個人所得稅匯算清繳相關(guān)問題淺析

劉瑤

摘要：個人所得稅匯算清繳事關(guān)納稅人切身利益，是新個稅稅制改革的關(guān)鍵一步，也是納稅人享受政策紅利的重要一環(huán)。如何將新稅制平穩(wěn)、高效運(yùn)行，如何將專項附加扣除政策減稅紅利切實落實到每個納稅人錢包中，這不僅需要稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)、稅收征管能力的提升，也需要社會各個部門相互協(xié)調(diào)與通力合作，更需要納稅人積極的行動和參與。由于匯算清繳工作專業(yè)性強(qiáng)，涉及人數(shù)眾多，實際操作過程中突顯諸多問題也是意料之中，本文結(jié)合筆者實際工作經(jīng)歷，對匯算清繳中遇到的相關(guān)問題進(jìn)行淺析。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;匯算清繳;附加扣除

2022年3-6月是新個稅法實施以來進(jìn)行的第三輪匯算清繳時間，作為一名負(fù)責(zé)稅務(wù)事項的財會人員，經(jīng)歷了舊個稅到新個稅的轉(zhuǎn)變及這兩年匯算清繳的過程，感覺到了個稅的變化給納稅人帶來的紅利，也看到了稅務(wù)部門對匯算清繳過程中遇到的問題的積極解決的舉措。但在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部以及與相關(guān)各部門之間的信息共享，納稅人對新個稅的認(rèn)知、匯算清繳的操作能力及個人征信問題等方面還有待完善。

一、個人所得稅匯算清繳概述

（一）新個人所得稅法的主要變化

為調(diào)節(jié)個人收入分配，增加中低收入人群實際收入，刺激消費增長，新個人所得稅法自2019年1月1日起開始實施。新個稅法實行累計預(yù)扣法，調(diào)整了起征點和稅率級距，增加了六項專項附加扣除項目，由“分類計征”調(diào)整成“綜合與分類計征相結(jié)合”。對于新個稅的實施，納稅人感覺最明顯的不是起征點的提高，也不是稅率的變化，而是自身的全程參與。對于納稅人來說，他們需要全程參與計算其全年個稅，年末需要填寫、確認(rèn)附加扣除事項，來年3-6月份需進(jìn)行匯算清繳。每月收入中需扣除多少稅額，最便捷的方法就是拿出手機(jī)查看個稅APP中單位給個人代扣代繳的所得稅是多少，目前所繳納個稅的狀況如何。不像舊個稅體制下，個人不查工資表是不知道自己繳納多少個稅的，這個月的稅交完便不用管下月的事。個人所得稅匯算清繳是新個稅法中的必要一環(huán)，新個稅中分類制轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合分類制就決定了需要納稅人的參與。

（二）個人所得稅綜合所得匯算清繳的意義

1.查漏補(bǔ)缺，充分享受政策紅利

在現(xiàn)行的個稅下，各納稅人的參與度提高，勢必要求納稅人對于個稅相關(guān)項目、環(huán)節(jié)、政策了解清楚。但個稅涉及的征收人群廣泛，不可能做到每個納稅人對個稅了解清楚。對于對個稅不了解或不太了解的納稅人，匯算清繳就為其提供了查漏補(bǔ)缺的機(jī)會，使其能充分享受到政策改革的紅利，也更好地保障納稅人的權(quán)益。部分納稅人沒有及時填報扣除信息，造成多交稅款，在匯算清繳時則可將其附加扣除信息補(bǔ)填，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。如有贍養(yǎng)老人附加扣除政策可享受但未填寫，可在匯算清繳時將其填報來退稅。

2.家庭稅收籌劃

夫妻雙方在年度收入已確定的情況下，可通過附加扣除的填報的調(diào)整來籌劃家庭的稅收支出，同樣的附加扣除項目不同人享受，會達(dá)到不一樣的節(jié)稅效果。比如，如果丈夫比妻子的收入高，可將子女教育或住房貸款利息項目側(cè)重于丈夫。若丈夫個稅的稅率要比妻子的高一個檔次，子女教育和住房貸款利息都可轉(zhuǎn)到丈夫名下由丈夫來享受，在這種情況下，丈夫的節(jié)稅效果要比妻子的節(jié)稅效果明顯的多。可能之前妻子享受了子女教育或住房貸款利息中的一項或兩項，在匯算清繳時將其作廢，由丈夫享受，那么妻子可能造成補(bǔ)稅，但政策規(guī)定在補(bǔ)稅金額不超過400元或者是總收入沒有達(dá)到12萬以上的納稅人是不需要補(bǔ)稅的，這樣通過對夫妻雙方收入綜合籌劃操作是可以在匯算清繳時達(dá)到降低家庭的整體稅負(fù)的。

