淺析稅務籌劃在個體私營企業(yè)發(fā)展中的作用

王金娟

摘要：伴隨著稅法體系的不斷完善以及個體私營企業(yè)對稅收認識的不斷加深，稅務籌劃在企業(yè)生產經營過程中的作用越來越重要。文章以深入分析稅務籌劃的本質意義和特點為基礎，從個體私營企業(yè)的自身特點著眼，針對企業(yè)發(fā)展遇到的融資不易、資金供給不足、技術創(chuàng)新不強等困難，分析探討稅務籌劃在企業(yè)運營中的巨大作用和意義，著重探討了“船小好調頭”的個體私營企業(yè)長遠發(fā)展中具有合法性、前瞻性、時限性的稅務籌劃決策的重要作用和重大意義。

關鍵詞：稅務籌劃;個體私營;作用

一、引言

稅收是國家財政收入的主要來源，是調節(jié)收入分配的重要手段，在促進經濟行穩(wěn)致遠、社會安定和諧中發(fā)揮著重要作用。稅收具有強制性、無償性和固定性的特征。當前，我國稅務部門根據納稅人的新特點、新需求和新發(fā)展，在逐步深化稅收征管制度調整完善的基礎上，不斷優(yōu)化稅務執(zhí)法方式，持續(xù)打造適合中國特色社會主義國情的市場化、法治化、國際化的企業(yè)發(fā)展環(huán)境，以進一步建立符合現(xiàn)代社會發(fā)展和進步的稅收體系。而在享受大量公共資源的同時，主動依法納稅，自覺承擔相關的社會責任，是每個個體私營企業(yè)應盡的義務。

經濟全球化的撲面而來改變了商業(yè)貿易的廣度和深度，催生了許多新的市場、理念和政策法規(guī)，在這樣的大趨勢下，個體私營企業(yè)必須要有全球化的發(fā)展視野、全球化的經營理念、全球化的競爭手段、全球化的核心技術。進入國際市場，必然要求企業(yè)經營準則的國際化和商業(yè)貿易的法制化。個體私營企業(yè)也要一改往昔對待稅務問題的消極態(tài)度和不主動態(tài)度，應積極、主動、充分自覺地履行企業(yè)應該擔負的社會責任和納稅義務。只有這樣，才能形成個體私營企業(yè)在全球化進程中的創(chuàng)新發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。國家利用稅務手段收入聚攏的資金，反過來將其應用于各種基礎設施建設，通過優(yōu)化資源配置，提供可供企業(yè)長遠發(fā)展的安定和諧的社會平臺，對個體私營企業(yè)的發(fā)展能起到重要的支撐作用，同時對個體私營企業(yè)發(fā)展遇到的困難，給予更大力度、更優(yōu)惠政策、更優(yōu)質服務，這樣不僅能形成良性的社會發(fā)展循環(huán)，而且能提高個體私營企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的積極性，有效增加其在國民經濟序列中的比重，進一步提升與之相關的人民群眾的生活福祉指數。

二、稅務籌劃的本質意義

稅收是企業(yè)財務部門的重要工作之一，其對整個企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和方向具有重要影響。經濟的飛速發(fā)展必然帶來行業(yè)競爭的激烈化，而合理利用好對個體私營企業(yè)生產經營過程中各個環(huán)節(jié)均有直接或間接影響的稅務籌劃，不僅能減少稅收成本、增加凈利潤，而且有助于實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，對提高個體私營企業(yè)在全球化進程中的競爭力具有重要作用。在不違背國家有關稅收的法律規(guī)定前提下，從個體私營企業(yè)的本質特點出發(fā)，選擇利于企業(yè)的不同稅收、利用稅法優(yōu)惠和行業(yè)差異等方法開展稅務籌劃，并進行節(jié)稅避稅等活動，不僅能保證企業(yè)以較低成本長效發(fā)展，而且能夠間接維護稅收法律法規(guī)的嚴肅性，同時也可為稅收管理部門及時發(fā)現(xiàn)稅收漏洞、完善稅收規(guī)定、優(yōu)化稅收政策提供強有力的實踐保障。

