新個(gè)稅法實(shí)施后的納稅籌劃研究

李鳳

摘要：近年來(lái)，國(guó)家致力于減費(fèi)降稅，企業(yè)和個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)都有所降低，2019年1月1日新的個(gè)人所得稅法實(shí)施后，個(gè)人所得稅的納稅籌劃措施有所改變，文章基于新個(gè)稅法實(shí)施后的個(gè)人所得稅籌劃進(jìn)行研究，分析新個(gè)稅法對(duì)單位及其職工的影響，以期達(dá)到合法有效降低稅負(fù)的目的。

關(guān)鍵詞：新個(gè)稅法;影響分析;納稅籌劃

一、前言

2019年1月1日起，新個(gè)人所得稅法開(kāi)始實(shí)施。新個(gè)人所得稅法將居民個(gè)人工資薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得四項(xiàng)并入綜合所得，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，次年3月1日至6月30日由納稅人進(jìn)行匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。另外，新個(gè)稅法將免征額由每月3500元提升到每月5000元，同時(shí)，新增子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，對(duì)中低收入者降低稅負(fù)，使得納稅人可以享受到新個(gè)稅改革帶來(lái)的實(shí)惠。

新個(gè)稅法下，事業(yè)單位職工的個(gè)稅納稅模式發(fā)生變化，對(duì)事業(yè)單位及其職工都產(chǎn)生了一定的影響。同時(shí)，此次新個(gè)稅法的實(shí)施為個(gè)稅籌劃提供了操作空間，原有的個(gè)稅籌劃方案已不再適用，本文主要對(duì)新個(gè)稅法下個(gè)稅籌劃進(jìn)行探討，以期能有效降低個(gè)稅負(fù)擔(dān)，或者有效利用資金的時(shí)間價(jià)值以延遲納稅時(shí)間。

二、新個(gè)稅法實(shí)施后對(duì)事業(yè)單位及職工的影響分析

（一）對(duì)事業(yè)單位的影響

新個(gè)稅法實(shí)施后，國(guó)家稅務(wù)總局為進(jìn)一步加強(qiáng)稅收監(jiān)管，利用自然人電子稅收管理系統(tǒng)，與公安、央行、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、民政等多部門建立信息聯(lián)動(dòng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交叉稽核，增強(qiáng)納稅人信息采集的精準(zhǔn)性和全面性。事業(yè)單位作為個(gè)稅代扣代繳義務(wù)人，必須及時(shí)、準(zhǔn)確完整地為職工完成個(gè)人所得稅申報(bào)和扣繳工作，單位稅收風(fēng)險(xiǎn)增大，扣繳難度增加。

新個(gè)稅的變化不僅改變了個(gè)稅征收的內(nèi)容，同時(shí)對(duì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)提出了更高的要求，基于本次個(gè)稅改革計(jì)稅方法發(fā)生變化，由以往的按月扣稅轉(zhuǎn)變?yōu)榘茨昀塾?jì)預(yù)扣預(yù)繳，年度清算匯繳的方法，且增加了一些職工個(gè)人專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，事業(yè)單位傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)不能適應(yīng)新個(gè)稅的改革，因此需要對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行改革創(chuàng)新，以適應(yīng)新個(gè)稅的變化。

（二）對(duì)事業(yè)單位職工的影響

新個(gè)稅法通過(guò)一系列改革進(jìn)一步降低個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)和壓力，有效減少中低收入者的納稅額度，大大提高個(gè)人的生活質(zhì)量。但是，事業(yè)單位職工的納稅意識(shí)比較淡薄，對(duì)個(gè)稅的認(rèn)識(shí)有些偏差，認(rèn)為個(gè)稅申報(bào)是單位從事財(cái)稅工作同事的事情。新個(gè)稅法下，個(gè)稅繳納和籌劃工作都需要職工本人參與其中，這就要求單位職工必須對(duì)個(gè)稅知識(shí)有一定的了解。由于財(cái)稅工作人員一般不清楚本單位職工在外單位的收入情況，不能掌握到每個(gè)職工的全年綜合所得收入情況，因此，職工本人需要自己判斷是否需要辦理個(gè)稅匯算清繳，如果職工次年可以退稅卻不退稅，則損害其自身利益;如果需要補(bǔ)稅而沒(méi)有補(bǔ)稅，可能會(huì)受稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)增加。

三、新個(gè)稅法實(shí)施后的納稅籌劃措施研究

（一）合理利用專項(xiàng)附加扣除政策

個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除政策，是指新個(gè)人所得稅法規(guī)定可以在稅前扣除子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。個(gè)稅籌劃應(yīng)充分考慮到上述六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除對(duì)納稅人的影響，除繼續(xù)教育和贍養(yǎng)老人兩項(xiàng)必須是滿足條件的納稅人自身享受扣除外，其他幾項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除都可以是夫妻任意一方扣除，子女教育還可以夫妻雙方以均攤的方式扣除。因此，對(duì)于職工個(gè)人，應(yīng)據(jù)實(shí)填寫扣除項(xiàng)目，確保能夠及時(shí)扣除。對(duì)于一個(gè)家庭來(lái)說(shuō)，夫妻雙方可以由收入較高的一方享受較高的專項(xiàng)附加扣除，以此降低整個(gè)家庭的個(gè)稅稅負(fù)。另外，在多子女共同贍養(yǎng)老人的家庭中，作為贍養(yǎng)人的兄弟姐妹之間可以自主協(xié)商由較高收入的子女享受較高的贍養(yǎng)老人專項(xiàng)扣除，但單人最高扣除額不能高于1000元，以達(dá)到稅負(fù)最小化的目的。

