構(gòu)建“三維”分析體系與查證框架 精準揭示管理問題 推動重大信貸政策貫徹落實

中國建設(shè)銀行股份有限公司山東總審計室

黨和國家重大政策措施落實情況審計是新時代賦予內(nèi)部審計的重要職責和使命。近年來，中國建設(shè)銀行股份有限公司（以下簡稱建設(shè)銀行）內(nèi)部審計部門堅持為中央政令落地保駕護航，將中央決策部署在建設(shè)銀行的落實情況作為內(nèi)部審計工作的重中之重。2020年，建設(shè)銀行山東總審計室按照總行統(tǒng)一部署，精心實施駐地分行信貸政策管理與執(zhí)行情況審計調(diào)查項目，加強項目統(tǒng)籌組織，構(gòu)建“三維”分析體系，搭建“三維”查證指導(dǎo)框架，圍繞政策落地深入查找政策執(zhí)行問題及困難，并針對性提出管理建議，在形成審計報告的同時，上報《服務(wù)支持實體經(jīng)濟政策落實情況審計調(diào)查報告》《綠色信貸業(yè)務(wù)審計調(diào)查報告》兩個專題報告，為管理決策提供審計參考。項目實施過程中持續(xù)跟進問題整改，審計揭示的中介機構(gòu)參與信貸流程弱化、小微企業(yè)減費讓利效果等重要審計發(fā)現(xiàn)問題得到及時整改，推動信貸政策有效落地，助力駐地分行更高質(zhì)量發(fā)展。

一、提升站位，做中央決策部署和總行戰(zhàn)略落地的推動者

國有大型銀行是國家資金融通的主動脈，信貸資源配置和資金投向是銀行落實中央重大經(jīng)濟金融決策部署的重要體現(xiàn)。關(guān)注中央金融重大決策部署在本行的落實情況，開展信貸政策管理和執(zhí)行情況審計調(diào)查，對確保中央政令暢通、國家經(jīng)濟金融政策得到全面貫徹落實具有重要意義。審計過程中，建設(shè)銀行內(nèi)部審計部門始終站位全局，在把握大勢、服務(wù)大局中找準工作定位，堅持做中央決策部署和總行戰(zhàn)略落地的有力推動者，通過認真查找問題，為中央決策部署落地保駕護航，力爭做到黨中央重大決策部署推行到哪里，審計監(jiān)督就跟進到哪里。同時，關(guān)注行內(nèi)相關(guān)頂層設(shè)計是否健全、業(yè)務(wù)管理架構(gòu)和流程是否合理、傳導(dǎo)鏈條是否暢通、機制運行是否有效等，深入分析產(chǎn)生政策落地梗阻的體制機制深層次原因，促進銀行風險管理、內(nèi)部控制及自身治理體系和治理能力的提升。

二、統(tǒng)籌組織，整體把控項目質(zhì)量效果

（一）實行雙主審制，促進“內(nèi)控審計+數(shù)據(jù)式審計”有效落地

為了解信貸政策管理與執(zhí)行情況，審計組加強資源配置，設(shè)置專家小組，實行雙主審制，高效組織項目，設(shè)置審前準備組、現(xiàn)場審計組、審計報告組、審計跟蹤組，資源配置向?qū)徢皽蕚浜同F(xiàn)場審計階段傾斜，并為跟蹤審計效果預(yù)留充足資源。本次審計突出內(nèi)控審計加數(shù)字化審計特點，采取“業(yè)務(wù)主審+數(shù)據(jù)主審”的雙主審制。業(yè)務(wù)主審在項目中深化推動內(nèi)控基礎(chǔ)審計，數(shù)據(jù)主審協(xié)助配合業(yè)務(wù)主審開展工作，牽頭負責審計項目中的數(shù)據(jù)分析、業(yè)務(wù)系統(tǒng)及工具運用，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)式審計優(yōu)勢，促進數(shù)據(jù)式審計與內(nèi)部控制審計相結(jié)合，提升審計項目質(zhì)量（如圖1所示）。

