會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的防控

劉利亞

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入信息化、全球化、創(chuàng)新化的時代，企業(yè)的經(jīng)營管理迎來了新的發(fā)展機(jī)遇，但與此同時企業(yè)也面臨諸多的挑戰(zhàn)，不同企業(yè)的管理水平及金融風(fēng)險參差不齊，導(dǎo)致財務(wù)舞弊的行為時有發(fā)生。在此種環(huán)境的影響下，會計師事務(wù)所審計風(fēng)險與日俱增，加強(qiáng)審計風(fēng)險的防范與控制已經(jīng)變得極為迫切。基于此，筆者將展開相關(guān)討論，文中對審計風(fēng)險的相關(guān)理論進(jìn)行闡述，提出會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的識別與評估方法，再提出會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的防控對策及保障措施，以此來為部分會計師事務(wù)所審計工作的開展提供參考。

會計師事務(wù)所的風(fēng)險防控不僅需要在具體的項目中尋找科學(xué)的管理途徑，還需要加強(qiáng)自身內(nèi)部管控，以此才能夠形成全面、系統(tǒng)的風(fēng)險管理機(jī)制。

一、審計風(fēng)險的相關(guān)理論

對于會計師事務(wù)所來說，財務(wù)報表的審計是注冊會計師作為核心與傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)，審計風(fēng)險通常是指會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)中對被審計單位財務(wù)報表審計時所面臨的各類風(fēng)險，風(fēng)險發(fā)生的節(jié)點(diǎn)一般是會計師事務(wù)所對存有重大錯報的財務(wù)報表進(jìn)行審計之后，仍舊給出了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄?。而審計風(fēng)險的含義，上述的定義我們可以將其細(xì)分為三方面的內(nèi)容：其一，會計師事務(wù)所在實(shí)施相關(guān)的審計程序之后，依據(jù)其所獲取的審計證據(jù)認(rèn)定被審計單位相關(guān)財務(wù)報表是根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理編制的，并將其進(jìn)行了公允的反映，以此來發(fā)表無保留的審計意見。但是實(shí)際狀況則是被審計單位的財務(wù)報表是存在漏報或重大錯報的，而會計師事務(wù)所則需要發(fā)表否定或保留意見;其二，被審計單位的財務(wù)報表不符合編制規(guī)定或存有漏洞的，但會計師事務(wù)所在實(shí)際審計業(yè)務(wù)中對相關(guān)問題產(chǎn)生了錯誤的判斷，并且發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。例如財?wù)報表之中所存在的錯報或漏報等不具有廣泛性，注冊會計師卻發(fā)表了否定意見?；蚴菍邆鋸V泛性的重大錯誤財務(wù)報表會計師事務(wù)所注冊會計師所發(fā)表了保留意見，而未發(fā)表否定意見;其三，在審計過程中，會計師事務(wù)所會計師并未能夠?qū)徲嬜C據(jù)進(jìn)行充分的獲取，且對財務(wù)報表認(rèn)定為無錯報或漏報對財務(wù)報表產(chǎn)生具備廣泛性的重大影響，由此而發(fā)表了保留意見。但實(shí)際則是與上述狀況相反，而會計師事務(wù)所在該項審計業(yè)務(wù)中不應(yīng)當(dāng)發(fā)表審計意見。綜上所述，審計風(fēng)險是指會計師事務(wù)所在實(shí)際審計業(yè)務(wù)中發(fā)表了不恰當(dāng)審計意見的可能性，具備一定不確定性，是一種有可能會發(fā)生的風(fēng)險。

二、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險識別與評估

（一）審計風(fēng)險識別與評估的過程

在會計師事務(wù)所中，對于風(fēng)險的識別與評估是審計風(fēng)險防控的起始點(diǎn)。在審計業(yè)務(wù)中風(fēng)險識別工作的開展需要將相關(guān)環(huán)境進(jìn)行了解，這是業(yè)務(wù)開展進(jìn)行判斷的基礎(chǔ)，對被審計業(yè)務(wù)所處環(huán)境的了解是需要覆蓋整個審計過程的，包含被審計單位所運(yùn)用的會計政策、單位性質(zhì)等各類內(nèi)部及外部影響因素。其次則是需要對被審計單位的內(nèi)控狀況進(jìn)行充分的了解，尤其是被審計單位內(nèi)控的局限性要進(jìn)行客觀認(rèn)識。審計風(fēng)險的識別要切實(shí)圍繞被審計單位展開。而風(fēng)險評估工作的進(jìn)行不僅需要收集相關(guān)基礎(chǔ)信息，還需要對風(fēng)險控制的相關(guān)信息進(jìn)行掌握，例如審計業(yè)務(wù)中常規(guī)的舞弊因素及被審計單位的控制環(huán)境等。在實(shí)務(wù)中，以財務(wù)報表為基礎(chǔ)進(jìn)行充分的考量，并基于已經(jīng)識別出的審計風(fēng)險，明確這些風(fēng)險發(fā)生的可能性。一般來說，會計師事務(wù)所可將重大錯報風(fēng)險分為高、中、低不同的等級。對已經(jīng)識別出的風(fēng)險要結(jié)合既定的方法與流程與可能發(fā)生錯報的狀況進(jìn)行預(yù)測與認(rèn)定，將可能發(fā)生錯報的狀況進(jìn)行分析，厘清其與財務(wù)報表整體之間是否存在廣泛關(guān)系。此外，還需要對潛在的錯報所可能引發(fā)重大錯報的狀況進(jìn)行充分的考量。

