基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的高校審計(jì)整改機(jī)制研究

陳哲穎

[摘要]本文分析了高校審計(jì)整改工作現(xiàn)狀，根據(jù)存在的部門間相互孤立整改、內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)整改過程中發(fā)揮建議作用較少、整改質(zhì)量難以衡量等問題，提出基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的高校審計(jì)整改機(jī)制，通過應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)矩陣、提出解決方案、設(shè)立審計(jì)整改質(zhì)量指標(biāo)等步驟，優(yōu)化審計(jì)整改全流程，以審計(jì)促進(jìn)高校內(nèi)部管理水平的提升。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)? ?高校? ?審計(jì)整改

一、引言

20世紀(jì)90年代以來，風(fēng)險(xiǎn)管理理念被納入審計(jì)理論范疇，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)逐漸成為現(xiàn)代審計(jì)理念的指導(dǎo)思想。面對(duì)高校業(yè)務(wù)的擴(kuò)大化和復(fù)雜化，高校內(nèi)部審計(jì)也迫切需要更加科學(xué)有效的手段推進(jìn)審計(jì)整改，以確保審計(jì)監(jiān)督效果落到實(shí)處，更好地發(fā)揮審計(jì)在高等教育事業(yè)中的增值作用，推動(dòng)我國高等教育事業(yè)的發(fā)展。

二、高校審計(jì)整改工作現(xiàn)狀

目前，高校審計(jì)整改主要由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)督促，整改依據(jù)來源于高校的各類審計(jì)報(bào)告。針對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的高校內(nèi)部控制等方面存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，內(nèi)部審計(jì)部門按照部門、分業(yè)務(wù)類型逐條列出，形成整改要求，經(jīng)高校審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)后，將整改文件下發(fā)至各部門，由各部門進(jìn)行整改，各部門在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向內(nèi)部審計(jì)部門提交整改報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)部門收集匯總整理后呈報(bào)給審計(jì)委員會(huì)。目前高校審計(jì)整改機(jī)制中，主要存在以下幾個(gè)方面問題。

1.在審計(jì)整改過程中，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題按照部門進(jìn)行劃分，使各部門整改責(zé)任和整改過程相互孤立，而實(shí)際上許多問題所涉及的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)涉及多個(gè)部門，就容易導(dǎo)致整改不徹底不到位，或是導(dǎo)致不同部門間整改內(nèi)容不統(tǒng)一，難以對(duì)接，甚至產(chǎn)生沖突。

2.內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)整改過程中發(fā)揮建議作用較少。有些內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)各部門整改過程基本不參與，有的較少主動(dòng)提出整改方面的建議。一方面，內(nèi)部審計(jì)部門人員不足，難以在整改過程中對(duì)各部門整改情況及時(shí)跟進(jìn);另一方面，各部門在整改過程中也較少有主動(dòng)邀請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)部門參與的意識(shí)。

3.整改結(jié)果反饋滯后。有的高校要求各部門2—6個(gè)月時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)整改工作，在此過程中，高校整改進(jìn)程全部由整改部門自行把握，容易出現(xiàn)匆匆整改的情況，整改質(zhì)量不高;有的整改內(nèi)容存在不妥之處，但內(nèi)部審計(jì)部門未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，直到收到整改報(bào)告才發(fā)現(xiàn)，整改結(jié)果反饋滯后。

4.整改質(zhì)量難以衡量。目前的審計(jì)整改報(bào)告由審計(jì)委員會(huì)討論研究，對(duì)于審計(jì)整改的質(zhì)量，有的高校多從主觀角度考量，很少用可量化的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行衡量，審計(jì)整改的質(zhì)量評(píng)價(jià)還缺乏科學(xué)客觀的評(píng)價(jià)機(jī)制，給審計(jì)整改工作的落實(shí)帶來一定的困難。

5.審計(jì)整改結(jié)果運(yùn)用有待加強(qiáng)。部分高校中存在“一審了之”的情況，審計(jì)整改結(jié)束后即完成流程，以整改報(bào)告的歸檔作為審計(jì)整改工作的結(jié)束，對(duì)整改結(jié)果的應(yīng)用思考得較少，整改內(nèi)容僅局限于審計(jì)報(bào)告中提到的具體領(lǐng)域，未將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的典型風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)運(yùn)用到更多的類似的審計(jì)過程中去，也未能深入研究問題發(fā)生的根本原因，類似問題在之后的審計(jì)中依然時(shí)有發(fā)生。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的高校審計(jì)整改機(jī)制目標(biāo)

