中小企業(yè)財務內(nèi)部控制存在的問題與改進措施研究

楊萌

【摘? 要】在后疫情時代下，推動中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展是建設現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的重要舉措。實踐證明，加強財務內(nèi)部控制管理工作對中小企業(yè)的發(fā)展至關重要，因此，論文將中小企業(yè)財務內(nèi)部控制的重要意義作為切入點，闡述中小企業(yè)財務內(nèi)部控制存在的問題，提出改進中小企業(yè)財務內(nèi)部控制的具體措施，以此助力中小企業(yè)健康發(fā)展。

【關鍵詞】中小企業(yè);內(nèi)部控制;財務;高質(zhì)量發(fā)展;監(jiān)督

【中圖分類號】F275;F276.3【文獻標志碼】A?【文章編號】1673-1069（2022）05-0051-03

1 引言

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的全過程，在全面推進中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的新常態(tài)環(huán)境下，構建完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的關鍵舉措。黨的十九大以來，黨中央、國務院高度重視中小企業(yè)發(fā)展，尤其是2021年國家提出要大力推動“專精特新”中小企業(yè)發(fā)展，提升中小企業(yè)的經(jīng)濟效益。在競爭激烈的市場環(huán)境下，中小企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中會遇到諸多問題，例如，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率超出正常范圍、應收賬款比例較高、財務制度缺失等問題會為企業(yè)帶來巨大威脅。因此，如何優(yōu)化和改進中小企業(yè)財務內(nèi)部控制是中小企業(yè)為實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展必須解決的問題。

2 中小企業(yè)財務內(nèi)部控制的重要意義

企業(yè)內(nèi)部控制制度是指企業(yè)就各種經(jīng)濟和經(jīng)營活動之間的相互聯(lián)系和相互制約制定的措施、方法、規(guī)章制度。內(nèi)部控制制度的特征包括以下方面：一是全面性。內(nèi)部控制制度必須以整體控制為主，涉及企業(yè)的所有環(huán)節(jié)。二是經(jīng)常性。內(nèi)部控制制度是持續(xù)性的制度，其貫穿于企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的全過程。三是成本效益性。內(nèi)部控制制度建設與實施需要以控制成本支出為核心，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。四是制衡性。內(nèi)部控制制度需要考慮到企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的各個環(huán)節(jié)，做到各部門相互制約、相互平衡。

實踐證明，加強中小企業(yè)財務內(nèi)部控制工作具有重要意義：

首先，加強中小企業(yè)財務內(nèi)部控制是應對新冠肺炎疫情沖擊的重要措施。當前，疫情防控已經(jīng)成為常態(tài)，新冠肺炎疫情的不確定性對中小企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了巨大影響。例如，新冠肺炎疫情的爆發(fā)為中小型餐飲企業(yè)帶來了巨大損失，導致諸多中小型餐飲企業(yè)面臨資金鏈斷裂的風險。加強財務內(nèi)部控制可以幫助中小企業(yè)及時調(diào)整經(jīng)營策略，優(yōu)化資金管理模式，從而將新冠肺炎疫情對中小企業(yè)的影響降到最低。

其次，有利于促進中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，提高中小企業(yè)的綜合實力。在新的發(fā)展時期，高質(zhì)量發(fā)展已成為中小企業(yè)發(fā)展的主題。隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，中小企業(yè)應從整體上積極防范和規(guī)避財務風險，一旦發(fā)生財務危機，將成為制約企業(yè)發(fā)展的重要因素。因此，中小企業(yè)有必要加強內(nèi)部管理體系建設，完善企業(yè)內(nèi)部管理制度，規(guī)范企業(yè)各項決策，促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

最后，有利于增強中小企業(yè)員工的工作責任感。通過建立健全的財務內(nèi)部控制體系，中小企業(yè)可以進一步優(yōu)化自身的組織結構，便于企業(yè)及時監(jiān)測和評估自身的經(jīng)營狀況，這不僅可以增強員工的工作責任感，而且可以使員工根據(jù)崗位需要不斷改進工作方法，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有力保證。

3 中小企業(yè)財務內(nèi)部控制存在的問題

雖然近年來中小企業(yè)高度重視財務內(nèi)部控制建設工作，但隨著新冠肺炎疫情的爆發(fā)，暴露出中小企業(yè)財務內(nèi)部控制管理中存在的諸多問題，具體體現(xiàn)在以下幾個方面。