二、個人所得稅綜合所得匯算清繳存在的問題

充分利用個稅改革紅利可為納稅人帶來真金白銀的減稅，如何將優(yōu)惠政策實實在在化成中低收入人群的袋中實惠，這最后的一公里還需涉稅各方群策群力，將改革辦實，讓納稅人最大程度的享受減稅紅利。

（一）納稅人信息不共享

1.稅務(wù)局信息系統(tǒng)不能實現(xiàn)征收信息完全自動化

目前，在個稅APP中填入的附加扣除信息輸入即可生效，無論所填信息正確、真實與否。比如，填寫繼續(xù)教育的專項附加扣除下的職業(yè)資格繼續(xù)教育，只要按步驟將所需信息填完，即可生效退稅。但實際上可能所填信息并非當(dāng)年所取得的資格證書，而只是當(dāng)年所進(jìn)行的資格證的后續(xù)教育。又如，填寫專項附加扣除中的贍養(yǎng)老人信息，非獨生子女的納稅人在“是否獨生子女”一欄中選填寫為獨生子女，即可享受獨生子女的政策低優(yōu)惠待遇?；虺^二個以上的非獨生子女家庭的納稅人每人年度月扣除額都頂格填寫1000元，也能生效享受抵減政策。再如，專項附加扣除項目中的住房貸款利息，納稅人無法識別自己所貸款的利率是否為首套房貸款利率，需要去求證相關(guān)部門，或需填寫資料缺失，感覺填寫過程繁瑣而放棄享受優(yōu)惠政策。

2.稅務(wù)部門內(nèi)部的信息不共享

在多處取得工資收入或勞務(wù)收入的納稅人，如果在進(jìn)行匯算清繳時沒有申報勞務(wù)報酬，就會造成收入少申報和漏報。在稅務(wù)機(jī)關(guān)審核時發(fā)現(xiàn)有未申報的勞務(wù)報酬，會對該筆匯算清繳駁回、不通過。若納稅人未及時發(fā)現(xiàn)駁回信息，錯過匯算清繳期，則會造成需退稅的納稅人未及時退稅，需補(bǔ)稅的納稅人未在規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)稅而需繳納滯納金。

3.退稅審核程序有待完善

當(dāng)納稅人完成匯算清繳且需退稅時，稅務(wù)機(jī)關(guān)需先審核納稅人的申請數(shù)據(jù)，然后再提交國庫，國庫再進(jìn)行退稅。審核及退稅的這個流程時間得看當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)相關(guān)部門的審核速度，一般幾天或數(shù)周不等。

以上三點均因稅務(wù)部門的信息系統(tǒng)不能支持、實現(xiàn)征收信息的全面自動化。全面信息共享未達(dá)到理想狀態(tài)，主要的審核工作仍是需要基層稅務(wù)機(jī)關(guān)利用質(zhì)量不行，程度不夠的信息化來完成。雖然有相關(guān)法規(guī)規(guī)定，附加扣除信息由納稅人來提供，其信息準(zhǔn)確性由納稅人負(fù)責(zé)。對于納稅人申報信息質(zhì)量的把控全靠納稅人的自覺，對其申報信息的真實性，稅務(wù)機(jī)關(guān)若不借助信息共享技信是無從判斷。稅務(wù)機(jī)關(guān)與各部門信息不充分共享，造成納稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人申報的收入及附加扣除信息不能有效的、及時的考查和核對，而各個稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息各自為政也造成稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間信息掌握不對稱，嚴(yán)重影響個稅匯算清繳的效率。42286985-B29C-4752-8F2C-D91B9339B989

（二）納稅人對個稅匯算清繳缺乏應(yīng)有的意識

目前，多數(shù)納稅數(shù)人對于個稅、個稅的匯算清繳并不十分了解，普遍的情況是單位財務(wù)要怎么做就怎么做的一種被動的狀態(tài)，更談不上對于個人和家庭的稅收籌劃。

現(xiàn)實中，單位財務(wù)適時發(fā)通知告知全體員工需要進(jìn)行匯算清繳了，員工才知道需要進(jìn)行匯算清繳，但并不知道為什么要進(jìn)行匯算清繳，以及怎么進(jìn)行匯算清繳。甚至有些納稅人對此置之不理，認(rèn)為與自已無關(guān)。納稅人這種對于匯算清繳的不了解，造成一些原本可以在匯算清繳中可以退稅的納稅人失去了退稅的機(jī)會。

