基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法研究

張儒芳

[摘要]本文運(yùn)用鏈?zhǔn)剿季S從保險(xiǎn)企業(yè)的價(jià)值鏈和風(fēng)險(xiǎn)鏈入手，通過(guò)環(huán)境分析、現(xiàn)狀梳理、漏洞排查、風(fēng)險(xiǎn)串聯(lián)和評(píng)價(jià)網(wǎng)構(gòu)建五個(gè)步驟，探查了風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之間的關(guān)聯(lián)性，實(shí)現(xiàn)了點(diǎn)、線、面的有效升級(jí)，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作緊貼保險(xiǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，更好地為風(fēng)險(xiǎn)管理工作出謀劃策，服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略管理，彰顯內(nèi)審工作價(jià)值。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)? ?價(jià)值鏈? ?風(fēng)險(xiǎn)鏈? ?審計(jì)評(píng)價(jià)網(wǎng)

一、鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法概述

（一）鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法發(fā)展歷程

20世紀(jì)90年代以來(lái)，在全球經(jīng)濟(jì)一體化、信息化的大背景下，面對(duì)不斷出現(xiàn)的舞弊事件及審計(jì)失敗案例，審計(jì)實(shí)務(wù)界開(kāi)始了對(duì)審計(jì)流程的探究和再造，新型風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)孕育而生。不同于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，新型風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向，故也被稱為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)（business risk audit）。

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念下，圍繞價(jià)值活動(dòng)的單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)開(kāi)展靜態(tài)審計(jì)工作，顯然無(wú)法滿足對(duì)企業(yè)整體價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行有效評(píng)估的需要，基于對(duì)問(wèn)題事項(xiàng)的關(guān)聯(lián)性及全局性要求考慮，鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法應(yīng)運(yùn)而生。該方法以關(guān)注各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中企業(yè)價(jià)值流動(dòng)及影響價(jià)值實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)為核心目標(biāo)，將單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)與企業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行有效融合，揭示相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)鏈，圍繞相應(yīng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系實(shí)施動(dòng)態(tài)審計(jì)，從過(guò)去側(cè)重單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的“點(diǎn)”式狀態(tài)向“鏈”式狀態(tài)轉(zhuǎn)變升級(jí)，最終通過(guò)“鏈與鏈”的交織形成風(fēng)險(xiǎn)管理的全局觀，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)進(jìn)行有效融合。鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的演進(jìn)和創(chuàng)新，能充分體現(xiàn)審計(jì)工作價(jià)值和成效。

（二）鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法核心要點(diǎn)

由于企業(yè)各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)相互交織、彼此傳遞，潛伏在價(jià)值鏈中的某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)若不能被控制或規(guī)避，往往會(huì)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)而影響整條價(jià)值鏈的運(yùn)行效率，甚至出現(xiàn)價(jià)值鏈中某價(jià)值環(huán)節(jié)斷裂，使整個(gè)價(jià)值鏈無(wú)法正常運(yùn)作的情形。因此，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的鏈?zhǔn)綄徲?jì)關(guān)鍵在于對(duì)整個(gè)價(jià)值活動(dòng)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理，形成相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)鏈，通過(guò)對(duì)單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的串聯(lián)進(jìn)一步明確影響企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的系統(tǒng)性問(wèn)題。

二、鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法實(shí)現(xiàn)路徑

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)側(cè)重關(guān)注過(guò)程性內(nèi)容，未能有效涉及與風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)相關(guān)的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，將風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單割裂，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)舉措關(guān)聯(lián)性的深入剖析，審計(jì)工作成果缺乏全局觀，難與企業(yè)戰(zhàn)略及價(jià)值進(jìn)行有效關(guān)聯(lián)。在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，沿用傳統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)還易導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際出現(xiàn)偏差，對(duì)企業(yè)審計(jì)對(duì)象、所面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平無(wú)法進(jìn)行系統(tǒng)、客觀評(píng)價(jià)，難以體現(xiàn)審計(jì)工作成效與價(jià)值。面對(duì)上述困境，內(nèi)部審計(jì)部門有責(zé)任也有義務(wù)去改變現(xiàn)狀，綜合運(yùn)用系統(tǒng)思維、管理思維和創(chuàng)新思維去厘清企業(yè)管理現(xiàn)狀，挖掘控制漏洞，分析問(wèn)題成因，做出綜合性評(píng)價(jià)，最終給出可行的意見(jiàn)和建議。