（二）會計師事務(wù)所審計風(fēng)險識別的方法

針對審計業(yè)務(wù)可通過詢問、觀察以及分析等相關(guān)程序來對審計環(huán)境等因素進(jìn)行充分的了解，并對相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行識別。一般來說風(fēng)險識別可通過流程圖分析法、風(fēng)險因素分析法或是問卷調(diào)查等方式來進(jìn)行。流程圖分析法是會計師事務(wù)所識別風(fēng)險的常用方法，其具備清晰明了且較為容易操作的特征。會計師事務(wù)所依據(jù)審計流程來對流程圖進(jìn)行繪制，對薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)的分析，進(jìn)而對風(fēng)險易發(fā)點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的識別。而以問卷調(diào)查的方式來進(jìn)行風(fēng)險識別時，其是在審計工作開展時通過與相關(guān)人員的交流與問詢來找尋可能存在的風(fēng)險，并依據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)來對風(fēng)險因素進(jìn)行分析與識別。風(fēng)險識別工作的開展要進(jìn)一步提高其重要地位，審計業(yè)務(wù)的開展需要以風(fēng)險識別作為基礎(chǔ)，不能夠存在僥幸心理。

（三）會計師事務(wù)所審計風(fēng)險評估的方法

完成風(fēng)險識別之后則需要對風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確的評估，進(jìn)而明確風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度。通常狀況下，風(fēng)險評估可采取定量或定性的方法，或是將兩者進(jìn)行結(jié)合。定性分析可采取風(fēng)險清單列舉等方法，定量則可采取邏輯回歸模型等方法，一般來說定性分析具有較強(qiáng)的主觀意識，依據(jù)相關(guān)人員的經(jīng)驗(yàn)并參考行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行。但其缺點(diǎn)也較為明顯，缺乏客觀的依據(jù)，且耗時較長。而以定量分析作為風(fēng)險評估的途徑是更為客觀的。例如在建立回歸模型之后，可以將各項風(fēng)險因素以量化的形式進(jìn)行展現(xiàn)，但需要圍繞其進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)的全面獲取。在審計業(yè)務(wù)實(shí)際開展中，部分?jǐn)?shù)據(jù)的獲取存在一定的困難，并且數(shù)據(jù)會隨著被審計單位內(nèi)外環(huán)境改變，導(dǎo)致其所能體現(xiàn)的內(nèi)涵發(fā)生轉(zhuǎn)變，這會對預(yù)測值的科學(xué)性產(chǎn)生影響。此外，對于企業(yè)規(guī)模及行業(yè)所存的差異，可能會導(dǎo)致數(shù)據(jù)指標(biāo)有所不同，這是很難依據(jù)量化模型來進(jìn)行準(zhǔn)確修正的，由此會導(dǎo)致模型的建立可靠性不足。因此還可將兩者進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。例如通過層次分析法來對審計業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險因素分析時，能夠依據(jù)審計業(yè)務(wù)開展特點(diǎn)及會計師事務(wù)所自身狀況來對風(fēng)險因素進(jìn)行合理的劃分與歸類，明確不同風(fēng)險因素的權(quán)重，在對各項因素進(jìn)行比對之后，將不同層次的關(guān)系進(jìn)行明確，并通過計算來得出相應(yīng)的評估值。會計師事務(wù)所對于風(fēng)險評估工作的開展，會受到客戶資源及自身規(guī)模的限制，對于風(fēng)險的量化是存在一定難度的。在實(shí)際應(yīng)用時往往存在數(shù)據(jù)短缺、數(shù)據(jù)質(zhì)量差或是信息數(shù)據(jù)相關(guān)性不足等問題，這會導(dǎo)致風(fēng)險識別與評估工作效果不佳。同時由于審計工作的開展是一個動態(tài)的過程，其會隨著審計工作的進(jìn)行，信息數(shù)據(jù)的數(shù)量與之增加，在采用定量分析時需要不斷的驗(yàn)證與反復(fù)的評估，使之得出的結(jié)果會產(chǎn)生相應(yīng)的變化，因此在審計的實(shí)務(wù)中難以得到廣泛的應(yīng)用，這也決定了當(dāng)前諸多會計師事務(wù)所對于風(fēng)險的評估更偏向采用定性或是定量與定性相結(jié)合的分析方法。