3.1 內(nèi)部控制環(huán)境不佳，員工內(nèi)控意識淡薄

調(diào)查顯示，中小企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境建設中仍然存在諸多問題：

一是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不佳，尤其是針對內(nèi)控建設的宣傳工作不到位，導致內(nèi)部控制制度建設工作存在諸多薄弱環(huán)節(jié)。例如，雖然部分中小企業(yè)已經(jīng)成立了內(nèi)部控制領導小組，但通過與標桿企業(yè)的對比分析可以看出，中小企業(yè)現(xiàn)有的部門組織結構不健全，缺乏良好的運作力和執(zhí)行力，機構重疊、職能交叉或缺位現(xiàn)象突出。

二是員工參與內(nèi)部控制體系建設的意識相對薄弱。由于中小企業(yè)的整體經(jīng)濟效益不高，人才儲備相對不足，中小企業(yè)員工的整體水平不高，對內(nèi)控制度認識不到位，缺乏執(zhí)行企業(yè)規(guī)章制度的能力，嚴重者將導致企業(yè)決策出現(xiàn)重大失誤。

三是企業(yè)缺乏高素質(zhì)的財務管理人員，導致內(nèi)部控制體系建設存在缺陷。隨著財務信息化的發(fā)展，特別是“金稅四期”系統(tǒng)的上線運行，要求財務人員具備豐富的財稅知識和較強的專業(yè)能力。但是目前中小企業(yè)的財務從業(yè)人員通常只具備最基本的財務知識，沒有及時學習各種新知識，導致個人知識儲備不足，難以滿足內(nèi)部控制體系建設的要求。

3.2 風險評估體系不完善，無法識別關鍵風險點

風險評估是內(nèi)部控制體系建設的關鍵內(nèi)容，是準確識別企業(yè)風險點的重要手段。但是中小企業(yè)在風險評估體系建設中存在以下問題：

一是部分中小企業(yè)的風險評估理念滯后，風險意識淡薄，未能及時構建防范市場風險的內(nèi)部控制風險防范措施。市場環(huán)境在不斷變化，尤其是在后疫情環(huán)境下，對于企業(yè)來說有必要根據(jù)市場變化及時調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略。然而目前中小企業(yè)在制定和實施戰(zhàn)略目標時，缺乏針對風險的綜合考慮，沒有建立適應后疫情環(huán)境的風險管理體系，導致企業(yè)面臨的財務風險較大。

二是識別關鍵風險點的能力有待提升。目前，部分中小企業(yè)財務人員缺乏識別業(yè)務風險的能力，同時，企業(yè)尚未建立完善的風險識別機制。例如，當企業(yè)處于高杠桿狀態(tài)時，企業(yè)管理者并未意識到杠桿所帶來的財務風險，反而更加傾向于選擇高杠桿經(jīng)營模式，這導致疫情環(huán)境下企業(yè)的短期償債能力下降，嚴重影響企業(yè)資金流的健康運轉(zhuǎn)。

3.3 內(nèi)部控制制度不完善，引發(fā)財務風險的行為頻繁發(fā)生

構建完善的內(nèi)部控制制度是規(guī)范企業(yè)財務活動的基本要素，但是通過統(tǒng)計分析，由內(nèi)部控制建設缺陷導致的中小企業(yè)財務舞弊行為呈逐步上升趨勢：

一是部分中小企業(yè)對債務規(guī)?？刂撇涣?。資金流是維持企業(yè)健康發(fā)展的關鍵因素，但是在后疫情環(huán)境下，中小企業(yè)的應收賬款比例越來越高，甚至部分中小企業(yè)為了擴大生產(chǎn)采取不合理的融資手段，因此，企業(yè)的負債率逐步提升，需要償還的利息也在逐漸增加。

二是內(nèi)部控制制度不完善，尤其是未建立不相容職務相互分離制度，導致資金被非法挪用的情況時有發(fā)生。

3.4 內(nèi)部監(jiān)督有效性有待提高，監(jiān)督機制不健全

內(nèi)部審計監(jiān)督是防范財務風險、提升企業(yè)經(jīng)濟效益的重要舉措。然而中小企業(yè)在內(nèi)部審計監(jiān)督的有效性方面還有較大的提升空間：

