互聯(lián)網(wǎng)時代企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化策略探析

摘 要：本文在粗略討論互聯(lián)網(wǎng)對企業(yè)內(nèi)部控制影響的基礎(chǔ)上，探析了互聯(lián)網(wǎng)時代企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并基于此提出了新時代內(nèi)部控制體系優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)時代;內(nèi)部控制;內(nèi)部治理

互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，改變了傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營的業(yè)態(tài)，也給企業(yè)內(nèi)部控制帶來了顛覆式的影響。一方面是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)可以推動企業(yè)內(nèi)部控制升級，提升內(nèi)控質(zhì)量和效率，另一方面是互聯(lián)網(wǎng)也給企業(yè)內(nèi)部控制帶來了風(fēng)險，如若企業(yè)轉(zhuǎn)型不成功、不徹底，內(nèi)部控制可能面臨較大的挑戰(zhàn)?？梢哉f，互聯(lián)網(wǎng)對企業(yè)內(nèi)部控制的影響是機遇與挑戰(zhàn)并存的。

一、互聯(lián)網(wǎng)對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

互聯(lián)網(wǎng)公開、共享和快速變化的特點，加上信息龐雜的時代特征，企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了巨大的改變。首先給企業(yè)內(nèi)控帶來新的風(fēng)險因素。例如在信息化平臺運行過程中，由于系統(tǒng)軟件本身存在的安全漏洞，受到人為或者偶發(fā)因素的影響而引發(fā)信息泄露和丟失等，對企業(yè)信息安全，甚至企業(yè)經(jīng)營都造成巨大的負面影響。其次拓寬企業(yè)內(nèi)部控制渠道，提升處理效率。如通過建設(shè)企業(yè)內(nèi)控管理在線系統(tǒng)，形成人機交互內(nèi)控新模式，大幅提升企業(yè)內(nèi)部控制信息處置和傳遞效率，利于企業(yè)迅速做出決策。最后改變企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督方向?；ヂ?lián)網(wǎng)時代，企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督不再局限于傳統(tǒng)的實地監(jiān)督，從線下轉(zhuǎn)向線上線下融合模式，即線上、線下并行，線上常態(tài)化監(jiān)督的體系，保障了企業(yè)經(jīng)營的正常開展。

二、互聯(lián)網(wǎng)時代企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.企業(yè)內(nèi)控環(huán)境無法滿足需求

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)開展內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，由于受傳統(tǒng)觀念影響，現(xiàn)階段很多企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境無法滿足互聯(lián)網(wǎng)時代的企業(yè)內(nèi)控發(fā)展要求，主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面，企業(yè)經(jīng)營者和管理者思想觀念滯后，對互聯(lián)網(wǎng)時代內(nèi)部控制的認識不足，不注重企業(yè)的信息化建設(shè)。在內(nèi)部治理過程中，部分管理人員認為內(nèi)部治理的職責(zé)主要歸屬于風(fēng)險管理部門，與自身關(guān)系不大，因此在日常經(jīng)營管理中表現(xiàn)出不重視內(nèi)部治理。另一方面，很多企業(yè)傳統(tǒng)的管理模式無法滿足互聯(lián)網(wǎng)時代企業(yè)內(nèi)部控制的需求。部分企業(yè)采取傳統(tǒng)的金字塔式的管理模式，層級較多，職權(quán)高度集中，這意味著從發(fā)現(xiàn)問題到解決問題需要走很長的審批流程，解決問題的效率較低，不利于企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展和內(nèi)部控制信息化的實現(xiàn)。