（二）強化過程管理，把控項目質(zhì)量

分層分類加強項目質(zhì)量管控。一是審計組層面，落實三級復(fù)核責任，小組長復(fù)核本專業(yè)小組測試過程及結(jié)果，主審人重點復(fù)核差異事項測試過程及結(jié)果，審計組長重點復(fù)核審計發(fā)現(xiàn)測試過程及結(jié)果。通過專家小組集中研判重要風險問題，解決審計疑難事項。二是機構(gòu)層面，加強審計督導(dǎo)，對項目實施進度、重點環(huán)節(jié)、項目質(zhì)量進行整體把控。

（三）優(yōu)化成果管理，審計成果豐富

審計組對“服務(wù)支持實體經(jīng)濟”“綠色信貸業(yè)務(wù)”等重點事項進行深度挖掘，實現(xiàn)“一審多果”。本次審計形成“1份主報告+2份專題報告”的主要成果，即信貸政策管理與執(zhí)行情況審計調(diào)查報告、服務(wù)支持實體經(jīng)濟政策落實情況審計調(diào)查專題報告、綠色信貸業(yè)務(wù)審計調(diào)查專題報告，客觀評價反映信貸政策貫徹落實成效和不足，提出管理和整改建議，督促分行強化內(nèi)部控制，防控重要風險，促進信貸政策管理與執(zhí)行效能提升。

三、三維分析，找準審計突破方向

審計組深入開展非現(xiàn)場審計分析，以非現(xiàn)場分析報告為抓手，運用“數(shù)字化+內(nèi)部控制”分析手段，從政策、數(shù)據(jù)、問題三個維度，構(gòu)建“三維分析框架”。通過分析框架，將各類業(yè)務(wù)經(jīng)營管理指標、系統(tǒng)存儲的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部控制重點環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系起來，多角度切入形成綜合視角，系統(tǒng)分析信貸政策執(zhí)行情況，找準審計重點，預(yù)判審計觀點?；诰C合分析，確定10家重點調(diào)查機構(gòu)和6家點查機構(gòu)、233戶重點調(diào)查客戶、219個重點核實疑點，形成12個審計預(yù)判觀點，為高效實施現(xiàn)場審計打下堅實基礎(chǔ)。

（一）從政策維度，構(gòu)建業(yè)務(wù)指標分析體系，系統(tǒng)把握審計方向

本次審計涉及金融扶貧、污染防治、防范化解重大風險、控制地方政府債務(wù)、管控房地產(chǎn)融資、發(fā)展綠色信貸、服務(wù)民營企業(yè)及小微企業(yè)、支持制造業(yè)升級、促進“六穩(wěn)”“六?！?、支持新冠疫情防控等方面政策中涉及的相關(guān)信貸領(lǐng)域，審計內(nèi)容多且繁雜。根據(jù)審計覆蓋范圍點多面廣的特點，審計組細分業(yè)務(wù)類別，采取“總分結(jié)合、逐級下探”模式，構(gòu)建業(yè)務(wù)指標分析體系，分析業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和變化趨勢，從總體上把握審計事項特點，形成整體判斷，找準分析重點（如圖2所示）。

（二）從數(shù)據(jù)維度，構(gòu)建模型分析體系，精準查找審計疑點

充分發(fā)揮非現(xiàn)場審計系統(tǒng)數(shù)據(jù)整合分析能力。審計組依托本行非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，拓展數(shù)據(jù)源，通過業(yè)務(wù)交易數(shù)據(jù)、企業(yè)行為數(shù)據(jù)，分析違規(guī)行為和風險特征，分類研創(chuàng)審計模型，對綠色信貸、小微企業(yè)、房地產(chǎn)融資等各類業(yè)務(wù)均有模型覆蓋。審計組應(yīng)用審計模型體系進行全量數(shù)據(jù)分析，精準查找疑點，共運行審計模型39個，分析確定模型疑點，為確定審計重點、查找重要問題提供精準支持。數(shù)字化審計賦能審計項目，極大提高審計工作效率效果（如圖3所示）。