（一）分析管理環(huán)境

企業(yè)的外部環(huán)境主要包括原材料供應(yīng)者、資金來(lái)源提供者、競(jìng)爭(zhēng)者、顧客、政府管理者等方面的情況。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境則包括其生產(chǎn)條件、技術(shù)水準(zhǔn)、人員素質(zhì)、管理水平等。在對(duì)企業(yè)內(nèi)外部各方面因素進(jìn)行分析時(shí)，可借助“波特五力模型”“PESTAL模型”“SWOT模型”“全環(huán)境模型”等，通過(guò)剖析這些因素之間的潛在聯(lián)系，及其中一類因素發(fā)生變化可能產(chǎn)生的影響和結(jié)果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和潛在損失。

（二）梳理內(nèi)控現(xiàn)狀

受審計(jì)資源的限制，我們?cè)谑崂砥髽I(yè)內(nèi)控活動(dòng)時(shí)不可能面面俱到，需要結(jié)合內(nèi)控的全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性及成本效益五個(gè)原則來(lái)進(jìn)行合理選擇。我們?cè)谑崂頃r(shí)除了把握上述五個(gè)原則外，還需明確整體邏輯，切忌眉毛胡子一把抓。主要路徑大致分為兩類，一類是流程式梳理，根據(jù)業(yè)務(wù)開(kāi)展的具體流程實(shí)施;另一類是功能化梳理，結(jié)合經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)環(huán)節(jié)，依照具體事項(xiàng)所起作用進(jìn)行分類，根據(jù)功能差異實(shí)施分類梳理。然而無(wú)論是流程還是功能，歸根結(jié)底是企業(yè)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相互關(guān)聯(lián)，通過(guò)企業(yè)基本活動(dòng)和支持性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)各環(huán)節(jié)產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值增值，構(gòu)成了企業(yè)的價(jià)值鏈。我們?cè)谑崂砥髽I(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀時(shí)需沿著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值鏈開(kāi)展，追本溯源。

（三）排查內(nèi)控漏洞

沿著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值鏈?zhǔn)崂韮?nèi)控管理現(xiàn)狀后，就需要對(duì)企業(yè)各節(jié)點(diǎn)或各價(jià)值活動(dòng)的具體成果進(jìn)行整體評(píng)價(jià)，排查內(nèi)控漏洞，具體需注意以下三個(gè)方面：

一是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的顆粒度大小，這直接影響評(píng)估事項(xiàng)所涵蓋的范圍，顆粒度太粗容易忽略細(xì)節(jié)，使評(píng)判結(jié)果不夠深入細(xì)致，顆粒度太細(xì)又會(huì)導(dǎo)致缺乏全局觀，過(guò)分注重細(xì)節(jié)，以管窺豹。審計(jì)人員需要結(jié)合價(jià)值活動(dòng)所涉及的具體業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，重點(diǎn)選取影響工作質(zhì)效的工作節(jié)點(diǎn)進(jìn)行分析。

二是評(píng)判依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)，也就是拿什么來(lái)衡量所考察和評(píng)估的對(duì)象。我們需結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境及當(dāng)前管理現(xiàn)狀進(jìn)行綜合評(píng)判，審計(jì)人員在是否屬于審計(jì)缺陷的判斷過(guò)程中，易忽視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀而直接判斷為風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，但該事項(xiàng)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中并未出現(xiàn)直接或間接損失，導(dǎo)致最終的審計(jì)結(jié)果與企業(yè)實(shí)務(wù)貼合度低。