2.內(nèi)部控制機制不完善

互聯(lián)網(wǎng)時代的到來助推企業(yè)會計信息系統(tǒng)向縱深方向發(fā)展，這是互聯(lián)網(wǎng)時代給企業(yè)內(nèi)部控制帶來的機遇，但企業(yè)若轉(zhuǎn)型不及時也會給內(nèi)部控制帶來新的挑戰(zhàn)。主要體現(xiàn)在新背景下企業(yè)內(nèi)部控制機制仍是在舊的體系下運行，管理監(jiān)督體系不滿足互聯(lián)網(wǎng)背景下內(nèi)部控制需求，內(nèi)部治理中將注意力集中在日常管理和程序把控上，沒有考慮到員工主觀能動性。很多企業(yè)的內(nèi)部控制缺乏現(xiàn)代化信息系統(tǒng)，在模式上還采用傳統(tǒng)上手工操作為主，人是內(nèi)部控制的主要對象。在組織架構(gòu)上，部門分工不科學(xué)，權(quán)責(zé)體系不完善，導(dǎo)致各部門相互推諉扯皮，執(zhí)行力不足對內(nèi)部控制造成了負面影響。在財務(wù)內(nèi)部審計方面，審計部門不具有獨立性，審計部門和財務(wù)部門存在交集，甚至兩部門領(lǐng)導(dǎo)為同一人，審計結(jié)果缺乏公正性，使得企業(yè)內(nèi)審失去了監(jiān)督的職能。在內(nèi)部監(jiān)督上，很多企業(yè)只是對賬目進行監(jiān)督審查，而對各部門的工作過程缺乏考核，內(nèi)部控制機制不完善。在具體執(zhí)行上，很多企業(yè)在制度中沒有明確管理者的責(zé)任，在執(zhí)行中缺乏對管理者責(zé)任的追責(zé)，管理者的行為得不到有效的約束。同時，很多企業(yè)管理者就是內(nèi)部控制機制的制定者，因此在內(nèi)部控制制定中存在一些“趨利避害”行為，導(dǎo)致內(nèi)部控制可能存在一些可操控空間和風(fēng)險點。

3.缺乏數(shù)據(jù)分析功能

在互聯(lián)網(wǎng)時代，對龐雜的數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)分析是企業(yè)獲取持續(xù)經(jīng)營的關(guān)鍵性要素之一，然而現(xiàn)階段很多企業(yè)還不適用新時代的企業(yè)運營要求，缺乏數(shù)據(jù)分析功能，這對于企業(yè)的長遠發(fā)展是非常不利的，更是對企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量提出了較大的挑戰(zhàn)。很多企業(yè)會計信息系統(tǒng)還較為落后，功能單一，主要是對基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)進行處理，沒有對相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)進行全面分析的功能，更沒有對企業(yè)高級財務(wù)報表進行科學(xué)分析和決策的能力。同時，企業(yè)會計信息系統(tǒng)缺乏對會計數(shù)據(jù)進行分析和評價的指標體系，這也造成了數(shù)據(jù)分析缺乏指向性，而這些評價指標體系還要依靠人力手工獲取。總的來說，現(xiàn)階段很多企業(yè)財務(wù)工作還停留在人力為主的傳統(tǒng)階段，沒有將財務(wù)人員從基礎(chǔ)核算工作中解放出來，這既不利于實現(xiàn)人力資源的最大效用，也影響了企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，同時可能產(chǎn)生一些風(fēng)險，不利于企業(yè)的快速健康發(fā)展。

4.缺乏動態(tài)調(diào)控機制

互聯(lián)網(wǎng)時代環(huán)境的快速變化性決定了企業(yè)要具有動態(tài)調(diào)控體系，對于內(nèi)外部環(huán)境快速做出反應(yīng)。然而，在很長一段時間里，很多企業(yè)對于風(fēng)險防控的思維比較固化，對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化缺乏敏銳度，也缺乏相應(yīng)的防控措施和動態(tài)調(diào)控機制，這導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營中風(fēng)險的發(fā)現(xiàn)不及時，特別是互聯(lián)網(wǎng)條件下。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，互聯(lián)網(wǎng)時代企業(yè)缺乏動態(tài)調(diào)控機制主要體現(xiàn)在三個方面：第一，企業(yè)缺乏風(fēng)險防范意識，風(fēng)險治理缺乏動態(tài)調(diào)控。企業(yè)對風(fēng)險預(yù)測、識別缺乏信息化的手段，主要依靠主觀經(jīng)驗和傳統(tǒng)風(fēng)險治理模型來進行風(fēng)險管理，風(fēng)險管理較為固化，難以對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，以及企業(yè)發(fā)展的實時情況進行動態(tài)監(jiān)測和管控，這導(dǎo)致企業(yè)各個部門的風(fēng)險都不斷累積，最終影響企業(yè)的戰(zhàn)略目標和長期發(fā)展。第二，企業(yè)內(nèi)部控制評價機制缺乏動態(tài)調(diào)整。在互聯(lián)網(wǎng)時代，企業(yè)內(nèi)部控制評價機制需要以戰(zhàn)略目標和內(nèi)部控制目標為基礎(chǔ)，隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化而定期調(diào)整，而現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制評價機制還存在較大問題，部分企業(yè)內(nèi)控評價機制還沒有完全建立，評價實施流于形式，部分企業(yè)建立了內(nèi)控評價機制，但是評價指標體系不隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化而變化，一成不變的評價體系反而限制了企業(yè)的發(fā)展，影響了企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。第三，企業(yè)內(nèi)部控制成本缺乏動態(tài)調(diào)整。互聯(lián)網(wǎng)時代，企業(yè)內(nèi)部控制的成本要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同階段，不同時期的人力資源、時間和空間等各種成本的變化而變，但現(xiàn)階段很多企業(yè)的內(nèi)部控制成本還是一成不變的，這也不利于內(nèi)部控制質(zhì)量的改進。

