易做出明確的規(guī)定，導致在實際操作過程中，各級稅務部門難以有統(tǒng)一的征稅標準，且由于網(wǎng)店的開設(shè)成本較低，個人經(jīng)營者可以通過開設(shè)多家店鋪而分散經(jīng)營額，以此來逃避稅款繳納。第二，在電子商務稅務信息登記制度這方面，雖然目前《電子商務法》規(guī)定電商企業(yè)應辦理稅務登記，但法律并沒有規(guī)定由登記時間、地點和相關(guān)內(nèi)容，導致大量的電商企業(yè)在設(shè)立已久后都未進行市場登記。第三，我國稅法中現(xiàn)行的《個人所得稅稅法》無法全面適用于C2C電子商務個人所得稅的實際征管，如采用屬人管轄原則，那么境外的電子商務經(jīng)營者則為免稅，而如果采用屬地原則，會出現(xiàn)經(jīng)營地與發(fā)貨地不同的問題，導致難以判定納稅地點。第四，現(xiàn)行的稅法并沒有提出專門條款為電子商務納稅人制定特定的稅收優(yōu)惠，部分傳統(tǒng)的扣除項目并不適用于C2C電子商務個人經(jīng)營者，導致電子商務個人經(jīng)營者的納稅積極性并不高。

稅負扭曲的現(xiàn)象加重

與傳統(tǒng)的交易模式不同，電子商務這類新興的平臺經(jīng)濟使得經(jīng)營者與消費者的分布更加分散，弱化了稅收管轄權(quán)，突破了稅收地域范圍限制，稅收收入來源地的判斷產(chǎn)生爭議。我國目前增值稅主要遵循生產(chǎn)地原則。根據(jù)稅法的規(guī)定，我國增值稅的納稅人是指在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供應稅勞務、應稅服務和進口貨物的單位和個人，即增值稅的納稅人是貨物或服務的生產(chǎn)者和提供者，增值稅的納稅地點是產(chǎn)品生產(chǎn)者與服務提供者的固定機構(gòu)所在地。假設(shè)僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收電子商務的相關(guān)稅收，那么稅收收入就會被生產(chǎn)地當?shù)氐亩悇詹块T所征收，然而稅負實際上由產(chǎn)品消費地即消費者所承擔，這會造成稅負扭曲問題突出，無法體現(xiàn)我國稅負的稅收公平性原則。各地稅收競爭加大，導致生產(chǎn)技術(shù)落后地區(qū)的稅收收入進一步流失，不利于解決我國地區(qū)發(fā)展不平衡、不充分問題。

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與監(jiān)管技術(shù)不匹配

在傳統(tǒng)交易模式下，稅務機關(guān)需對納稅人申報的銷售收入和費用進行審核，而C2C電子商務的交易模式使紙質(zhì)合同、賬簿、發(fā)票及相關(guān)票據(jù)電子化，其數(shù)據(jù)容易篡改，無法保障數(shù)據(jù)真實性。此外，電子商務交易數(shù)量巨大、單筆涉及金額小、參與對象多。在C2C電子商務交易中稅務機關(guān)對交易賬簿、憑證、銀行賬號等信息化管理仍存在諸多不足。稅收人員精通傳統(tǒng)稅收業(yè)務，但他們難以靈活適應互聯(lián)網(wǎng)新技術(shù)、新形式，對電子商務的稅收業(yè)務不夠熟練，影響稅務工作整體效率。

如今電子商務平臺廣泛應用了先進的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，商家可靈活定價，導致各企業(yè)間可能為了不正當?shù)睦嫘纬刹缓弦?guī)的協(xié)定，這會加大稅收征管部門的工作難度和監(jiān)管系數(shù)，加劇互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與稅收監(jiān)管技術(shù)的失衡，以致無法準確衡量具體的網(wǎng)絡(luò)交易金額和實際貿(mào)易類型。

加強C2C電商稅源監(jiān)控

獲取C2C電子商務真實的涉稅信息可以有效地加強稅源的監(jiān)管，一方面，稅務部門可以通過建立電商專用“一戶式”納稅人存儲檔案，電子商務交易業(yè)務的納稅義務人通過登記平臺進行專門的電子商務稅務登記，如收集納稅人個人信息、店鋪網(wǎng)址、IP地址、網(wǎng)絡(luò)支付賬戶等資料，建立“一戶式”存儲檔案后，即可取得電子商務稅務登記證在電商平臺進行營業(yè)。稅務機關(guān)對電子商務稅務登記證進行備案，從而獲得納稅人真實的稅務信息，從根源上堵塞電商企業(yè)稅收漏洞，減少稅收流失。另一方面，稅務機關(guān)可以與電商平臺、銀行系統(tǒng)、物流企業(yè)等第三方進行信息對接，將各方面的交易信息進行整合，保證資金、信息、物流三者的信息真實、準確，從而使稅務機關(guān)可以及時獲取到實時的涉稅信息，防止電子商務商家虛報納稅信息。