三是風(fēng)險(xiǎn)度量，在適當(dāng)?shù)念w粒度下選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)判標(biāo)準(zhǔn)后，需結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好、專家經(jīng)驗(yàn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生的可能性和影響力進(jìn)行定量或定性分析，最終實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的有效分類。審計(jì)人員可以根據(jù)嚴(yán)重性程度，將具體風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)分為一般、重要、重大三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。

通過(guò)上述三個(gè)步驟我們可以梳理出企業(yè)現(xiàn)存的管理漏洞，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)事件屬性進(jìn)行分類和排序，逐步勾勒“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)畫像”（如圖1所示）。

（四）串聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

企業(yè)各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)所產(chǎn)生的相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，相互交織傳遞，與企業(yè)價(jià)值鏈并行，構(gòu)成企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)鏈。兩者既對(duì)立又統(tǒng)一，一方面價(jià)值鏈可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，風(fēng)險(xiǎn)鏈則一定程度阻礙了企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn);另一方面價(jià)值鏈作為企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的集合，價(jià)值活動(dòng)的變化可能放大或減小原有風(fēng)險(xiǎn)，也可能帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)鏈的變動(dòng)也對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈上的各項(xiàng)活動(dòng)流程產(chǎn)生影響。因此，我們?cè)陂_(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程中梳理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)鏈時(shí)，需把價(jià)值鏈因素有機(jī)結(jié)合進(jìn)來(lái)，通過(guò)對(duì)前期梳理出來(lái)的問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)串聯(lián)，進(jìn)一步明確當(dāng)前存在哪些影響企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。具體可分為兩大步驟：一是結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)和模式，梳理出價(jià)值鏈，明確企業(yè)各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng);二是根據(jù)前期梳理出的各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按照問(wèn)題性質(zhì)、嚴(yán)重程度、流程節(jié)點(diǎn)及相互作用關(guān)系等進(jìn)行分類，逐步梳理出企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)鏈。這既是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵，也是開(kāi)展鏈?zhǔn)綄徲?jì)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。

（五）繪制審計(jì)評(píng)價(jià)網(wǎng)絡(luò)

在繪制審計(jì)評(píng)價(jià)網(wǎng)時(shí)，需要做好以下三個(gè)步驟：一是明確具體經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)所涉及的價(jià)值活動(dòng)，需根據(jù)不同的對(duì)象、環(huán)節(jié)或流程整理、歸納出相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)舉措或管理事項(xiàng);二是針對(duì)經(jīng)營(yíng)舉措或管理事項(xiàng)，將事先梳理好且與之對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)鏈按照交叉節(jié)點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)之間的相互作用關(guān)系進(jìn)行對(duì)接、整理，繪制審計(jì)評(píng)價(jià)的網(wǎng)絡(luò)關(guān)系圖（如圖2所示）。

通過(guò)構(gòu)筑審計(jì)評(píng)價(jià)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系圖，實(shí)現(xiàn)從圍繞單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的點(diǎn)式工作狀態(tài)向鏈?zhǔn)椒椒ㄉ?jí)，不同審計(jì)鏈最終交織形成審計(jì)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)點(diǎn)、線、面的有效升級(jí)。依照這個(gè)審計(jì)評(píng)價(jià)網(wǎng)開(kāi)展工作，能使審計(jì)人員更好地把握全局，也是提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成效的一個(gè)重要突破口。

通過(guò)上述步驟，我們基本完成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法創(chuàng)新工作的思路構(gòu)建，但審計(jì)方法創(chuàng)新所涵蓋的內(nèi)容較廣，除了工作思路創(chuàng)新外，實(shí)際運(yùn)用中還需結(jié)合合理的審計(jì)測(cè)試程序、信息化審計(jì)等輔助手段加以實(shí)現(xiàn)，助推新方法的成功落地。

三、鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法應(yīng)用實(shí)例

前文已闡述了基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法創(chuàng)新的整體思路和步驟，接下來(lái)以保險(xiǎn)公司中介渠道業(yè)務(wù)合規(guī)審計(jì)為例，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的鏈?zhǔn)綄徲?jì)法應(yīng)用進(jìn)行詳細(xì)介紹。