個體私營企業(yè)在注冊成立之初，大部分由于規(guī)模小、人員少以及資金投入有限和營銷總量不大等限制，再加上企業(yè)成立之初，或多或少享受了當地的稅收優(yōu)惠或扶持政策，因而大部分個體私營企業(yè)都忽略了稅務籌劃這項工作的開展。但隨著企業(yè)的發(fā)展，所涉及的領域逐漸增多，體量也越來越大，資金流動也在成倍增加，合作商也不再單單局限于省內或國內，伴隨著企業(yè)的這種變化，企業(yè)的稅收成本必然是成倍增加，開展納稅籌劃成為順理成章的需求。但個體私營企業(yè)的稅務籌劃必然不同于國企或全球性的連鎖大企業(yè)，盡管它們開展稅務籌劃的目的均是為了降低企業(yè)的稅收成本、基礎均是不違法，可是在具體的稅務籌劃手段、方法和實施上，必然是存在著較大的差別的。

對于個體私營企業(yè)而言，稅務籌劃就是企業(yè)在生產經營活動中，利用合理而又合法的區(qū)域政策優(yōu)惠、地域經濟差異、新興技術優(yōu)勢、綠色低碳環(huán)保等方式使企業(yè)能夠以最低的稅收繳納成本減少財務支出、節(jié)約企業(yè)的生產經營成本、實現(xiàn)利潤最大化的手段。稅務籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。稅務籌劃是個體私營企業(yè)發(fā)展中不可缺少的一部分，特別是個體私營企業(yè)具備一定規(guī)模后，稅務籌劃的作用就顯得舉足輕重了，隨著企業(yè)營收利潤的增加，稅收成本也會隨之增長，這時稅務籌劃的作用將被充分凸顯出來，并且這種作用將一直伴隨著企業(yè)的發(fā)展而存在，甚至逐漸變大。

針對個體私營企業(yè)所開展的稅務籌劃一般具有以下四個特點：一是合法性是根本基礎。稅務籌劃必須完全符合稅法的要求，同偷稅、漏稅、避稅等行為有著本質的區(qū)別。是在納稅義務沒有完全確定清楚、存在可供選擇的多種方式的納稅方法時，企業(yè)依據實際情況在合法的前提下做出的繳納低稅的決策。二是前置性是基本要求。個體私營企業(yè)在生產經營活動中，履行納稅義務一般都是滯后的，但開展稅務籌劃工作必須是前置性的，一般發(fā)生在納稅工作尚未開展之前，而不是在確定納稅數額、方式或報備之后再進行。是符合現(xiàn)行稅法要求和財務常識的，是預先籌劃未來如何實現(xiàn)最少稅收、最多利潤、最低稅收成本的一種決策行為。三是時限性是有力保證。為很好地適應時代發(fā)展需要，我國的稅收制度也在不斷完善和變化中，同一稅務籌劃方案在稅法政策變化前后的效用可能會大相徑庭，甚至在合法和違法之間變更切換。這會使原來的稅務籌劃方案失去效用，因而需處處留意并熟練掌握國家、地方稅務相關政策法規(guī)的變化，因地、因時、因行業(yè)、因法制宜，及時修改、調整、完善或制定有針對性的不違法的納稅策略。四是敏銳性是可靠保障。稅務籌劃必須時時關注國家和地域對新興產業(yè)、高新技術的政策扶植以及發(fā)展理念的變化動態(tài)，特別是我國發(fā)展理念從數量增長向質量效益轉變的過程中，原有的政策法規(guī)必然會出現(xiàn)調整，原有的行業(yè)領域、地域差異的稅收優(yōu)惠必然會發(fā)生變化。另外，新興產業(yè)對社會經濟發(fā)展貢獻度的增加必然會對原有行業(yè)產品造成巨大沖擊，各種稅收優(yōu)惠政策也會隨之而來，高新技術、低碳環(huán)保等對傳統(tǒng)稅收優(yōu)惠的影響亦是如此。因此，稅務籌劃必須保持良好的敏銳性，根據稅收政策適時快速調整企業(yè)的布局，以便獲得稅務優(yōu)惠或減免。

