基于關(guān)聯(lián)性分析和CCR效率模型構(gòu)建商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題質(zhì)量評(píng)價(jià)體系

謝萍 方智

[摘要]本文在構(gòu)建審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，以J商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題為例，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目資源投入產(chǎn)出效果，運(yùn)用描述性統(tǒng)計(jì)、關(guān)聯(lián)性分析和CCR效率模型等數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析方法，探索商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的規(guī)律、分布、特點(diǎn)，以及審計(jì)項(xiàng)目資源投入和產(chǎn)出效率，并提出堅(jiān)持三個(gè)導(dǎo)向防范化解各類風(fēng)險(xiǎn)，管控三個(gè)階段筑牢審計(jì)質(zhì)量生命線，強(qiáng)化三種能力高質(zhì)量開(kāi)展審計(jì)工作等政策建議。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行? ?審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題? ?關(guān)聯(lián)性分析? ?CCR效率模型

當(dāng)前，宏觀經(jīng)濟(jì)與國(guó)內(nèi)外金融環(huán)境日趨復(fù)雜，金融監(jiān)管密度加大、力度增強(qiáng)，審計(jì)署、人民銀行、銀保監(jiān)會(huì)及商業(yè)銀行高管層對(duì)內(nèi)部審計(jì)不斷提出更高要求，如何有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題質(zhì)量關(guān)系著商業(yè)銀行的穩(wěn)健發(fā)展。

一、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

根據(jù)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)際情況，從資源投入、項(xiàng)目產(chǎn)出、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題表現(xiàn)特征及特征指標(biāo)涵義四個(gè)維度構(gòu)建審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（如表1所示）。該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系從審計(jì)組人數(shù)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間兩個(gè)方面衡量審計(jì)項(xiàng)目的資源投入情況，以審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題得分衡量審計(jì)項(xiàng)目產(chǎn)出。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的表現(xiàn)特征主要在于問(wèn)題涉及金額、問(wèn)題嚴(yán)重程度、問(wèn)題類別、問(wèn)題發(fā)生頻次、風(fēng)險(xiǎn)類型等5個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，其中問(wèn)題涉及金額在一定程度上能夠體現(xiàn)該問(wèn)題的負(fù)面影響程度，金額越高，問(wèn)題帶來(lái)的負(fù)面影響越大;問(wèn)題嚴(yán)重程度可劃分為重大問(wèn)題、較大問(wèn)題和一般問(wèn)題三類，問(wèn)題嚴(yán)重程度體現(xiàn)問(wèn)題的重要性和危害性;問(wèn)題類別可分為操作類、管理類兩類問(wèn)題，應(yīng)深入分析問(wèn)題成因，查找管理疏漏，促進(jìn)被審計(jì)單位從根源上解決問(wèn)題;問(wèn)題發(fā)生頻次可劃分為多次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、偶然發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題兩類，問(wèn)題發(fā)生頻次體現(xiàn)被審計(jì)單位整改是否有效，是否做到舉一反三，是否從根源上杜絕問(wèn)題重復(fù)發(fā)生;風(fēng)險(xiǎn)類型主要有操作風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等七類，風(fēng)險(xiǎn)程度和危險(xiǎn)性呈逐漸遞增趨勢(shì)，一般來(lái)說(shuō)，發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題越多，該問(wèn)題得分越高。

二、數(shù)據(jù)分析方法及分析結(jié)果

（一）描述性統(tǒng)計(jì)分析

在數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析方法中，描述性統(tǒng)計(jì)是最為常用的一種方法，以平均值、最小值、最大值等數(shù)據(jù)描述指標(biāo)統(tǒng)計(jì)結(jié)果，反映出評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)的分布狀況和集中趨勢(shì)。本文以J商業(yè)銀行2021年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題為例，涉及30個(gè)審計(jì)項(xiàng)目、1819個(gè)問(wèn)題。為滿足后續(xù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析的需要，以及對(duì)該商業(yè)銀行審計(jì)信息數(shù)據(jù)的保密要求，本文對(duì)該8個(gè)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)初步整理，將一般問(wèn)題賦值1、較大問(wèn)題賦值3、重大問(wèn)題賦值5;操作類賦值1、管理類賦值2;多次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題賦值1、偶然發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題賦值2;操作風(fēng)險(xiǎn)賦值1、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)賦值2、信用風(fēng)險(xiǎn)賦值3、法律風(fēng)險(xiǎn)賦值4、監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)賦值5、道德風(fēng)險(xiǎn)賦值6、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)賦值7。運(yùn)用SPSS軟件，J商業(yè)銀行2021年度內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表2所示。