三、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的控制對策及保障措施

（一）優(yōu)化審計業(yè)務(wù)承接與評價流程

審計項目的管理中，要將重大錯報審計風(fēng)險的識別與評估作為審計工作開展的主線，使其貫穿于項目的全過程。依據(jù)審計風(fēng)險評估所得出的數(shù)據(jù)來對審計工作開展的所需資源進(jìn)行有效的分配，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計流程的穩(wěn)定且完整。一般來說，以項目承接作為起始點(diǎn)，會計師事務(wù)所成立評價項目組，要召開前期準(zhǔn)備會，制定具體的評價方案，對項目的基本狀況、評價思路、項目調(diào)查的主要方法，以及評價工作的組織與實(shí)施路徑進(jìn)行明確，進(jìn)而展開數(shù)據(jù)收集工作，要進(jìn)行問卷調(diào)查、案卷研究，將資料進(jìn)行收集并進(jìn)行數(shù)據(jù)的填報，同時可展開實(shí)地的調(diào)研與座談會，在將數(shù)據(jù)歸集完成之后進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，得出相應(yīng)的結(jié)論，之后撰寫評價報告進(jìn)行提交，建立相應(yīng)的工作檔案，以此來完成評價工作。同時會計師事務(wù)所需要結(jié)合自身狀況，明確所承接的項目事務(wù)所是否具備相應(yīng)的素質(zhì)、資源、時間以及專業(yè)勝任能力。此外，還需要考量獨(dú)立性方面，確保不與客戶產(chǎn)生利益的交集與沖突。會計師事務(wù)所項目的承接評價是一項系統(tǒng)的工程，同時也是保障后續(xù)業(yè)務(wù)開展穩(wěn)定進(jìn)行及有效防控風(fēng)險的基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)客戶資源管理

對于會計師事務(wù)所來說，選擇優(yōu)質(zhì)的客戶資源，是其業(yè)務(wù)承接與保持的重要路徑?？蛻舴矫媸聞?wù)所不僅需要對客戶的基本檔案進(jìn)行梳理，還需要對客戶對接、歷史業(yè)務(wù)、資源投入、信息安全等各項因素進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，進(jìn)而形成深層次、多角度的客戶關(guān)系管理體系。同時，在進(jìn)行客戶關(guān)系管理時，要對已經(jīng)完成的客戶的相關(guān)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行明確，要包含往年的業(yè)務(wù)收費(fèi)、執(zhí)行狀況、業(yè)務(wù)內(nèi)容等，要對不同的客戶進(jìn)行針對性的分析，明確客戶需求。在開展客戶關(guān)系管理工作時，要充分掌握客戶的經(jīng)營狀況，并合理制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。此外要結(jié)合項目的信息對客戶進(jìn)行持續(xù)性的動態(tài)跟蹤管理，使會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的開展更為貼近客戶所需。另外一方面，會計師事務(wù)所要科學(xué)地制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格執(zhí)行。不可通過降低審計標(biāo)準(zhǔn)來降低審計業(yè)務(wù)費(fèi)用，這可能會直接導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部質(zhì)量控制，明確質(zhì)量控制責(zé)任

會計師事務(wù)所質(zhì)量控制復(fù)核崗位不能夠僅做事后的復(fù)核，要對審計業(yè)務(wù)具體活動進(jìn)行全面的了解與掌握，并在審計業(yè)務(wù)完結(jié)之前將各項問題做出及時的解決，以此有效強(qiáng)化審計風(fēng)險防控效果。會計師事務(wù)所要全面完善質(zhì)量管理制度，需要在原有的主審注冊會計師、合伙人、項目負(fù)責(zé)人三級復(fù)核之外加入技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，來對審計項目的質(zhì)量進(jìn)行復(fù)核控制，形成四級復(fù)核制度。并且在每一項流程中均要落實(shí)相關(guān)負(fù)責(zé)人，把防控風(fēng)險作為出發(fā)點(diǎn)，構(gòu)建系統(tǒng)的質(zhì)量管理制度。此外，在會計師事務(wù)所中要將內(nèi)部不同的級別進(jìn)行明確，不同崗位的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行規(guī)范，形成各項業(yè)務(wù)均有相關(guān)崗位對執(zhí)行、監(jiān)督、審核、考核等不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行負(fù)責(zé)與指導(dǎo)的全面管理機(jī)制，進(jìn)而保障一旦存在問題能夠及時發(fā)現(xiàn)，且明確責(zé)任人是誰。另外一方面，質(zhì)量控制復(fù)核人員在從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、知識技能等方面均符合相應(yīng)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)要求。進(jìn)而使其能夠更為從容地應(yīng)對復(fù)雜的質(zhì)量控制復(fù)核工作。該項工作的重要性是毋庸置疑的，因此務(wù)必要設(shè)立具備豐富經(jīng)驗(yàn)的注冊會計師來擔(dān)任相關(guān)職務(wù)。