（一）審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展背景

2019年2月，中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)辦公廳印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)保險(xiǎn)公司中介渠道業(yè)務(wù)管理的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕19號(hào)，以下簡(jiǎn)稱通知），進(jìn)一步明確了保險(xiǎn)公司對(duì)合作中介渠道主體的管理責(zé)任，要求保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)管理，承擔(dān)業(yè)務(wù)合規(guī)性管理責(zé)任，建立定期數(shù)據(jù)核對(duì)機(jī)制，確保保單信息真實(shí)性。同時(shí)，通知要求各保險(xiǎn)總公司及分公司在每年3月1日前向銀保監(jiān)會(huì)（局）報(bào)送上一年度的中介渠道業(yè)務(wù)合規(guī)情況內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。

（二）審計(jì)項(xiàng)目中鏈?zhǔn)綄徲?jì)五步法的應(yīng)用

1.中介渠道管理環(huán)境分析。

2018年，保險(xiǎn)中介渠道實(shí)現(xiàn)保費(fèi)收入3.37萬(wàn)億元，占全國(guó)總保費(fèi)收入的87.4%。保險(xiǎn)中介渠道業(yè)務(wù)幾乎成為了保險(xiǎn)銷售業(yè)務(wù)的絕對(duì)主力。然而，作為保險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)鏈重要環(huán)節(jié)的保險(xiǎn)中介市場(chǎng)，目前仍處于粗放型發(fā)展階段，發(fā)展質(zhì)量不高，近年來(lái)更是風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)、亂象叢生，高費(fèi)用、高投入導(dǎo)致的高成本成為影響中介市場(chǎng)長(zhǎng)期發(fā)展的主要問(wèn)題。在當(dāng)前監(jiān)管持續(xù)從嚴(yán)的大背景下，中介市場(chǎng)亂象已成為監(jiān)管部門關(guān)注的重點(diǎn)，防范和化解中介市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)迫在眉睫。

目前，財(cái)險(xiǎn)市場(chǎng)的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致了市場(chǎng)費(fèi)用節(jié)節(jié)攀升，費(fèi)用高企是整個(gè)市場(chǎng)亂象的根源。從監(jiān)管現(xiàn)狀來(lái)看，對(duì)業(yè)務(wù)渠道的管控重點(diǎn)在中介機(jī)構(gòu)，對(duì)保險(xiǎn)公司更多的則側(cè)重于費(fèi)用管控方面。但從中介業(yè)務(wù)整體管理流程或操作模式來(lái)看，渠道和費(fèi)用共同構(gòu)成了中介業(yè)務(wù)管理的兩個(gè)重要方面，渠道決定了費(fèi)用的支出方式，而費(fèi)用又在一定程度上影響保險(xiǎn)主體在渠道上的列支途徑，兩者相互作用。監(jiān)管部門對(duì)保險(xiǎn)中介業(yè)務(wù)整體合規(guī)性的管控歸根到底得從渠道和費(fèi)用管控入手。因上述兩方面問(wèn)題在中介違規(guī)事項(xiàng)中占比較高，無(wú)法單獨(dú)割裂，我們將審計(jì)重點(diǎn)鎖定在保險(xiǎn)中介業(yè)務(wù)渠道和費(fèi)用兩個(gè)方面。

2.中介渠道管理現(xiàn)狀梳理。

近年來(lái)保險(xiǎn)業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)呈白熱化趨勢(shì)，同時(shí)對(duì)保險(xiǎn)中介市場(chǎng)的監(jiān)管也日益嚴(yán)峻，在這種大背景下，保險(xiǎn)公司實(shí)施了系列有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施，從制度下發(fā)、方案制訂到自查自糾的開(kāi)展，完成系列管理模式的調(diào)整，以應(yīng)對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)形勢(shì)及監(jiān)管要求。

面對(duì)公司銷售渠道日新月異的變化，內(nèi)部審計(jì)人員有責(zé)任厘清渠道現(xiàn)狀，通過(guò)對(duì)各環(huán)節(jié)的梳理分析，進(jìn)一步明確管理脈絡(luò)，為下一步開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)排查奠定基礎(chǔ)。