5.內(nèi)部控制人才缺失

互聯(lián)網(wǎng)時代對企業(yè)內(nèi)部控制人才提出了新的要求，主要體現(xiàn)在要求人才具有互聯(lián)網(wǎng)思維和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，即互聯(lián)網(wǎng)時代的內(nèi)部控制人才是建筑內(nèi)部控制專業(yè)素質(zhì)和互聯(lián)網(wǎng)專業(yè)素養(yǎng)的綜合性人才。然而現(xiàn)階段，大部分企業(yè)都缺乏現(xiàn)代化的內(nèi)部控制人才隊伍，內(nèi)部控制人才缺失。首先，企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)控人員受傳統(tǒng)內(nèi)控理念影響，缺乏信息化內(nèi)部控制理念，也缺乏相關(guān)的技能和能力，表現(xiàn)出人員綜合素質(zhì)不足的現(xiàn)狀，這導(dǎo)致內(nèi)部控制中很多關(guān)鍵性職能無法有效地進行推進。很多財務(wù)管理人員對于互聯(lián)網(wǎng)時代新的方法和新的工具缺乏了解，特別是基于大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)分析技能，導(dǎo)致內(nèi)部控制的效率較低。更有甚者，很多財務(wù)管理人員對互聯(lián)網(wǎng)缺乏深刻的認識，特別是互聯(lián)網(wǎng)安全意識不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制中出現(xiàn)信息安全危機，給企業(yè)經(jīng)營帶來風(fēng)險和損失。其次，很多企業(yè)內(nèi)部控制人員缺乏基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的培訓(xùn)，缺乏互聯(lián)網(wǎng)思維，不僅信息素養(yǎng)不足，而且居于現(xiàn)狀，缺乏長遠的眼光，這對于企業(yè)的長遠戰(zhàn)略是不利的。最后，很多企業(yè)對內(nèi)部控制人員的定位模糊，缺乏內(nèi)控專業(yè)部門這也是導(dǎo)致內(nèi)控人才無法有效培養(yǎng)的重要因素。內(nèi)控人員要對企業(yè)戰(zhàn)略具有深入的了解，對各部門、業(yè)務(wù)流程也有深入的認識。大部分企業(yè)都是選擇財務(wù)部門作為內(nèi)部控制的基點，缺乏專門統(tǒng)籌的內(nèi)部控制部門，單方面的財務(wù)分析使得企業(yè)的制度、流程和評價考核不接地氣，流于形式化。