在全球經濟一體化、行業(yè)淘汰經?；?、市場競爭激烈化、技術更新常態(tài)化的今天，稅務籌劃已經成為個體私營企業(yè)保持效益增加、保證利潤增長的重要合法手段。企業(yè)的稅務籌劃人員必須從企業(yè)實際出發(fā)，在充分掌握稅法政策的基礎上，在完全熟悉行業(yè)要求的前提下，結合地域或行業(yè)稅收優(yōu)化差異，運用多手段、多途徑、多方式、分稅種、分行業(yè)、分周期的節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉嫁籌劃、抵稅籌劃等方法，開展適合個體私營企業(yè)的合理的、不違法的稅務籌劃，為企業(yè)的長久持續(xù)發(fā)展保駕護航。

三、稅務籌劃在個體私營企業(yè)發(fā)展中的作用

個體私營企業(yè)的初始創(chuàng)辦條件一般相對較低，對資金、人員、設備、廠房等的要求都相對較少，因而個體私營企業(yè)的建立相對容易，其運行生存要求也相對簡單。但伴隨著人民生活水平的提高和對美好生活需求的提升，這些個體私營企業(yè)發(fā)揮的作用越來越大，與人民群眾日常生活的關聯(lián)度也在持續(xù)增加，逐漸成為我國市場經濟體系中不可或缺的一部分，特別是近年來，隨著改革開放的進一步擴大，各級政府“放管服”等政策的實施，其在國民經濟中的比重不斷變大，在我國綜合國力提升、經濟持續(xù)發(fā)展和人民生活改善過程中的作用也越來越重要。

個體私營企業(yè)從最初的緩慢成長到現(xiàn)在的快速發(fā)展，涉及的行業(yè)越來越多、涉及的領域也越來越廣泛、涉及的技術也在不斷更新?lián)Q代。在中國特色社會主義建設的經濟大潮中貢獻出了不容忽視的力量。截至2018年，個體私營企業(yè)占到了全國市場主體總數的94.9%，創(chuàng)造了全國60%以上的GDP、50%以上的稅收、60%的工業(yè)產值，個體私營經濟成為吸納社會就業(yè)的重要渠道，從業(yè)人員已經達到3.57億人。但因為個體私營企業(yè)的先天缺陷，在經過半個世紀的發(fā)展之后，各種弊端和不利因素逐漸顯現(xiàn)。諸如家族化管理混亂、成本上漲過快、融資異常困難、資金鏈補給不足、市場容量和空間的變化、競爭企業(yè)和技術數量的增加、內部管理的落后、作坊式經營弊端的顯現(xiàn)以及技術創(chuàng)新和發(fā)明的不足，都成為制約個體私營企業(yè)發(fā)展壯大的不利因素。而在開源節(jié)流的企業(yè)發(fā)展模式下，基于完全符合稅法要求的稅務籌劃在節(jié)流方面發(fā)揮作用，從而解決部分資金短缺方面的問題。

稅務籌劃有利于實現(xiàn)個體私營企業(yè)的最大化利潤。能幫助個體私營企業(yè)節(jié)約財政開支、降低納稅成本。個體私營企業(yè)中的納稅成本是企業(yè)生產經營成本中所占比重較大，個體私營企業(yè)通過開展不違法的稅務籌劃工作，一定能減少納稅數額，成本支出的減少必然帶來企業(yè)實際利潤的增長，進而實現(xiàn)企業(yè)經濟利益的最大化。稅務籌劃還可幫助個體私營企業(yè)籌措更多的資金用于再生產和擴大經營。個體私營企業(yè)在財務稅務專業(yè)人士的指導下進行投資決策分析之后，通過合理合法的方式開展適合本企業(yè)長遠發(fā)展的稅務籌劃工作，能夠有效保證企業(yè)利潤的獲取。