在結(jié)合外部監(jiān)管要求及保險(xiǎn)公司內(nèi)控現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，我們可以從渠道管理邊界、渠道管理模式和費(fèi)用管理現(xiàn)狀三個(gè)維度入手進(jìn)行梳理。通過(guò)相關(guān)節(jié)點(diǎn)梳理，審計(jì)人員可以更為全面、直觀地了解保險(xiǎn)公司銷售渠道運(yùn)營(yíng)管理現(xiàn)狀。具體梳理框架如圖3所示。

3.中介渠道審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)排查。

開(kāi)展中介渠道管理現(xiàn)狀梳理，內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域有具體了解后，則需借助這一手段開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（管理漏洞）排查工作。內(nèi)部審計(jì)人員在結(jié)合內(nèi)外部管理制度、公司運(yùn)營(yíng)管理現(xiàn)狀及過(guò)往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)保險(xiǎn)公司在中介渠道合規(guī)性管控中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行了梳理和歸納，共整理出五十項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。具體內(nèi)容如表1所示。

4.串聯(lián)中介渠道風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員梳理出中介渠道業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中存在的五十項(xiàng)主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)后，需要結(jié)合保險(xiǎn)公司現(xiàn)有管理模式和流程，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的性質(zhì)和嚴(yán)重程度進(jìn)行分類整合，逐步梳理出各流程或管理版塊的風(fēng)險(xiǎn)鏈（單一風(fēng)險(xiǎn)鏈由多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)組成）。

內(nèi)部審計(jì)人員將表1中的第1-9項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)串聯(lián)為管理邊界、管理工具、風(fēng)控機(jī)制三條風(fēng)險(xiǎn)鏈（如表1中的中介渠道業(yè)務(wù)管理制度健全性、中介渠道客戶信息管理規(guī)范性、中介渠道業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和排查機(jī)制有效性等具體風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)共同構(gòu)成了“風(fēng)控機(jī)制”風(fēng)險(xiǎn)鏈）;第10-22項(xiàng)串聯(lián)為業(yè)務(wù)信息、業(yè)務(wù)渠道、業(yè)務(wù)費(fèi)用三條風(fēng)險(xiǎn)鏈;第23-50項(xiàng)串聯(lián)為渠道管理、銷售管理、信息管理三條風(fēng)險(xiǎn)鏈。

如圖4所示，整合后的保險(xiǎn)中介渠道業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)涉及三大管理版塊、九條風(fēng)險(xiǎn)鏈。這也是實(shí)施具體審計(jì)的邏輯主線，有助于內(nèi)部審計(jì)人員順藤摸瓜，追本溯源。

5.繪制中介審計(jì)評(píng)價(jià)網(wǎng)。

當(dāng)我們明確了風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)鏈后，需要做進(jìn)一步加工，也就是借助風(fēng)險(xiǎn)鏈之間獨(dú)有的勾稽關(guān)系來(lái)打造我們的審計(jì)網(wǎng)，這是點(diǎn)、線、面有效升級(jí)之后的產(chǎn)物。內(nèi)部審計(jì)人員在這種拉網(wǎng)式排查思路的基礎(chǔ)上，輔之以詢問(wèn)、檢查、函證、重新執(zhí)行等審計(jì)手段，可以有效洞察各類風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，科學(xué)合理地做出審計(jì)評(píng)價(jià)。關(guān)于中介渠道業(yè)務(wù)的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)編織結(jié)果如圖5所示。

圖5所示的九個(gè)箭頭代表著上一步驟得出的九條不同風(fēng)險(xiǎn)鏈，他們相互交織成中介渠道業(yè)務(wù)的審計(jì)評(píng)價(jià)網(wǎng)。這些鏈條相交的節(jié)點(diǎn)代表著這些不同流程或者鏈條間相互影響的著力點(diǎn)，這也是審計(jì)人員開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的重要環(huán)節(jié)。