三、互聯(lián)網(wǎng)時代企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化策略

1.營造良好內(nèi)控環(huán)境

互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，改變了信息傳播的方式和渠道，這給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來機遇的同時，也給其帶來了較大的挑戰(zhàn)。若企業(yè)不順應(yīng)時代發(fā)展，思維方式停滯不前，不注重新背景下內(nèi)控制度的完善，則對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成負面影響。因此，企業(yè)要建立基于互聯(lián)網(wǎng)背景的內(nèi)控制度體系，為企業(yè)內(nèi)部控制營造良好的內(nèi)部環(huán)境。首先，企業(yè)經(jīng)營者和管理者要緊隨時代發(fā)展，革新思想觀念，強化對互聯(lián)網(wǎng)時代企業(yè)內(nèi)控的認識。同時，對不同層次和崗位的職工進行基于互聯(lián)網(wǎng)的內(nèi)部控制培訓(xùn)，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)時代企業(yè)內(nèi)部控制的機遇和挑戰(zhàn)，將內(nèi)部控制職能落實到個人。其次，企業(yè)要對傳統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，減少組織層級，提升信息溝通效率，可以嘗試使用扁平化組織和事業(yè)部制組織的模式。值得一提的是，在使用扁平化或事業(yè)部制組織架構(gòu)時，要避免各部門、事業(yè)部因為標準不一而產(chǎn)生混亂的現(xiàn)象。因此可以成立專門的“內(nèi)部控制委員會”，負責(zé)各部門、事業(yè)部的協(xié)調(diào)，實現(xiàn)內(nèi)部控制的協(xié)同發(fā)展。最后，企業(yè)要根據(jù)自身的戰(zhàn)略目標、所處于的發(fā)展階段，積極面對互聯(lián)網(wǎng)時代內(nèi)部控制的機遇和挑戰(zhàn)，充分調(diào)動企業(yè)內(nèi)外部人、財、物等資源，為企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善創(chuàng)造良好的環(huán)境。

2.強化內(nèi)部控制風(fēng)險評估能力

在互聯(lián)網(wǎng)時代，由于互聯(lián)網(wǎng)的開放、共享等特點，企業(yè)內(nèi)部控制所面臨的風(fēng)險也變得更有不確定性，這是新時代企業(yè)內(nèi)部控制所面臨的挑戰(zhàn)。因此企業(yè)要強化內(nèi)部控制風(fēng)險評估能力，結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部制度等對企業(yè)經(jīng)營情況進行評估，確立事前、事中和事后評估的全過程評估體系，盡可能減少因互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用而造成的風(fēng)險，推動互聯(lián)網(wǎng)理念在企業(yè)內(nèi)部治理中的滲透和落實。首先，企業(yè)要健全風(fēng)險評估機制。現(xiàn)階段很多企業(yè)沒有設(shè)立專門的風(fēng)險評估部門，風(fēng)險評估主要依托于第三方審計機構(gòu)，內(nèi)部風(fēng)險評估開展不充分，這對于企業(yè)內(nèi)部控制是不利的。企業(yè)要成立單獨的風(fēng)險管理部門，對企業(yè)可能面臨的風(fēng)險因素進行預(yù)測，已經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險進行識別、治理，避免風(fēng)險對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生負面影響。風(fēng)險管理部門要根據(jù)企業(yè)實際情況編制風(fēng)險清單，依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標來確定風(fēng)險治理的輕重緩急，有序地進行風(fēng)險排除，并在之后的工作中實現(xiàn)風(fēng)險管理常態(tài)化。其次，要以風(fēng)險管理部門為核心，根據(jù)對企業(yè)風(fēng)險的來源、成因和對企業(yè)的影響等因素進行分析、評價，并對風(fēng)險的大小進行評級，將風(fēng)險治理責(zé)任落實到各個部門，確保風(fēng)險的順利解決。最后，企業(yè)要根據(jù)風(fēng)險治理過程和治理結(jié)果，對目前的風(fēng)險治理方案進行調(diào)整和優(yōu)化，以適應(yīng)新的風(fēng)險治理需求。此外，企業(yè)要以戰(zhàn)略目標和核心業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，對內(nèi)部控制工作流程進行優(yōu)化，特別是要對財務(wù)管理流程進行完善，通過科學(xué)的預(yù)算管理、會計核算等提高企業(yè)成本控制水平，為企業(yè)獲取更強的市場競爭力夯實基礎(chǔ)。