非財務(wù)專業(yè)納稅人想要將極具專業(yè)色彩的個稅匯算清繳弄懂著實不易，不同收入的納稅人對稅感也是不盡相同。中低收入納稅人并沒明感覺到個稅的扣繳對于他們的實際收入有多大的影響，而高收入納稅人則有很明顯的感覺。但高收入人群雖需承擔(dān)著更大的扣繳義務(wù)，但他們也對個稅的認(rèn)知也不匹配。在強(qiáng)調(diào)“智商”、“情商”、“逆商”的時代，也應(yīng)加強(qiáng)和普及我們的“稅商”

（三）獎罰管理制度欠缺

在個稅匯算清繳中，由于存在信息不對稱問題，部分納稅人乘機(jī)鉆此漏洞，將不能享受的附加扣除項目進(jìn)行虛假填報，而產(chǎn)生退稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)若后期審核發(fā)現(xiàn)存在不實信息，除責(zé)令更正補(bǔ)稅、繳納滯納金，并沒有其他懲罰措施，違反成本低，使得某些納稅人對稅法無敬畏之心。譬如，財務(wù)人員每年需進(jìn)行繼續(xù)教育，有的納稅人就將些繼續(xù)教育填報到繼續(xù)教育中的職業(yè)資格繼續(xù)教育項目中，享受退稅。這種繼續(xù)教育并非是當(dāng)年的相關(guān)的專業(yè)技術(shù)職業(yè)資格證書，實則是一種違規(guī)申報。

（四）預(yù)扣預(yù)繳方式容易使納稅人認(rèn)知模糊

通常在下半年時，納稅人便會對自己代扣代繳的個稅納稅額產(chǎn)生疑問，每個月的收入差不多，為什么月份越往后，繳的個稅會越多呢？在匯算清繳時，有勞務(wù)報酬的納稅人，特別是高收入的納稅人會問到，每月單位發(fā)的工資收入已代扣代繳了個稅，單位外發(fā)的勞務(wù)報酬也是收到時扣除了相應(yīng)的稅額，為什么在匯算清繳時還需要補(bǔ)繳個稅？

上述兩個疑問確實是預(yù)扣預(yù)繳方式下會產(chǎn)生的結(jié)果，隨著月份的延后，收入總額會增加，對應(yīng)的稅檔可能會上升，自然后面月份需要繳的個稅也更多。若納稅人全年工資薪金所得收入的稅檔超過勞務(wù)報酬稅檔，那么，在匯算清繳時就需要補(bǔ)稅。在工作中，財務(wù)人員常會被問到這兩個問題，多數(shù)情況下財務(wù)人員費力解釋，納稅人卻也只是聽的個似懂非懂，對于對個稅不是很了解的納稅人來說，更是越解釋更糊涂。

三、個人所得稅綜合所得匯算清繳存在問題的改進(jìn)措施

（一）加快建設(shè)各部門之間信息共享平臺

一方面，加快信息共享平臺建設(shè)的步伐，提升個稅APP信息審核功能。加快稅務(wù)機(jī)關(guān)與各部門建立居民涉稅信息共享平臺，加強(qiáng)總體的設(shè)計規(guī)劃，理順信息采集機(jī)制，完善信息交換共享目錄，做到對于所需數(shù)據(jù)能隨時調(diào)取，以納稅人的身份為基準(zhǔn)獲取納稅人在教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、金融監(jiān)督管理等部門的附加扣除信息。這有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)審核申報信息的真實性和準(zhǔn)確性，可大速度減少納稅人提供相關(guān)證明材料。如將個稅APP附加扣除信息與能相關(guān)部門的信息一體化，能對納稅人錄入附加扣除信息即時對比、審核。

另一方面，從源頭預(yù)先進(jìn)行管理、篩查數(shù)據(jù)，提高征稅管理的效率。例如，在房管局在房屋登記時就錄入包含住房貸款利息專項附加扣除需要的信息，在納稅人填入自已的房貸信息時即可知道自己的貸款利率是否為首套房貸款利率。如此，納稅人在填職業(yè)資格繼續(xù)教育時個稅APP也會自動顯示出納稅人當(dāng)年所取得的職業(yè)資格證書等。個稅APP數(shù)據(jù)審核功能的增強(qiáng)，將納稅人填報的信息在源頭進(jìn)行審核處理，大大提升了稅務(wù)部門的辦稅效率并且也降低了辦稅成本。有了強(qiáng)大的信息共享平臺，在審核退稅時，對于補(bǔ)填附加扣除信息而產(chǎn)生的退稅，在審核時也可實現(xiàn)系統(tǒng)自動審核，從而加快審核速度，提升審核效率，從而整體提升納稅人對個稅匯算清繳的“納稅”體驗。