（四）完善績效考核機(jī)制，執(zhí)行分級培訓(xùn)制度

會計師事務(wù)所可以制定靈活有效的薪酬管理制度，充分調(diào)動崗位人員的積極性，并為員工的成長提供空間，使會計師事務(wù)所整體的人才隊伍更為穩(wěn)固，提升員工忠誠度，進(jìn)而形成員工業(yè)績與事務(wù)所歸屬感共同增長的管理狀況。在會計師事務(wù)所中要構(gòu)建牢固的管理層、穩(wěn)健的骨干層、一般的審計人員以及合理的人員流動的人員管控機(jī)制，對各崗位員工做好分級管理。要極力規(guī)避在事務(wù)所內(nèi)部競爭所造成的人才內(nèi)耗，確保能夠留住人才且人盡其才。同時在會計師事務(wù)所中要構(gòu)建完善的業(yè)績考評機(jī)制，對注冊會計師要制定詳盡的檔案庫，包含全體員工會計師檔案、已經(jīng)辭退人員的會計師檔案、注冊會計師的發(fā)展規(guī)劃、培訓(xùn)記錄、考勤記錄，依托于信息系統(tǒng)對其工作狀況進(jìn)行準(zhǔn)確且及時的記錄與分析，進(jìn)而將相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平進(jìn)行準(zhǔn)確反映。此外會計師事務(wù)所要加強(qiáng)人才專業(yè)化的培養(yǎng)，培訓(xùn)的方向與內(nèi)容主要包含以下幾方面：新入職員工不僅需要進(jìn)行專業(yè)的知識技能培訓(xùn)，還需要加強(qiáng)職業(yè)道德培養(yǎng)。此外還需要針對不同業(yè)務(wù)類型來對相關(guān)人員進(jìn)行專項強(qiáng)化培訓(xùn)，或是外派人員進(jìn)行學(xué)習(xí)。同時，會計師事務(wù)所需要開展集體性的學(xué)習(xí)活動，使不同崗位人員積極分享實(shí)際業(yè)務(wù)中的經(jīng)驗(yàn)與具備價值的信息內(nèi)容。在提高員工綜合素質(zhì)的同時，還要進(jìn)一步地創(chuàng)新會計師事務(wù)所的薪酬結(jié)構(gòu)，可采用合伙人或股東的薪酬及激勵機(jī)制，使績效評價體系與薪酬相互結(jié)合，以此在提高員工積極性的同時，使其快速成長，強(qiáng)化員工的忠誠度與穩(wěn)定性，以此來保障會計師事務(wù)所的穩(wěn)定發(fā)展。

（五）構(gòu)建風(fēng)險防范機(jī)制，強(qiáng)化審計風(fēng)險意識

在會計師事務(wù)所中對于審計過程要進(jìn)行連續(xù)性的管控，對實(shí)際審計業(yè)務(wù)開展中的權(quán)限與職責(zé)進(jìn)行準(zhǔn)確的定位，要將執(zhí)業(yè)質(zhì)量看作是會計師事務(wù)所的生命線。與此同時，會計師事務(wù)所要高度重視企業(yè)文化的灌輸，使注冊會計師在實(shí)際工作中能夠更為主動地去參與到審計風(fēng)險管理工作中去，在審計業(yè)務(wù)開展的過程中時刻具備較高的風(fēng)險意識，主動發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并應(yīng)對風(fēng)險。另外一方面，審計風(fēng)險管理工作的開展在常規(guī)的防范機(jī)制基礎(chǔ)上，事務(wù)所可積極探索更為先進(jìn)的風(fēng)險防控途徑。例如將過往審計業(yè)務(wù)中風(fēng)險相關(guān)的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的歸集，形成審計風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，并將同行業(yè)的審計風(fēng)險數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的采集與歸納。在建立審計風(fēng)險數(shù)據(jù)庫之后，結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)開展，通過大數(shù)據(jù)等信息管理工具的應(yīng)用將審計業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行深層次的分析與挖掘，進(jìn)而及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)開展過程中所存的風(fēng)險節(jié)點(diǎn)。

結(jié) 語

會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防控一方面需要著眼于具體的審計業(yè)務(wù)，另一方面則需要確保會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員及內(nèi)部管理具有較高的水平，以此才能夠進(jìn)一步提升審計風(fēng)險的防控效果。