稅務籌劃有助于提升個體私營企業(yè)的競爭力。大部分的個體私營企業(yè)從創(chuàng)建之初開始，就可能存在人員配備不齊、技術力量薄弱、企業(yè)規(guī)模較小等問題，而這種先天的不足往往導致企業(yè)缺乏科技創(chuàng)新能力、缺乏行業(yè)競爭優(yōu)勢、缺乏嚴格質檢售后。而這將使其在行業(yè)優(yōu)勝劣汰的競爭過程中面臨巨大壓力。個體私營企業(yè)只有在盈利的前提下才能長期持續(xù)發(fā)展，稅務籌劃后節(jié)省的稅金等于盈利增加，同時個體私營企業(yè)相對較小，市場應變能力強，營銷機制靈活，轉型發(fā)展容易，調整或改變企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向易于實現(xiàn)。在稅務籌劃決策方案的指導下，個體私營企業(yè)能夠較快融入市場熱點需求，緊跟人民消費趨勢，快速轉化專利成果，并以此提高企業(yè)的核心競爭力。

稅務籌劃有助于解決個體私營企業(yè)的資金困難。近年來國家政策在個體小微企業(yè)融資方面變化較大、優(yōu)惠較多，但融資條件、資金規(guī)模、支持力度等攔路問題依然沒有完全解決。難以融資、資金鏈易于斷裂、企業(yè)抗風險能力較差已成為個體私營企業(yè)長遠發(fā)展的瓶頸問題。個體私營企業(yè)在擴大生產經營規(guī)模時，因資金缺乏造成產能投入跟不上，極有可能陷入賬上有資金、手中沒現(xiàn)金的財務危機。不像大型國企一樣，得到金融系統(tǒng)的良好支撐與護航。而有效的稅務籌劃決策在促使企業(yè)保持核心競爭力和利潤最大化的同時，能夠獲得較為可觀的風投資金注入。

稅務籌劃有助于個體私營企業(yè)運營和財務管理水平的提高。具有前瞻性的稅務籌劃必須在企業(yè)稅收經濟行為發(fā)生之前進行，這要求個體私營企業(yè)管理者對于行業(yè)前景、企業(yè)資金情況、成本收益、稅后利潤以及生產經營活動的各個環(huán)節(jié)都要有極為精準的把控，這種把控必然促使企業(yè)在遠景預測、成本控制、經營管理、財務核算和市場開拓等方面有所提高，完善適用的稅務籌劃對個體私營企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展和長遠規(guī)劃影響較大。企業(yè)的稅務籌劃工作不僅能提高企業(yè)的合法生存能力，也能穩(wěn)定國家的稅收征集來源、保證國家層面集中力量辦大事的社會行為的順利開展，同時稅務籌劃也能促進國家稅收制度的不斷變革與完善。

稅務籌劃有助于個體私營企業(yè)實現(xiàn)資源的合理有效配置。由于不同企業(yè)、不同行業(yè)、不同地域之間納稅金額的比重程度存在較大差異，所以稅務籌劃通過調整企業(yè)自身的資源配置、利用未來的行業(yè)發(fā)展?jié)摿Α⑦x擇低稅收的地域、國家或地方稅收優(yōu)惠的行業(yè)來實現(xiàn)企業(yè)經濟效益的增加。根據國家的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和政策優(yōu)惠傾向，重新調配優(yōu)化企業(yè)內部資源，有選擇地引進外部新興技術資源，始終保持企業(yè)的發(fā)展重心同國家重點扶持產業(yè)、稅收政策優(yōu)惠行業(yè)相一致。