（三）從問題維度，構(gòu)建內(nèi)部控制分析體系，準確定位審計重點

審計組系統(tǒng)梳理以往審計發(fā)現(xiàn)，關(guān)注重點監(jiān)管問題，結(jié)合非現(xiàn)場審計疑點分析結(jié)果，構(gòu)建內(nèi)部控制分析體系。通過分析體系初步評估控制風險，形成審計判斷，確定審計策略、審計重點、抽查機構(gòu)與審計樣本。分析體系貫徹風險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，關(guān)注業(yè)務(wù)面臨的主要風險及相關(guān)內(nèi)部控制，關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的持續(xù)改進，為審計抽樣查找管理問題、判斷政策執(zhí)行效果提供了有效支撐（如圖4所示）。

四、分步推進，指導(dǎo)審計問題查證

審計組按照“信貸政策制定、信貸政策執(zhí)行、問題成因分析”三個維度搭建“三維查證指導(dǎo)框架”。按照先查制度的健全性合理性，再查制度的遵循性，最后分析問題表象形成的原因，并通過原因找出問題癥結(jié)的脈絡(luò)，設(shè)計審計查證步驟，形成規(guī)范高效的查證思路方法，指導(dǎo)推進審計深層次查證問題。

（一）搭建信貸政策制定分析框架，指導(dǎo)查證信貸政策制定的健全性

框架體現(xiàn)“正向查證”的審計理念，從制度設(shè)計和內(nèi)部控制入手，以制度的一致性、完備性、科學性、協(xié)同性為目標，調(diào)查分析分行制定的信貸政策是否滿足和體現(xiàn)中央大政方針及監(jiān)管要求，政策體系是否完備、政策是否適當、政策之間和同一政策前后之間是否協(xié)同一致，指導(dǎo)查證信貸政策是否健全合理（如圖5所示）。

（二）搭建信貸政策執(zhí)行分析框架，指導(dǎo)查證信貸政策執(zhí)行的遵循性

框架以結(jié)果為導(dǎo)向，沿著“傳導(dǎo)、執(zhí)行、效果”的政策執(zhí)行鏈條，按照業(yè)務(wù)類別進行逐層細分，調(diào)查分析政策傳導(dǎo)是否順暢，數(shù)據(jù)統(tǒng)計與業(yè)務(wù)執(zhí)行是否真實，政策執(zhí)行效率效果是否滿足要求，了解政策執(zhí)行中遇到的困難，指導(dǎo)查證信貸政策是否有效執(zhí)行。框架還根據(jù)查證目標預(yù)先設(shè)計分析場景，比如，對于信貸政策執(zhí)行中遇到的困難，進一步細分為五個“如何”，即如何完善公司治理體系，實現(xiàn)政策落實管控;如何調(diào)整體制機制，保障政策有效推進;如何契合區(qū)域?qū)嶋H，確保政策科學合理;如何強化精細管理，提升效益防范風險;如何提升系統(tǒng)支持保障，有效為基層減負。通過上述方法，深入了解影響政策落地的制約因素（如圖6所示）。

（三）搭建信貸政策問題成因分析框架，指導(dǎo)分析管理問題

框架以提升審計發(fā)現(xiàn)層次為目標，由問題表象入手，從思想認識、經(jīng)營能力、配套保障和管理支持、數(shù)字化經(jīng)營和金融科技運用、隊伍文化、經(jīng)營環(huán)境6個方面，新金融發(fā)展理念、生態(tài)場景把握響應(yīng)、信貸文化、區(qū)域資源稟賦等18個具體方面，深層次歸納分析問題成因，將問題表象與業(yè)務(wù)管理有效銜接起來，指導(dǎo)揭示深層次管理問題（如圖7所示）。

五、深挖原因，精準揭示管理問題和重要風險

審計組聚焦銀行治理能力、內(nèi)部控制、精細管理、效能提升，綜合運用“正向調(diào)查+逆向反推”“結(jié)構(gòu)分析+對比分析”“風險信號采集+全量數(shù)據(jù)分析”“問題表現(xiàn)+原因分析”等方法，針對性開展審計查證，溯源問題深層次原因，深入揭示在政策傳導(dǎo)機制、業(yè)務(wù)開拓、風險防控等方面影響政策落地的內(nèi)部控制缺陷和重要風險事項（如圖8所示）。