（二）合理利用稅收優(yōu)惠政策

1. 利用免稅項(xiàng)目、減稅項(xiàng)目

近些年，國(guó)家出臺(tái)了很多減費(fèi)降稅的優(yōu)惠政策，事業(yè)單位應(yīng)及時(shí)關(guān)注相關(guān)政策，研究這些優(yōu)惠政策是否適合本單位，用足用好相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，從而降低稅負(fù)。在個(gè)稅籌劃方面，一定要熟練掌握個(gè)稅優(yōu)惠政策，可以利用相關(guān)免稅、減稅規(guī)定進(jìn)行個(gè)稅籌劃。如省級(jí)以上的獎(jiǎng)金、國(guó)債利息、國(guó)家津貼、安家費(fèi)、退休費(fèi)、見(jiàn)義勇為獎(jiǎng)金，三險(xiǎn)一金、生育津貼、傷殘津貼、舉報(bào)獎(jiǎng)金、轉(zhuǎn)讓自用五年以上且唯一家庭居住房等免稅;殘疾孤老人員和烈屬所得、嚴(yán)重自然災(zāi)害且造成重大損失的減稅。

2. 利用過(guò)渡期間全年一次性獎(jiǎng)金政策

新個(gè)稅法規(guī)定，工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)綜合所得需要在次年按照超額累進(jìn)稅率進(jìn)行匯算清繳。對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃，新個(gè)稅法實(shí)施前通常是將全年一次性獎(jiǎng)金平均分?jǐn)傊粮髟鹿べY，達(dá)到適用低稅率從而降低稅負(fù)的目的。但是此次個(gè)稅改革后，由于匯算清繳，之前的籌劃方法已不可行。關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金，新個(gè)稅法規(guī)定，在2022年1月1日之前，全年一次性獎(jiǎng)金可以單獨(dú)計(jì)算繳納稅款，不并入綜合所得，即以全年一次性獎(jiǎng)金政策確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。此過(guò)渡政策，給予納稅人自由選擇全年一次性獎(jiǎng)金是否納入綜合所得的權(quán)利，就給予了納稅人納稅籌劃的空間。事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)讓每位職工充分了解關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金的過(guò)渡政策，幫助每位職工正確選擇年終獎(jiǎng)的納稅方式，從而降低稅負(fù)。

3. 利用匯算清繳優(yōu)惠政策

2020年是新個(gè)稅法實(shí)施后個(gè)稅匯算清繳元年，國(guó)家出臺(tái)了一系列相關(guān)規(guī)定。李克強(qiáng)總理主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定：“為進(jìn)一步減輕納稅人特別是中低收入群體負(fù)擔(dān)，暫定兩年內(nèi)對(duì)綜合所得收入不超過(guò)12萬(wàn)元或年度補(bǔ)稅金額小于400元的納稅人，免除匯算清繳義務(wù)?！痹摏Q定進(jìn)一步縮小了綜合所得個(gè)稅需要進(jìn)行匯算清繳的范圍，同時(shí)，也為家庭個(gè)稅籌劃提供了可籌劃空間。如：在匯算清繳時(shí)，可以以家庭為單位，調(diào)整夫妻之間的專項(xiàng)附加扣除金額，在合法合規(guī)的情況下，如果可行的話盡可能將單人補(bǔ)稅金額控制到400元以內(nèi)，進(jìn)而免除匯算清繳義務(wù)，降低家庭個(gè)稅負(fù)擔(dān)。

（三）合理利用資金時(shí)間價(jià)值

新個(gè)稅法采用全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳、次年匯算清繳的納稅方式，在這種納稅方式下，隨著累計(jì)收入不斷增加，適用稅率會(huì)逐漸提高，應(yīng)納個(gè)稅額會(huì)隨之增長(zhǎng)，年底可能會(huì)出現(xiàn)較大金額的應(yīng)納稅額。因此，可以通過(guò)前面月份少拿工資，后面月份多拿工資，從而延遲繳納稅款，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

四、結(jié)語(yǔ)

此次新個(gè)稅法對(duì)職工個(gè)人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和個(gè)稅稅負(fù)都產(chǎn)生了較大的影響，對(duì)事業(yè)單位的個(gè)稅扣繳工作和財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力都提出了更高的要求，因此，事業(yè)單位應(yīng)加大個(gè)稅宣傳力度，強(qiáng)化職工的納稅意識(shí)，從根源上確保事業(yè)單位個(gè)稅能夠順利繳納。大力宣傳個(gè)稅繳納具有強(qiáng)制性，是每個(gè)公民必須履行的義務(wù)。其次，事業(yè)單位職工缺乏系統(tǒng)的稅收政策和納稅籌劃意識(shí)，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)可以組織各部門進(jìn)行稅收政策和納稅籌劃的專題講座，讓更多的職工了解稅收政策以及認(rèn)識(shí)納稅籌劃的意義，從而利用合法的納稅籌劃，有效降低個(gè)稅負(fù)擔(dān)或者延遲納稅獲得資金的時(shí)間價(jià)值，從納稅籌劃角度提升職工實(shí)際收入。

總之，納稅籌劃是基于國(guó)家稅收政策而定的，所有納稅籌劃措施并不是一成不變的，一旦稅收政策發(fā)生變化，其相應(yīng)的納稅籌劃措施也需要隨之改變。因此，隨著新個(gè)稅法的實(shí)施，需要及時(shí)更新納稅籌劃方案，為單位和個(gè)人獲得更大利益。

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（工作單位：重慶市氣象局財(cái)務(wù)結(jié)算中心）