明確電商稅收管轄權(quán)的劃分

C2C電子商務管轄權(quán)的劃分可以將生產(chǎn)地原則與消費地原則進行融合，我國地方政府對于部分稅收的收入分配是以生產(chǎn)地原則為依據(jù)的。對于生產(chǎn)地原則而言，C2C電子商務的稅收管轄權(quán)，不可以簡單地按照商家在平臺上所注冊的地點來進行劃分，而是要根據(jù)納稅人的管理機構(gòu)或服務器所在地等劃分地域管轄，這就要求稅務機關(guān)要對經(jīng)營者的實際經(jīng)營情況與稅務登記信息進行對比。另外，除了生產(chǎn)地原則，C2C電子商務稅收的管轄權(quán)還可以適當借鑒消費地原則，像需求無彈性的這類商品，消費者負擔了該商品的所有稅負，如果仍全部按照生產(chǎn)地原則來進行征收，會導致各地區(qū)稅收收入分配不公的問題，而如果采用消費地原則，這可以使消費地的稅務部門獲得相應的稅收收入，提高該地區(qū)稅務機關(guān)對于C2C電子商務征稅的積極性，從而提高稅收征管效率。

健全相關(guān)稅收政策

完善現(xiàn)有C2C電子商務稅收的法律法規(guī)。一方面，完善對稅源的監(jiān)管制度，明確C2C電子商務的稅收要素，如規(guī)范C2C電子商務平臺上的納稅主體，現(xiàn)有《電子商務法》第十條規(guī)定“零星小額交易活動”電子商務經(jīng)營者不需要進行市場主體登記。筆者認為，應當明確界定零星小額交易活動的標準，可參考國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（2018年第28號）。該辦法規(guī)定，小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。這一規(guī)定為界定《電子商務法》中的“零星小額交易活動”提供了很好的參照；另一方面，稅務機關(guān)可以利用電子商務平臺實施稅收的代扣代繳，但需要通過制定相關(guān)的法律法規(guī)來規(guī)范平臺代扣代繳的過程，防止C2C電子商務平臺與經(jīng)營者私下篡改交易數(shù)據(jù)。除此之外還應制定關(guān)于C2C電子商務的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，從我國目前C2C電子商務發(fā)展的實際情況出發(fā)，權(quán)衡好稅收與電子商務之間的關(guān)系，做到既不影響C2C電子商務的蓬勃發(fā)展，又可以兼顧稅收的公平原則。

運用區(qū)塊鏈技術(shù)優(yōu)化C2C稅收征管模式

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展推動了高新技術(shù)的創(chuàng)新與應用，區(qū)塊鏈技術(shù)就是在此背景下的產(chǎn)物，使用基于區(qū)塊鏈技術(shù)的電子發(fā)票，商家可以隨時隨地在區(qū)塊鏈基礎(chǔ)設(shè)備上實現(xiàn)申領(lǐng)、開具、查驗和入賬發(fā)票。消費者可以實現(xiàn)鏈上儲存、流轉(zhuǎn)、報銷；而對于稅務機關(guān)而言，能夠?qū)崿F(xiàn)無紙化和智能化的稅務管理。它與以往電子發(fā)票的最大區(qū)別：發(fā)票的開具不再完全依賴經(jīng)營者，稅務機關(guān)和消費者都能夠參與進來，具有全流程可追溯、信息不可篡改等特點，與發(fā)票邏輯吻合，可以有效避免虛假發(fā)票，完善發(fā)票監(jiān)管流程，追溯發(fā)票的來源、真實性和入賬等信息，解決以往在發(fā)票流轉(zhuǎn)過程中出現(xiàn)的一票多報、虛假申報、真假難辨等難題。

區(qū)塊鏈發(fā)票的以上特點正好應對我國目前C2C電子商務稅收征管存在的問題，稅務機關(guān)對電子商務的征管難度得到有效的降低，電商經(jīng)營者為了少繳稅款而故意修改數(shù)據(jù)的行為不再可行。

培養(yǎng)C2C電商領(lǐng)域稅收專業(yè)人才

稅務征管部門應重視對工作人員的電子商務等新模式的相關(guān)業(yè)務技能培訓，使其更加全面了解C2C電子商務的稅收征管體系，并利用稅務部門自身數(shù)據(jù)豐富、軟硬件設(shè)施齊全的優(yōu)勢，依據(jù)C2C等電子商務模式的特點，劃分出征管過程中的重點、難點。稅務機關(guān)還可定期邀請專家、學者以及電商行業(yè)資歷豐富人員舉辦講座，全方位提高稅務部門工作人員對電商平臺稅收征管的能力，與電子商務行業(yè)發(fā)展的新形式接軌。

對C2C電子商務進行稅收征管是必要的，然而實際征管過程中的問題較多、難度較大。因此我國需要從國情出發(fā)，加快完善我國的C2C電子商務稅收征管制度，提高我國關(guān)于C2C電子商務方面的稅收征管效率和整體服務水平，運用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)加強稅源監(jiān)管和優(yōu)化征管模式，健全電子商務稅收法律政策，提高稅務機關(guān)工作人員專業(yè)能力，從而促進我國C2C電子商務市場的可持續(xù)健康發(fā)展。

[項目資助：本文研究得到2021年廣東省科技創(chuàng)新戰(zhàn)略專項資金（“攀登計劃”專項資金）項目《“云稅電商”系統(tǒng)的構(gòu)建——基于后疫情時代》（項目編號：pdjh2021b0684）的資助；本文研究得到2021年大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練計劃項目《“云稅電商”系統(tǒng)的構(gòu)建——基于后疫情時代》（項目編號：202112620003）的資助。]

（本文指導老師：李建英教授）

（廣東外語外貿(mào)大學南國商學院經(jīng)濟學院）

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