（二）關(guān)聯(lián)性分析

關(guān)聯(lián)性統(tǒng)計(jì)分析是常見(jiàn)的一種數(shù)據(jù)分析方法，能夠探索各評(píng)價(jià)指標(biāo)間的相互關(guān)系。本文對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題涉及的五個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析，分析指標(biāo)間的關(guān)聯(lián)度，借此探究問(wèn)題涉及金額、問(wèn)題嚴(yán)重程度、問(wèn)題類別、問(wèn)題發(fā)生頻次、風(fēng)險(xiǎn)類型等評(píng)價(jià)指標(biāo)間是否呈現(xiàn)相關(guān)性，以及正負(fù)相關(guān)程度。本文以J商業(yè)銀行為例，運(yùn)用SPSS軟件，對(duì)5個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行相關(guān)性分析，分析結(jié)果如表3所示。

總體來(lái)看，問(wèn)題涉及金額、問(wèn)題嚴(yán)重程度、問(wèn)題類別、問(wèn)題發(fā)生頻次、風(fēng)險(xiǎn)類型5個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)間均存在較弱的相關(guān)性。其中，問(wèn)題涉及金額與問(wèn)題嚴(yán)重程度、風(fēng)險(xiǎn)類型呈現(xiàn)弱正相關(guān)，相關(guān)程度分別為0.075、0.088，反映出J商業(yè)銀行認(rèn)定的重大問(wèn)題和較大問(wèn)題涉及的金額，偏向于法律風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn);問(wèn)題嚴(yán)重程度與問(wèn)題發(fā)生頻次、風(fēng)險(xiǎn)類型呈現(xiàn)弱正相關(guān)，相關(guān)程度分別為0.08、0.218，反映出J商業(yè)銀行認(rèn)定的較大問(wèn)題側(cè)重于偶然發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題;問(wèn)題類別與問(wèn)題發(fā)生頻次、風(fēng)險(xiǎn)類型呈現(xiàn)弱正相關(guān)，相關(guān)程度分別為0.057、0.127，反映出管理類問(wèn)題更多側(cè)重于偶然發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及法律風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等危害性、影響較大的風(fēng)險(xiǎn);問(wèn)題發(fā)生頻次與風(fēng)險(xiǎn)類型成呈現(xiàn)弱正相關(guān)，相關(guān)程度為0.059，反映出偶然發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題更多側(cè)重于法律風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等危害性、影響較大的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）CCR模型效率評(píng)價(jià)

效率評(píng)價(jià)能夠客觀、全面、綜合地評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的價(jià)值，以及審計(jì)資源投入對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題產(chǎn)出的影響，為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)優(yōu)化配置審計(jì)資源提供參考性價(jià)值。本文根據(jù)構(gòu)建的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以問(wèn)題為導(dǎo)向，運(yùn)用基于產(chǎn)出導(dǎo)向的CCR效率模型，全面綜合性地評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目資源投入和產(chǎn)出效用，并用具體的效率值來(lái)體現(xiàn)各審計(jì)項(xiàng)目的效用值。效率值最高為1，效率值越高代表審計(jì)項(xiàng)目的投入產(chǎn)出效率越高，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的得分越高。本文以J商業(yè)銀行2021年度實(shí)施的30個(gè)審計(jì)項(xiàng)目為例，將各審計(jì)組人數(shù)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間作為審計(jì)資源投入，以審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題得分作為項(xiàng)目產(chǎn)出，運(yùn)用MaxDEA軟件，測(cè)算了該商業(yè)銀行2021年度30個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的投入產(chǎn)出效率值，結(jié)果如表4所示。

通過(guò)基于產(chǎn)出導(dǎo)向的CCR效率模型結(jié)果顯示，審計(jì)組人數(shù)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間投入不同的情況下，J商業(yè)銀行30個(gè)審計(jì)項(xiàng)目間的投入產(chǎn)出效率值差距較大，最高的達(dá)到0.99，最低的僅為0.09。效率值最高的審計(jì)組人數(shù)為14人、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)天數(shù)為12天、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題得分為267分;效率值最低的審計(jì)組人數(shù)為7人、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)天數(shù)為5天、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題得分為10分，無(wú)論審計(jì)資源的投入，還是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的產(chǎn)出相對(duì)均較低;效率值排在倒數(shù)第二的兩個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)組人數(shù)分別為16人和13人、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)天數(shù)分別為22天和17天、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題得分分別為26分和29分，審計(jì)組人數(shù)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)天數(shù)均相對(duì)較高，但審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題得分相對(duì)較低，總體效率值排在末位。

三、提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題質(zhì)量的政策建議

為進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)人員對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)，規(guī)范開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目，統(tǒng)一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題質(zhì)量，結(jié)合當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題現(xiàn)狀，提出以下政策建議。