（二）提高納稅人對個人所得稅綜合所得匯算清繳的認(rèn)知

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)做好政策宣傳工作

稅務(wù)機(jī)關(guān)積極做好政策的宣傳工作，不管是傳統(tǒng)媒體還是新媒體，如電視、廣播、報紙、雜志、網(wǎng)站、微信公眾號等對個人所得稅的匯算清繳工作進(jìn)行宣傳，向納稅人講解其相關(guān)政策與知識，提高納稅人對匯算清繳的了解和熟悉。使納稅人意識到個稅匯算清繳如醫(yī)保、社保一樣，與自身息息相關(guān)，從而提高納稅人此方面的積極性、主動性，在整個社會形成一種良好的氛圍。

2.通過扣繳義務(wù)人對納稅人進(jìn)行匯算清繳輔導(dǎo)

一方面，對需要個稅匯算清繳的納稅人進(jìn)行輔導(dǎo)。以納稅人的扣繳單位為抓手，組織開展個稅匯算清繳相關(guān)知識的培訓(xùn)，切實提高納稅人的稅務(wù)認(rèn)知水平，加強(qiáng)納稅人對匯算清繳基礎(chǔ)知識的掌握，尤其在具體操作方面應(yīng)提供具有針對性的指導(dǎo)。想要所有納稅人都清清楚楚、明明白白的了解個稅匯算清繳很難，但可以先讓部分納稅人先了解，再由其告知、影響、滲透周圍不熟知的納稅人，做到先局部再整體。并不是所有的納稅人都必須進(jìn)行個稅的匯算清繳，四種情形需辦理匯算清繳，一是納稅人在一個納稅年度中從兩處或者兩處以上取得收入，且年收入額減去“三險一金”等專項扣除后的余額超過6萬元的;二是取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中的一項或者多項所得，且四項綜合所得年收入額減去“三險一金”等專項扣除后的余額超過6萬元的;三是納稅人在一個納稅年度內(nèi)，預(yù)扣預(yù)繳的稅額低于依法計算出的應(yīng)納稅額;四是納稅人申請退稅的。若稅務(wù)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)信息共享到位，可將納稅人前三類甚至四類人員信息發(fā)送給扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人的財務(wù)人員督促、輔導(dǎo)完成。如此，既能保證個稅匯算清繳高質(zhì)、高量的完成，也能讓納稅人在匯算清繳中再次認(rèn)知個稅的匯算清繳。

另一方面，對部分高收入納稅人進(jìn)行單獨輔導(dǎo)。新個稅的實施對于中低收入納稅人降稅明顯，由于附加扣除的加入，有些納稅人甚至不需繳稅。而對于高收入納稅人來說，他們的降稅體驗卻沒有如此明顯。高收入納稅人納稅更多，他們相對于中低收入納稅人而言也更關(guān)注個稅，更有意愿去了解個稅的政策、籌劃、算法、及其他相關(guān)的細(xì)節(jié)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過扣繳義務(wù)人對高收入納稅人進(jìn)行近距離、詳細(xì)輔導(dǎo)，來滿足他們的需求，使得個稅政策能理解到位，優(yōu)惠紅利能落實到位。

（三）完善個人征信體系建設(shè)，獎罰分明

發(fā)揮政府在社會征信體系中的重要作用，設(shè)立法律法規(guī)將工商、銀行、醫(yī)保、稅務(wù)等各部門個人征信數(shù)據(jù)合規(guī)、合法、正當(dāng)?shù)氖占c使用，加快建立社會征信體系，將個人所得稅納稅信用納入征信系統(tǒng)。為納稅人其他社會活動提供一份信用證明，最大限度的約束納稅人的信用行為，讓少數(shù)人的機(jī)會主義行為的收益最終小于將要付出的成本。對于誠實守信的納稅人給予實惠的獎勵，造成社會對失信和守信的態(tài)度反差。

（四）改善預(yù)扣預(yù)繳方式，減少匯算清繳補(bǔ)稅差異

個稅的預(yù)扣預(yù)繳制度是為更好的進(jìn)行后期匯算清繳做的前期工作，所以，預(yù)扣預(yù)繳基礎(chǔ)工作做的好，勢必能優(yōu)化匯算清繳工作。將勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費原在預(yù)扣預(yù)繳時設(shè)置的4000分點取消，原稅檔按按月?lián)Q算后的綜合所得3%-45%七級稅率表，如此可減少預(yù)扣預(yù)繳與匯算清繳補(bǔ)稅差異。

四、結(jié)束語

匯算清繳要求社會有一個較高的稅收治理水平。要完成好匯算清繳工作，不僅僅是需要稅務(wù)機(jī)關(guān)，更需要納稅人、代扣代繳義務(wù)人和社會各各部門鼎力協(xié)作和配合，以納稅人為“主角”，稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他相關(guān)部門、單位共同協(xié)作，共同促進(jìn)社會自然人稅收治理能力的提升。

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