稅務籌劃有助于個體私營企業(yè)盡快進入低碳環(huán)保的發(fā)展模式。當前，世界上各發(fā)達國家和大部分發(fā)展中國家都逐漸開始重視環(huán)境保護、提倡低碳環(huán)保發(fā)展。對于發(fā)展之初的重污染、高排放、高耗能的企業(yè)采取改進、關?；蛑囟愂盏仁侄未偈蛊溥M行生產轉型或者配備配套的環(huán)保設施。大多數的個體私營企業(yè)在最初發(fā)展時，沒有考慮環(huán)境保護、產業(yè)低碳等方面的問題，面對國家政策的變化，往往是束手無策，甚至造成企業(yè)倒閉。前置性的稅務籌劃必然能夠及早地從國家對行業(yè)發(fā)展態(tài)度的晴雨表——稅收優(yōu)惠政策中獲取相關信息，進而分析判斷出行業(yè)領域、高新技術、新興產業(yè)的發(fā)展前景，因此在個體私營企業(yè)中開展稅務籌劃能使企業(yè)盡早意識到上述問題的嚴重性，有針對性地作出布局調整，以便更好地適應發(fā)展理念的變化，同時也為稅收成本的降低作好鋪墊。

盡管個體私營企業(yè)經過多年發(fā)展，其比重逐漸增大，但在發(fā)展中參考國企模式較多，依然沒有走出完全適合個體私營特點的發(fā)展路子，特別是在稅務籌劃方面，甚至很多的個體私營企業(yè)依然沒有開展正規(guī)的稅務籌劃工作，導致偷稅漏稅時有發(fā)生，這也使得它們在全球化市場經濟競爭浪潮里舉步維艱：一是始終無法從根本上解決管理混亂的問題，家族化的畸形發(fā)展，使得專業(yè)的財務管理人員缺失，稅務籌劃只能是一句空話;二是人才引進上沒有有效的可行機制，在吸引人才時往往是燃眉之急，而沒有長遠的產業(yè)發(fā)展規(guī)劃和稅務籌劃;三是沒有進行專業(yè)的稅務籌劃，偷稅、漏稅情況時有發(fā)生。因此，個體私營企業(yè)應當加強前瞻性思考，立足當前、放眼長遠，建立合法的、完善的、前瞻性的稅務籌劃決策方案，這將對企業(yè)的長遠發(fā)展起到至關重要的作用。

四、結語

稅務籌劃不僅符合市場經濟的發(fā)展規(guī)律，而且也是個體私營企業(yè)降低經濟成本、實現(xiàn)經濟效益最優(yōu)化的重要合法手段。個體私營企業(yè)作為納稅實體，進行稅務籌劃的關鍵就在于遵循稅收政策要求，充分利用國家、地區(qū)、行業(yè)等的稅收優(yōu)惠政策，滿足企業(yè)成本效益的需求。如果無法直接享受稅收政策優(yōu)惠，可以通過改變經營理念、擴展經營范圍、調整經營模式、引進創(chuàng)新技術等手段創(chuàng)造條件享受符合稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，以此達到稅務籌劃減少稅收開支、增加企業(yè)利潤的目的。

盡管個體私營企業(yè)發(fā)展瓶頸和發(fā)展障礙不斷涌現(xiàn)，但若能在稅務籌劃減稅、吸納資金、科技創(chuàng)新和提高核心競爭力等方面不斷進步，再輔以基于合法合規(guī)的、創(chuàng)新思維的、信息化的、合理易用的稅務籌劃決策，大力參與和發(fā)展對國民經濟能產生積極推動作用的新興產業(yè)（如智能制造、新能源、新材料等），不斷提高稅務籌劃的理念，建立完善的稅務籌劃制度，必將能激發(fā)個體私營企業(yè)的內在動力，保證個體私營企業(yè)在市場經濟競爭大潮中的良性、持續(xù)、穩(wěn)定和長遠發(fā)展。

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（作者單位：蘭州石化職業(yè)技術大學;蘭州財經大學）