3.打造信息技術(shù)平臺，提升內(nèi)部控制效率

在互聯(lián)網(wǎng)時代，各類信息和數(shù)據(jù)魚龍混雜，出現(xiàn)泛濫的趨勢，如何在龐大的信息群中識別有效信息，鑒別數(shù)據(jù)真?zhèn)问瞧髽I(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵?；ヂ?lián)網(wǎng)時代企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢一方面是要通過信息化、智能化手段對信息進行識別和分析，另一方面是通過互聯(lián)網(wǎng)來消除部門之間、層級之間的信息壁壘，提高內(nèi)部控制效率的同時降低內(nèi)部控制風(fēng)險。因此，企業(yè)要打造出基于大數(shù)據(jù)、人工智能和物聯(lián)網(wǎng)的信息技術(shù)平臺，促進企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。首先，企業(yè)要根據(jù)自身財務(wù)管理的特點，利用信息技術(shù)對財務(wù)流程進行優(yōu)化，并建立出現(xiàn)代化的信息技術(shù)平臺，這不僅可以提升內(nèi)部控制信息與溝通的及時性，也方便企業(yè)內(nèi)部審計和內(nèi)部監(jiān)督的實時性，減少內(nèi)部控制風(fēng)險。其次，企業(yè)要注重信息安全，加強網(wǎng)絡(luò)安全防護，減少因網(wǎng)絡(luò)漏洞引發(fā)的安全問題。企業(yè)要建立常態(tài)化的網(wǎng)絡(luò)安全防護機制，定期對信息技術(shù)平臺進行檢測，同時強化對企業(yè)員工，特別是內(nèi)部控制相關(guān)人員的網(wǎng)絡(luò)安全培訓(xùn)，減少因互聯(lián)網(wǎng)使用而造成的內(nèi)部控制風(fēng)險。最后，企業(yè)要根據(jù)戰(zhàn)略目標，緊抓核心信息，依托信息技術(shù)平臺建立內(nèi)部控制風(fēng)險評估模型，提前對企業(yè)經(jīng)營管理中的風(fēng)險進行預(yù)測、識別，通過規(guī)程控制和數(shù)據(jù)流控制來提升企業(yè)的風(fēng)險管理能力掃清企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展中的障礙，助推企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

4.強化人才培養(yǎng)和激勵機制

在互聯(lián)網(wǎng)時代，人力資源仍然是企業(yè)的關(guān)鍵性資源和核心競爭力，而卓越的內(nèi)部控制人才能幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制水平，提升內(nèi)控效率的同時降低內(nèi)控風(fēng)險?；ヂ?lián)網(wǎng)時代內(nèi)部控制對人才提出了新的要求，要求從業(yè)人員深刻理解互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展趨勢，具有全方位搜集、整理和分析數(shù)據(jù)的能力。因此，企業(yè)要根據(jù)這一要求強化人才培養(yǎng)機制。在人才招聘方面，企業(yè)要根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)時代的內(nèi)部控制崗位需要進行專業(yè)人才招聘，還可以采用校企協(xié)作的方式與高校相關(guān)專業(yè)進行合作，做好專業(yè)人才的儲備工作。在人才培訓(xùn)方面，企業(yè)要與時俱進地開展系統(tǒng)性的內(nèi)部控制相關(guān)培訓(xùn)，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)的特點、發(fā)展趨勢，以及與企業(yè)內(nèi)部控制融合發(fā)展的成功案例等，提升員工對內(nèi)部控制的認識。對于內(nèi)部控制專業(yè)人員，企業(yè)要結(jié)合內(nèi)外部資源開展培訓(xùn)提升活動，包括內(nèi)外部專業(yè)培訓(xùn)班、標桿企業(yè)考察等，切實提高內(nèi)部控制專業(yè)人員的綜合素養(yǎng)。同時，企業(yè)要重視對培訓(xùn)結(jié)果的運用，鼓勵員工將培訓(xùn)結(jié)果與工作實踐相結(jié)合，并將培訓(xùn)結(jié)果與員工薪酬、晉升等結(jié)合起來，強化員工對內(nèi)部控制培訓(xùn)的重視。

在人才激勵機制上，一方面企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要確保內(nèi)部控制人員在工作中的獨立性，賦予內(nèi)部控制人員實質(zhì)性的權(quán)限，免受來自各個部門、人員的壓力，使得內(nèi)部控制人員能心無旁騖地開展內(nèi)部控制工作，這是企業(yè)內(nèi)部控制保持公正性和客觀性的基礎(chǔ)。另一方面，企業(yè)要提供有吸引力的薪酬體系，并將企業(yè)的運營結(jié)果與內(nèi)部控制人員的績效緊密結(jié)合起來，提升內(nèi)部控制人員的工作積極性。

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作者簡介：于博（1990.07- ），男，漢族，黑龍江哈爾濱人，中級會計師，研究方向：審計、會計、企業(yè)財務(wù)管理