一是內(nèi)部審計效果不理想，導致監(jiān)督結果失真。據(jù)統(tǒng)計調(diào)查，由于中小企業(yè)的內(nèi)部審計意識淡薄，組織結構不健全，相關部門同時負責財務管理和稽核工作，而且缺乏相對固定的審計和財務監(jiān)督機制，會計造假現(xiàn)象時有發(fā)生。

二是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督方式較為單一，內(nèi)部審計部門缺乏獨立性。目前，中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督方式主要是依靠員工之間的互相監(jiān)督，內(nèi)部審計部門缺失問題成為制約中小企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督有效性提升的重要因素之一。

4 中小企業(yè)財務內(nèi)部控制的改進措施

圍繞防范財務風險，促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，本文針對中小企業(yè)財務內(nèi)部控制存在的問題，提出以下具體改進措施。

4.1 加強內(nèi)部控制環(huán)境建設，強化員工內(nèi)控意識

中小企業(yè)必須根據(jù)后疫情時代市場環(huán)境的特點，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，提高員工的內(nèi)部控制意識：

一是完善中小企業(yè)組織結構，明確職責分工。針對中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設中存在的問題，中小企業(yè)必須從組織結構改革入手，結合內(nèi)部控制制度建設的要求，建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度。例如，中小企業(yè)應建立結構清晰的財務部門，明確財務部門的崗位職責，規(guī)范每位財務人員的職責。

二是提高員工的綜合素質(zhì)，增強其內(nèi)控風險防范意識。受到后疫情時代市場環(huán)境的影響，特別是“金稅四期”系統(tǒng)即將上線運行，中小企業(yè)員工必須具備適應能力，并能夠主動利用財務信息系統(tǒng)預測企業(yè)的經(jīng)濟活動，以規(guī)避涉稅風險。因此，中小企業(yè)應加強教育培訓，提高財務人員的專業(yè)技能。例如，中小企業(yè)應組織財務人員深入“專特新”中小企業(yè)學習先進的財務管理經(jīng)驗，組織財務人員深入學習“金稅四期”系統(tǒng)知識，及時掌握“金稅四期”系統(tǒng)的操作技能。

4.2 完善內(nèi)部控制風險評估體系，精準識別內(nèi)控關鍵風險點

受到新冠肺炎疫情和國際市場環(huán)境的影響，中小企業(yè)面臨的風險更加突出。因此，對于中小企業(yè)來說，有必要進一步完善內(nèi)部控制風險評估體系，提高識別關鍵風險點的能力：

一是優(yōu)化風險評估管理體系（見表1）?；谌找鎻碗s的市場環(huán)境，中小企業(yè)在市場競爭中獲得核心競爭力的關鍵是增強其風險識別能力，從而做到風險早發(fā)現(xiàn)、早處理。例如，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度建設的要求，中小企業(yè)可以邀請所有管理者參與風險評估體系的建設，發(fā)揮其示范帶頭作用，以最低的成本達到最佳的推廣效果。

二是完善風險評估流程，增強內(nèi)部控制風險防范能力。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，為提高經(jīng)濟效益和降低成本，中小企業(yè)必須基于戰(zhàn)略目標優(yōu)化內(nèi)部控制風險管理流程，確保企業(yè)的所有活動都在管控范圍內(nèi)實施，按照風險程度開展分類管理，建立完善的風險評估體系。

三是準確識別關鍵風險點。對于中小企業(yè)來說，必須準確識別內(nèi)部控制風險的關鍵點，并對關鍵點采取有效的防范措施。

4.3 健全內(nèi)部控制制度，防范誘發(fā)財務風險的行為

一是中小企業(yè)要建立健全預算管理制度。中小企業(yè)在財務管理中必須嚴格按照全面預算管理制度的要求進行操作。例如，中小企業(yè)在開展融資業(yè)務時需要結合全面預算方案制定的計劃實施，避免盲目擴張行為的發(fā)生。

二是建立崗位分離制度。崗位分離制度是中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的重要組成部分，建立崗位分離制度，可以避免財務人員出現(xiàn)以權謀私的問題，將財務工作與非財務工作完全分離，有助于構建安全高效的財務管理體系。針對中小企業(yè)組織架構不清晰、人員分工不明確的問題，中小企業(yè)應建立崗位分離制度，將會計和出納崗位相分離。