（一）“正向調(diào)查+逆向反推”，揭示政策傳導(dǎo)機制運行不暢問題

審計組從政策傳導(dǎo)的過程和效果兩方面入手，綜合運用多種調(diào)查方法，開展覆蓋各層級的問卷、訪談，進行信息比對、政策執(zhí)行效果分析，了解分析信貸政策傳導(dǎo)情況，以及政策傳導(dǎo)對業(yè)務(wù)發(fā)展的影響。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，分行現(xiàn)行政策傳導(dǎo)機制仍為逐級轉(zhuǎn)發(fā)文件，缺乏政策共享平臺，一些政策文件“止步”于二級分行，不利于基層機構(gòu)及時了解政策要求。在政策更新頻繁、涉及面廣、執(zhí)行要求高的形勢下，一級分行在政策解釋、具體執(zhí)行指導(dǎo)方面存在不足，個別政策轉(zhuǎn)發(fā)后執(zhí)行效果不佳。政策傳導(dǎo)機制中存在的不及時、不全面、不充分問題，影響了信貸政策對外觸達客戶的精準性。

比如，審計發(fā)現(xiàn)有些小微企業(yè)客戶不了解銀行普惠貸款政策和信貸產(chǎn)品，依賴第三方中介機構(gòu)“指導(dǎo)介紹”申請辦理小微快貸業(yè)務(wù)，增加了客戶的融資成本。個別小微企業(yè)客戶不了解銀行延期還本政策，到期轉(zhuǎn)貸甚至通過應(yīng)急轉(zhuǎn)貸公司提供搭橋資金，使銀行延期、續(xù)貸等紓困政策未能精準觸達客戶。

（二）“結(jié)構(gòu)分析+對比分析”，揭示信貸結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化和業(yè)務(wù)拓展能力不足問題

審計組從總體結(jié)構(gòu)分析入手，逐級下探分析信貸結(jié)構(gòu)構(gòu)成，對比政策要求、同業(yè)、系統(tǒng)內(nèi)情況，揭示管理問題。比如，審計組對比分析同業(yè)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，近年來駐地分行基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域貸款穩(wěn)步增長，但總量與先進同業(yè)相比仍有較大差距，主要集中在電力、水利、交通等領(lǐng)域。審計組對比系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，分行對新興領(lǐng)域項目的把握能力不足，先進制造業(yè)、新型基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域貸款和綠色信貸業(yè)務(wù)發(fā)展相對乏力，貸款占比低于系統(tǒng)內(nèi)平均水平。審計組分析貸款期限結(jié)構(gòu)發(fā)現(xiàn)，分行制造業(yè)中長期貸款占比較低，進一步提示分行調(diào)整流貸期限管理策略。

（三）“風險信號采集+全量數(shù)據(jù)分析”，揭示重要風險性問題

審計組通過外部公開渠道、內(nèi)部管理平臺廣泛收集信貸政策執(zhí)行方面的風險信號，分析風險特征和傳播途徑，研究審計查證思路，應(yīng)用數(shù)字化審計技術(shù)，編制審計模型進行全量分析，查找疑點進行精準查證，前瞻性揭示電票質(zhì)押空轉(zhuǎn)套利等重要風險性問題。

比如，針對小微企業(yè)創(chuàng)新推出的線上電子銀行承兌匯票（以下簡稱電票）質(zhì)押貸款，為小微企業(yè)提供了便捷的低成本資金融通渠道。審計了解到，該業(yè)務(wù)貸款利率低于市場上電票交易平臺購買電票的持有到期收益率，存在套利空間。審計組通過研究可能存在的套利手法，編制利用電票質(zhì)押貸款循環(huán)套利的審計模型，重點查找多個企業(yè)將電票質(zhì)押貸款后，轉(zhuǎn)向同一公司的情況，鎖定電票交易平臺公司。通過進一步分析相關(guān)企業(yè)賬戶頻繁申請貸款、購買票據(jù)、多家關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)賬、正常經(jīng)營收入回款少等交易特征，精準鎖定疑點客戶。經(jīng)核實疑點發(fā)現(xiàn)多戶小微企業(yè)利用線上產(chǎn)品及網(wǎng)絡(luò)操作便利，在我行辦理電票質(zhì)押貸款后，用貸款資金向網(wǎng)絡(luò)平臺購買電票進行空轉(zhuǎn)循環(huán)套利。