1.以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，以審計(jì)整改推動(dòng)高校控制風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)為目的，在審計(jì)整改規(guī)劃和實(shí)施過程中重視對(duì)具體風(fēng)險(xiǎn)、整體風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的效果。這樣有助于高校各層級(jí)、各部門人員樹立風(fēng)險(xiǎn)理念，在日常工作過程中逐步建立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

2.加強(qiáng)高校審計(jì)整改的全局性、整體性，樹立正確的審計(jì)整改觀念，增強(qiáng)各部門在審計(jì)整改中的配合聯(lián)動(dòng)。高校黨委首先要重視審計(jì)整改，將審計(jì)整改作為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要工具，為審計(jì)整改工作提供合理的資源。內(nèi)部審計(jì)部門要在高校黨委和審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，作為推動(dòng)整改的主導(dǎo)部門，將各部門緊密地結(jié)合在一起，共同推動(dòng)審計(jì)整改。各部門要梳理風(fēng)險(xiǎn)管理的具體職責(zé)和角色，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門和其他各部門的溝通，促進(jìn)高校整體風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)化完善。

3.加強(qiáng)科學(xué)有效的審計(jì)整改質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制建設(shè)，將現(xiàn)代績效管理理念融入審計(jì)整改工作。從審計(jì)整改為高校增加的效益、提高的效率、減少的風(fēng)險(xiǎn)等方面，全面衡量審計(jì)整改質(zhì)量，設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)化的質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)，增加量化評(píng)價(jià)指標(biāo)的使用，使評(píng)價(jià)結(jié)果更加客觀。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)整改過程的參與和監(jiān)督，發(fā)揮好主動(dòng)建議作用。一方面，在內(nèi)部審計(jì)部門人力不足的情況下，可采用中期會(huì)議等方式，及時(shí)跟進(jìn)各部門的審計(jì)整改情況，推動(dòng)各部門持續(xù)落實(shí)整改要求;另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門要充分運(yùn)用信息化工具，提高整改中信息傳送、數(shù)據(jù)處理的效率。

5.強(qiáng)化審計(jì)整改結(jié)果運(yùn)用，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的典型風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，需總結(jié)歸納其成因和處理機(jī)制，在類似內(nèi)部控制流程中關(guān)注同類風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)監(jiān)督更加精準(zhǔn)高效。通過以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，將審計(jì)資源集中于可能的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，進(jìn)一步提高審計(jì)效率。比如，不相容職責(zé)未分離這一典型審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，在資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、科研設(shè)備管理等多個(gè)內(nèi)部控制活動(dòng)中均可能發(fā)生，當(dāng)審計(jì)報(bào)告在某一領(lǐng)域指出此問題后，內(nèi)部審計(jì)部門要推動(dòng)其他部門開展自查自糾，以點(diǎn)帶面，舉一反三，提升審計(jì)整改成效。

四、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的高校審計(jì)整改機(jī)制

結(jié)合目前高校審計(jì)工作實(shí)際，構(gòu)建高校審計(jì)整改機(jī)制，如圖1所示。

1.對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)矩陣?yán)碚?，將問題按風(fēng)險(xiǎn)高低和發(fā)生頻率在風(fēng)險(xiǎn)矩陣上進(jìn)行標(biāo)示。對(duì)在矩陣上不同位置的風(fēng)險(xiǎn)，分別給予不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。

2.召開審計(jì)整改專項(xiàng)會(huì)議，對(duì)每項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題討論解決方案。

3.根據(jù)解決方案，為每項(xiàng)審計(jì)整改問題設(shè)立審計(jì)整改質(zhì)量指標(biāo)，使整改責(zé)任部門在整改工作中有明確指導(dǎo)。

4.根據(jù)審計(jì)整改問題的層級(jí)和涉及部門，將整改責(zé)任細(xì)分到各個(gè)部門和崗位。

5.內(nèi)部審計(jì)部門與整改責(zé)任部門定期討論整改進(jìn)度，及時(shí)調(diào)整整改方向和內(nèi)容。

6.審計(jì)委員會(huì)結(jié)合審計(jì)整改質(zhì)量指標(biāo)，對(duì)審計(jì)整改情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核。