三是建立嚴格的財產(chǎn)保管制度。為避免企業(yè)資產(chǎn)流失，中小企業(yè)應建立嚴格的財產(chǎn)保管制度，加強對企業(yè)資產(chǎn)的核算工作。例如，根據(jù)中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，企業(yè)應定期盤點和核算庫存商品，以避免庫存商品的損失或丟失。再如，購置機械設備等固定資產(chǎn)時，要對其進行及時的注冊和記錄，并對其各種材料進行處理。同時，應建立合理有效的績效考核體系，公司應明確定義合適的評估方法?？冃гu估是評估過程中最關鍵的環(huán)節(jié)，但往往被忽視，對此，工作剖析要明確，業(yè)績標準要公開，基于二者的結合可以更好地了解員工的需求。在不同的績效標準下，考核人員應制定具有針對性的績效評估體系。

4.4 強化企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督，充分發(fā)揮稽核審計職能

健全的內(nèi)部審計監(jiān)督體系是防范中小企業(yè)財務風險、促進內(nèi)控建設的重要內(nèi)容。中小企業(yè)在內(nèi)部控制審計監(jiān)督方面較為薄弱，為此，中小企業(yè)要對標本區(qū)域優(yōu)秀企業(yè)，構建完善的內(nèi)部審計監(jiān)督體系，充分發(fā)揮內(nèi)部審計和稽核的作用和職能：

一是中小企業(yè)要設立獨立的內(nèi)部審計監(jiān)督部門，使監(jiān)督崗位的工作內(nèi)容落到具體責任人身上。

二是充分有效地發(fā)揮內(nèi)部審計、稽核的作用。中小企業(yè)要建立審計工作缺陷追責制度，確保審計部門直接對企業(yè)領導人員負責，定期公開審計工作進展情況，讓審計工作透明清晰、責任明確，避免審計工作流于形式，真正發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督和獨立審計的作用。為保證內(nèi)部審計的獨立性，一方面中小企業(yè)應該建立完善的資金保障體系，避免因資金不足導致內(nèi)部審計欠缺獨立性;另一方面中小企業(yè)管理者要重視內(nèi)部審計工作，加大對內(nèi)部審計工作的支持力度，尤其是要杜絕控制內(nèi)部審計部門的行為。

三是要優(yōu)化內(nèi)部審計監(jiān)督方法，構建內(nèi)部審計監(jiān)督網(wǎng)絡體系。在大數(shù)據(jù)審計背景下，中小企業(yè)要增強對大數(shù)據(jù)技術的運用能力，依托針對海量數(shù)據(jù)的分析功能，實現(xiàn)財務核算、稅務籌劃以及內(nèi)部資產(chǎn)管理等諸多信息的統(tǒng)一化處理，構建不同模塊的數(shù)據(jù)庫，以此提升企業(yè)財務審計的處理能力。

5 結語

總之，在新冠肺炎疫情沖擊、國外市場不確定因素劇增的新環(huán)境下，中小企業(yè)必須建立完善的內(nèi)部控制制度，嚴格按照內(nèi)部控制制度的要求做好各項財務工作，推動業(yè)財融合，最大限度地降低企業(yè)財務風險，提升經(jīng)濟效益。

【參考文獻】

【1】李波玲.中小民營企業(yè)財務內(nèi)部控制存在的問題與對策研究[J].質(zhì)量與市場，2022（11）：106-108.

【2】邵珂.中小企業(yè)內(nèi)部控制建設問題及對策研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2022（5）：168-170.

【3】郭敏.新冠疫情背景下中小企業(yè)內(nèi)部控制建設的現(xiàn)狀及對策分析[J].山西財稅，2022（4）：40-42.

【4】李偉，隋昊倫.中小企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化對策研究[J].中國市場，2021（31）：161-162.

【5】殷莉.中小企業(yè)財務內(nèi)控管理制度的建立與完善[J].質(zhì)量與市場，2022（5）：97-99.

【6】顧太富.企業(yè)固定資產(chǎn)管理風險與內(nèi)部控制[J].大眾投資指南，2020（11）：101-103.