讀審計(jì)署內(nèi)部審計(jì)科研課題研究報(bào)告有感

蔡閆東

[編者按] 受審計(jì)署委托，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2019年開始組織實(shí)施了審計(jì)署2019至2020年內(nèi)部審計(jì)科研課題招標(biāo)、評審等工作并順利完成。系列課題研究成果現(xiàn)已編纂成冊，公開發(fā)行。為給廣大讀者提供進(jìn)一步交流機(jī)會(huì)，充分體現(xiàn)課題研究成果及其對實(shí)踐工作的促進(jìn)作用，我刊從本期起，擇優(yōu)發(fā)表關(guān)于《審計(jì)署內(nèi)部審計(jì)科研課題研究報(bào)告2019—2020》一書的讀后感投稿文章，供廣大內(nèi)審工作者借鑒參考。

中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)近期對審計(jì)署13項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)科研課題進(jìn)行了匯編整理，出版了《審計(jì)署內(nèi)部審計(jì)科研課題研究報(bào)告2019—2020》。該系列研究報(bào)告集中體現(xiàn)了我國新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)研究的最新成果，其中令我印象最深的當(dāng)屬由陳艷嬌教授領(lǐng)銜南京審計(jì)大學(xué)課題組開展的《新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)理論研究——若干理論問題研究》。課題組緊緊圍繞新時(shí)代我國內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)理論，從內(nèi)部審計(jì)的概念體系、職能定位、職責(zé)邊界、法律責(zé)任四個(gè)方面展開研究。

針對內(nèi)部審計(jì)概念體系，課題組在文獻(xiàn)回顧的基礎(chǔ)上，界定內(nèi)部審計(jì)概念體系及其構(gòu)成要素，借鑒管理學(xué)中“5W+1H”理論，并將其運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，從審計(jì)目標(biāo)出發(fā)構(gòu)建了一套邏輯嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)概念體系。

針對內(nèi)部審計(jì)職能定位，通過扎實(shí)的文獻(xiàn)綜述和嚴(yán)密的邏輯推演分析得出，隨著實(shí)踐發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)職能從傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)向確認(rèn)、咨詢、預(yù)警等職能。課題組根據(jù)我國新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的職能要求，結(jié)合權(quán)變理論，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)職能是一個(gè)相互聯(lián)系、相互作用的有機(jī)整體，需要根據(jù)我國新時(shí)代的環(huán)境和條件變化，采用“1+N”的審計(jì)職能體系定位模式，其中“1”是監(jiān)督和評價(jià)的基本職能，“N”是建議和預(yù)警的拓展職能。

針對內(nèi)部審計(jì)職責(zé)邊界，課題組首先從概念上對“職責(zé)”與“職能”進(jìn)行辨析，在界定內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的基礎(chǔ)上，從政府審計(jì)職責(zé)邊界、審計(jì)職業(yè)懷疑邊界及內(nèi)部審計(jì)職責(zé)邊界三個(gè)方面進(jìn)行文獻(xiàn)回顧與梳理，并從實(shí)踐的角度闡述了審計(jì)署、地方政府和行業(yè)主管部門對內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的規(guī)定。其次，課題組對權(quán)力邊界、職責(zé)邊界、能力邊界、效率邊界之間的關(guān)系展開分析，搭建了四種邊界作用關(guān)系的理論框架，通過分類再引入模型的辦法，將具體的審計(jì)業(yè)務(wù)抽象為概念化的審計(jì)業(yè)務(wù)，便于轉(zhuǎn)入雙維度體系，進(jìn)而判斷審計(jì)職責(zé)的邊界。

針對內(nèi)部審計(jì)法律責(zé)任，課題組從審計(jì)法律責(zé)任的成因及界定、審計(jì)法律責(zé)任的構(gòu)成要件展開文獻(xiàn)回顧，在辨析內(nèi)部審計(jì)法律責(zé)任含義的基礎(chǔ)上，歸納總結(jié)出我國內(nèi)部審計(jì)法律責(zé)任來源于內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律、行政法規(guī)與地方性法規(guī)、部門規(guī)章、內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)規(guī)范等四個(gè)方面，繼而將行政責(zé)任、刑事責(zé)任、民事責(zé)任三個(gè)類別在內(nèi)部審計(jì)中的具體體現(xiàn)進(jìn)行了深入剖析。

通過閱讀《新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)理論研究——若干理論問題研究》，筆者有以下幾方面的學(xué)習(xí)體會(huì)：

第一，課題組內(nèi)審理論功底扎實(shí)。報(bào)告各章內(nèi)容都詳實(shí)闡述了內(nèi)部審計(jì)相關(guān)主題的文獻(xiàn)綜述，注重對基本概念進(jìn)行細(xì)微的辨析，在明確概念的基礎(chǔ)上，由內(nèi)向外逐步展開分析，體現(xiàn)出課題組良好的學(xué)術(shù)素養(yǎng)。這種抽絲剝繭的分析思路和寫作手法，使得探索、揭示內(nèi)部審計(jì)相關(guān)現(xiàn)象及背后規(guī)律變得更為容易。

第二，課題組采用動(dòng)態(tài)、發(fā)展的視角看待內(nèi)部審計(jì)的理論與實(shí)踐。近年內(nèi)部審計(jì)職能隨著內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的不斷發(fā)展而發(fā)展，課題組闡述了我國內(nèi)部審計(jì)職能體系定位為“1+N”模式，闡明了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評價(jià)、建議和預(yù)警職能各自的功能作用，反映了唯物辯證法的精神內(nèi)核，具有前瞻性，值得內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)部門學(xué)習(xí)。

第三，課題組以問題為導(dǎo)向，針對內(nèi)部審計(jì)理論落后于實(shí)踐的現(xiàn)狀，直面現(xiàn)實(shí)問題。課題組構(gòu)建了一系列分析模型，把具體問題模型化和抽象化，將實(shí)踐問題上升到理論層面。同時(shí)，課題組又將理論問題實(shí)踐化，比如，針對內(nèi)部審計(jì)法律責(zé)任的研究建議，建議頒布專門的《內(nèi)部審計(jì)法》，明確內(nèi)部審計(jì)的法律責(zé)任。這些建議非常接地氣，對我國監(jiān)管部門極具參考價(jià)值。

（作者單位：南京審計(jì)大學(xué)政府審計(jì)學(xué)院，郵政編碼：211815，電子郵箱：caiyandong1987@163.com）