內(nèi)部審計(jì)人員可以在借助適當(dāng)?shù)膶徲?jì)手段基礎(chǔ)上，沿著這些網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)來(lái)挖掘公司現(xiàn)存的管理漏洞。如圖5所示的管理邊界、業(yè)務(wù)信息、渠道管理三條風(fēng)險(xiǎn)鏈所聚焦（如圖5中A點(diǎn)所示）的具體風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)為“業(yè)務(wù)渠道信息失真”問(wèn)題。其中管理邊界風(fēng)險(xiǎn)鏈項(xiàng)下涉及的具體風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為“未明確中介渠道歸口管理部門”;渠道管理風(fēng)險(xiǎn)鏈涉及的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為“同車同日簽單對(duì)應(yīng)不同代理人”，屬于業(yè)務(wù)渠道信息不一致問(wèn)題;業(yè)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)鏈下的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為“編制虛假中介渠道業(yè)務(wù)報(bào)告、報(bào)表、數(shù)據(jù)”，屬于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)業(yè)務(wù)渠道信息管理邏輯對(duì)上述三項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行溯源分析，可以得出以下基本事實(shí)：由于公司各渠道部門缺乏明確的管理邊界，銷售渠道未能進(jìn)行有效清分，導(dǎo)致業(yè)務(wù)前端出現(xiàn)渠道信息無(wú)序選擇的情況，最終影響了報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性。此項(xiàng)問(wèn)題也是三條風(fēng)險(xiǎn)鏈共同作用的結(jié)果，通過(guò)對(duì)各條風(fēng)險(xiǎn)鏈之間的不同風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行整合分析，有助于內(nèi)部審計(jì)人員以系統(tǒng)思維方式厘清事實(shí)真相、還原問(wèn)題本質(zhì)。

當(dāng)排查完審計(jì)問(wèn)題后，需進(jìn)一步開(kāi)展審計(jì)評(píng)價(jià)工作，這是對(duì)審計(jì)問(wèn)題提煉和升華的過(guò)程。從保險(xiǎn)公司中介渠道業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀看，可將審計(jì)工作分為總公司層級(jí)的合規(guī)性管理（不涉及具體業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)）和分支機(jī)構(gòu)層級(jí)的合規(guī)性經(jīng)營(yíng)兩個(gè)層面，對(duì)這兩個(gè)層面內(nèi)部審計(jì)人員均可運(yùn)用管理思維對(duì)其進(jìn)行剖析和評(píng)價(jià)。在總公司合規(guī)性管理層面，主要涉及圖6中的四條風(fēng)險(xiǎn)鏈，分別為管理邊界、管理工具、風(fēng)控機(jī)制、系統(tǒng)建設(shè);在分支機(jī)構(gòu)具體業(yè)務(wù)的合規(guī)性經(jīng)營(yíng)層面，主要涉及圖6中的五條風(fēng)險(xiǎn)鏈，分別為業(yè)務(wù)信息、業(yè)務(wù)渠道、業(yè)務(wù)費(fèi)用、渠道管理和銷售管理。按機(jī)構(gòu)層級(jí)維度展示的審計(jì)評(píng)價(jià)體系如圖6所示。

以上就是鏈?zhǔn)綄徲?jì)五步法在保險(xiǎn)中介渠道業(yè)務(wù)合規(guī)性審計(jì)中的應(yīng)用實(shí)例。這是一種點(diǎn)、線、面的有效升級(jí)，是對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一種演進(jìn)和創(chuàng)新。此方法通過(guò)排查企業(yè)價(jià)值鏈實(shí)現(xiàn)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，充分考慮相關(guān)性因素，將其進(jìn)行串聯(lián)和并聯(lián)，科學(xué)合理繪制對(duì)業(yè)務(wù)的審計(jì)評(píng)價(jià)網(wǎng)，使審計(jì)工作可憑借“網(wǎng)狀鏈路”開(kāi)展全面深入排查，追本溯源，確保實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的本質(zhì)目標(biāo)，體現(xiàn)審計(jì)工作價(jià)值。

（作者單位：中華聯(lián)合保險(xiǎn)集團(tuán)股份有限公司，郵政編碼：100071，電子郵箱：zhangrufang@cic.cn）

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