（一）堅(jiān)持三個(gè)導(dǎo)向，防范化解各類風(fēng)險(xiǎn)

首先，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，深入落實(shí)監(jiān)管和行內(nèi)高管層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求，對(duì)照內(nèi)外部制度規(guī)范要求，勇于揭示重大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，不斷提升發(fā)現(xiàn)問(wèn)題能力，使審計(jì)不留死角、不留盲區(qū)，切實(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);其次，堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向，將高質(zhì)量做好審計(jì)項(xiàng)目作為首要工作任務(wù)，制訂切實(shí)可行的審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案，達(dá)到既定審計(jì)目標(biāo);最后，堅(jiān)持結(jié)果導(dǎo)向，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)積極挖掘重大發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，充分展現(xiàn)審計(jì)成果，深入分析問(wèn)題成因，提升管理類問(wèn)題發(fā)現(xiàn)比例，促進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化。

（二）管控三個(gè)階段，筑牢審計(jì)質(zhì)量生命線

首先，做好審前準(zhǔn)備工作，堅(jiān)持商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)上下“一盤棋”原則，統(tǒng)籌調(diào)配審計(jì)資源，通過(guò)發(fā)散思維，編制高質(zhì)量的審計(jì)模型，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析方法和指標(biāo)體系“畫(huà)像”，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的風(fēng)險(xiǎn)線索，充分做好審前準(zhǔn)備工作;其次，夯實(shí)審中查證根基，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)流程和審計(jì)程序，深入查證問(wèn)題，完成非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段既定查證任務(wù)，加強(qiáng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的質(zhì)量審核，切實(shí)達(dá)到“描述清晰、定性準(zhǔn)確、價(jià)值體現(xiàn)”的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題標(biāo)準(zhǔn);最后，跟蹤審后防控風(fēng)險(xiǎn)，建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題“三項(xiàng)清單”，常態(tài)化跟蹤被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改問(wèn)責(zé)結(jié)果，確保整改充分、問(wèn)責(zé)到位、舉一反三，杜絕同類問(wèn)題再次發(fā)生，切實(shí)提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的價(jià)值。

（三）強(qiáng)化三種能力，高質(zhì)量開(kāi)展審計(jì)工作

首先，強(qiáng)化統(tǒng)籌審計(jì)項(xiàng)目能力，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在統(tǒng)籌制訂年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以綜合性審計(jì)項(xiàng)目為載體，嵌入其他類型的專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，或?qū)㈥P(guān)聯(lián)度強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行合并，合理設(shè)計(jì)審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)人數(shù)、審計(jì)時(shí)間，做到項(xiàng)目統(tǒng)籌、資源整合，聚焦現(xiàn)場(chǎng)“最多審一次”的目標(biāo)，切實(shí)做到“一審多項(xiàng)、一審多果、一果多用”;其次，強(qiáng)化審計(jì)指南建設(shè)能力，根據(jù)當(dāng)前外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求與商業(yè)銀行內(nèi)部最新制度規(guī)定，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的趨勢(shì)特征，對(duì)當(dāng)前各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)指南進(jìn)行全面梳理、修訂，形成統(tǒng)一、通用的審計(jì)指南體系;最后，強(qiáng)化專業(yè)勝任能力，持續(xù)做好“傳、幫、帶”工作，提升審計(jì)項(xiàng)目主審的專業(yè)能力，強(qiáng)化對(duì)外培訓(xùn)交流，充分吸收外部機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)做法，搭建內(nèi)部培訓(xùn)平臺(tái)開(kāi)展審計(jì)知識(shí)和技能培訓(xùn)，熟悉各項(xiàng)金融業(yè)務(wù)發(fā)展方向和重點(diǎn)領(lǐng)域，高質(zhì)量開(kāi)展審計(jì)工作。

（作者單位：中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行審計(jì)局南昌分局，郵政編碼：330013，電子郵箱：anhuifangzhi@126.com）

主要參考文獻(xiàn)

[1] 曹莉.提升內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改成效探析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)， 2021（5）：138-139

[2] 程向華，李漢秋，章崎峰，等.基于社區(qū)發(fā)現(xiàn)和關(guān)聯(lián)規(guī)則分析的供應(yīng)商圍串標(biāo)審計(jì)方法探索[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)， 2020（9）：9-12

[3] 侯本忠，白雪嬌，劉甜甜，等.大數(shù)據(jù)視角下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)畫(huà)像指標(biāo)構(gòu)建研究[J].會(huì)計(jì)之友， 2021（23）：102-106

[4] 田程濤.大數(shù)據(jù)審計(jì)下統(tǒng)計(jì)分析方法研究[J].會(huì)計(jì)之友， 2018（1）：140-145