7.內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)本輪審計(jì)整改遇到的問題和整改情況，建立高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單，歸納總結(jié)各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行和內(nèi)部控制中存在的共性、普遍性問題，在日常審計(jì)監(jiān)督和后續(xù)期間的審計(jì)中，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行關(guān)注，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)合理分配審計(jì)資源。

五、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的高校審計(jì)整改機(jī)制應(yīng)用

本文以W高校為例，根據(jù)上文構(gòu)建的高校審計(jì)整改機(jī)制，對(duì)W高校20XX年度審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的部分問題進(jìn)行應(yīng)用。

經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，W高校存在以下問題：（1）固定資產(chǎn)未及時(shí)更新使用人，實(shí)際使用人與登記使用人不符;（2）部分支出報(bào)銷單據(jù)不完備，缺少部分原始憑證;（3）實(shí)訓(xùn)耗材管理不完善，耗材具體使用記錄缺乏。W高校對(duì)以上問題的整改期限是6個(gè)月。

1.對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。結(jié)合審計(jì)中了解的情況，根據(jù)以上三個(gè)問題風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生可能性和影響程度，將其列入風(fēng)險(xiǎn)矩陣如圖2所示。問題1：固定資產(chǎn)未及時(shí)更新使用人的情況較常見，發(fā)生可能性較大，影響程度小;問題2：部分支出報(bào)銷單據(jù)不完備最可能源于財(cái)務(wù)部門未嚴(yán)格審核報(bào)銷單據(jù)，缺少部分原始憑證可能導(dǎo)致該項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性無法驗(yàn)證，發(fā)生可能性較小，影響程度大;問題3：實(shí)訓(xùn)耗材管理不完善僅在高校的部分部門發(fā)生，且所涉及耗材多為低值用品，發(fā)生可能性一般，影響程度一般。

2. 討論審計(jì)整改解決方案，如表1所示。

3. 根據(jù)解決方案，為每項(xiàng)審計(jì)整改問題設(shè)立審計(jì)整改質(zhì)量指標(biāo)。在可量化指標(biāo)下，整改方向相對(duì)清晰，便于各部門合理分配審計(jì)整改資源，如表2所示。

4.劃分整改責(zé)任。問題1的主要責(zé)任人是固定資產(chǎn)管理部門和各部門的固定資產(chǎn)管理員;問題2的主要責(zé)任人是財(cái)務(wù)部門;問題3的主要責(zé)任人是使用實(shí)訓(xùn)耗材的教學(xué)部門。在內(nèi)部審計(jì)部門的協(xié)調(diào)組織下，各部門有序開展整改工作。

5.內(nèi)部審計(jì)部門與整改責(zé)任部門定期討論整改進(jìn)度。根據(jù)W高校內(nèi)部審計(jì)部門的人員情況，決定內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)具體需求，至少每月一次參與各整改責(zé)任部門的討論，提出審計(jì)整改建議，并在3個(gè)月時(shí)全面檢查一次審計(jì)整改情況。

6.審計(jì)委員會(huì)根據(jù)審計(jì)整改質(zhì)量指標(biāo)，結(jié)合對(duì)W高校整體風(fēng)險(xiǎn)管理情況的考量，對(duì)審計(jì)整改情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)和考核。對(duì)量化指標(biāo)，以合格值作為考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)非量化指標(biāo)，通過內(nèi)部審計(jì)會(huì)議進(jìn)行集體討論衡量。

7.內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)以上三個(gè)問題，歸納出W高校內(nèi)部控制中的典型風(fēng)險(xiǎn)，建立高校的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單。根據(jù)三個(gè)問題中反映的典型風(fēng)險(xiǎn)，W高校在今后的內(nèi)部管理中，主要需要注意制度執(zhí)行的剛性、加強(qiáng)崗位職責(zé)培訓(xùn)、在關(guān)鍵崗位建立有效復(fù)核機(jī)制、增強(qiáng)跨部門監(jiān)督等，如表3所示。

六、結(jié)束語

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向建立高校的審計(jì)整改機(jī)制，從風(fēng)險(xiǎn)的角度對(duì)業(yè)務(wù)流程和職責(zé)進(jìn)行重新梳理，提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和解決方案，有利于高校在日益復(fù)雜的業(yè)務(wù)環(huán)境中提高自身管理水平，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)在高校內(nèi)部管理中的建議和咨詢職能。

主要參考文獻(xiàn)

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