（四）“問題表象+原因分析”，揭示系統(tǒng)、流程、管理控制缺陷

審計組結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)的問題表象，運用問題成因分析框架，挖掘問題產(chǎn)生的深層次原因，進一步揭示存在的系統(tǒng)、流程、管理等內(nèi)部控制缺陷。

比如，審計組結(jié)合部分線上業(yè)務(wù)貸款資金流向不合規(guī)情況，分析線上信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營模式變化對合規(guī)經(jīng)營帶來的挑戰(zhàn)，揭示風險預(yù)警規(guī)則不完善的系統(tǒng)控制缺陷，提示分行需同步升級防范策略，防控合規(guī)風險和外部欺詐風險。審計組結(jié)合制造業(yè)貸款統(tǒng)計不準確情況，分析制造業(yè)貸款按照“貸款發(fā)放后投向行業(yè)”進行統(tǒng)計的控制要點，揭示貸款系統(tǒng)標識指導(dǎo)和監(jiān)督有效性不足的管理控制缺陷，提示分行加強數(shù)據(jù)質(zhì)量精細化管控。審計組結(jié)合綠色信貸客戶環(huán)境和社會風險分類應(yīng)分未分、分類不準確情況，分析客戶授信流程，揭示綠色信貸客戶差別化授信管控不足的流程控制缺陷，提示分行強化客戶準入控制。

六、強化跟蹤，助力有效解決問題

審計組強化問題閉環(huán)管理，圍繞解決問題，主動發(fā)揮作用，促進問題系統(tǒng)性、根源性整改。

（一）共同研究整改措施，當好整改方案的參謀者

針對審計發(fā)現(xiàn)問題，審計組通過現(xiàn)場審計面對面交流、電話聯(lián)系、會議座談等多種形式，與分行共同研究問題整改工作。分析問題產(chǎn)生原因，研究整改措施，商討整改標準，協(xié)商制訂整改計劃，發(fā)出審計意見，提出整改建議，明確整改要求，促進分行加強業(yè)務(wù)管理，消除風險，優(yōu)化系統(tǒng)流程，促進審計問題達到實質(zhì)性整改。

（二）現(xiàn)場督促立行立改，當好問題整改的推動者

現(xiàn)場審計期間，分行對利用小微企業(yè)電子銀行承兌匯票質(zhì)押貸款進行空轉(zhuǎn)套利的相關(guān)貸款進行清收，暫停了該項業(yè)務(wù)，消除相關(guān)風險;對制造業(yè)貸款系統(tǒng)標識錄入不準確、綠色信貸“環(huán)境和社會風險”分類不準確等問題，現(xiàn)場更正相關(guān)信息，加強系統(tǒng)控制，彌補管理漏洞。

（三）持續(xù)跟蹤整改成效，當好整改效果的研判者

分行認真落實審計意見，高度重視相關(guān)問題整改，對全局性與基礎(chǔ)性問題研究制定系統(tǒng)性、根源性整改措施，推進整改措施落實。審計組落實“誰審計、誰跟蹤”的要求，逐個問題確定整改判斷標準，采取現(xiàn)場跟蹤與非現(xiàn)場跟蹤相結(jié)合的方式，持續(xù)跟蹤問題整改情況和審計建議落實情況。同時，分行根據(jù)審計建議，完善制度與規(guī)范性文件，優(yōu)化系統(tǒng)流程，持續(xù)優(yōu)化信貸結(jié)構(gòu)、服務(wù)地方經(jīng)濟發(fā)展。

（執(zhí)筆人：王青松? 紀偉東）