何謂“留抵退稅”

■杜濤

1.5 萬億元的留抵退稅，從3月5日在政府工作報告提出，到3月21日國務院常務會議審議通過“2022年實施大規(guī)模留抵退稅具體政策安排”，只用了不到15 天。

2022年《政府工作報告》 中指出，實施新的“組合式稅費支持”政策，大力改進增值稅稅制設(shè)計中類似于“先繳后退”的留抵退稅制度，對留抵稅額，提前實行大規(guī)模退稅。

3月23日，國新辦舉行增值稅留抵退稅國務院政策例行吹風會上，財政部副部長許宏才透露：“3月22日第一時間發(fā)布了 《關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》，明確了這項政策的具體措施和操作辦法，確保該退的稅款能盡快退到企業(yè)賬上。同時財政部下達了首批支持小微企業(yè)留抵退稅專項轉(zhuǎn)移支付4000 億元?！?/p>

相關(guān)專家表示，此時大規(guī)模落實留抵退稅，是為了實現(xiàn)“減稅與退稅并舉”的財稅政策效果，由財政向兩類主體釋放流動性。這將有助于在當前關(guān)鍵形勢下幫助企業(yè)紓解生存和發(fā)展困境，穩(wěn)主體、保就業(yè)，提振市場信心，鼓勵企業(yè)消費和投資。

另外，由于留抵退稅主要是時間性差異，能夠很好發(fā)揮對企業(yè)流動性的支持，鼓勵企業(yè)擴大投資。而相應占用的實際財政成本較小，這部分壓力一定程度上可以通過金融手段進行消解。屬于對財政資金的短期需求，是壓力小見效快的重要政策導向。

與此前的減稅降費政策一樣，財政部和國家稅務總局在第一時間就出臺了相關(guān)的實施規(guī)則，迅速落地。并且建立了與相關(guān)稅法制度的銜接體系，同時，對國務院規(guī)則的具體實施也進一步進行了明確。

財政部和國家稅務總局在實施規(guī)則中，對微型企業(yè)和小型企業(yè)增量和存量退稅申請的起始申報期標準做出了規(guī)定，也明確了享受政策的標準。同時，對各種稅額的計算公式，都分別做了細化規(guī)定。并且將2022年4月至6月的留抵退稅申請，延改至每月最后一個工作日，最大化的給納稅人享受優(yōu)惠留下了時間余量。

留抵退稅，全名“增值稅留抵稅額退稅優(yōu)惠”，即，對現(xiàn)在不能抵扣，留作將來抵扣用的“進項”增值稅，予以提前全額退還。

此次留抵退稅，主要面向兩類主體：一、是小微企業(yè)和個體工商戶，二、是制造業(yè)、科研和技術(shù)服務業(yè)等重點支持行業(yè)。葉永青認為，在疫情和國際經(jīng)濟環(huán)境帶來的經(jīng)濟下行壓力下，這兩類主體的生存和發(fā)展都不可避免地受到?jīng)_擊。其中，前者更多關(guān)系到穩(wěn)定和就業(yè)； 后者更多關(guān)系到市場運行基礎(chǔ)轉(zhuǎn)型升級的質(zhì)量。

許宏才介紹，要把今年的留抵退稅政策跟以往的政策作一個比較，有幾個特點：一是提前退付； 二是擴大范圍； 三是保障實施。

許宏才所指提前退付是指以前對企業(yè)增值稅有一些留抵退稅，但是采取的方式主要是結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，就不是在前面退付，而是結(jié)轉(zhuǎn)到后面繳稅的時候抵扣。今年實施的留抵退稅政策改為了購進退稅，不再等企業(yè)產(chǎn)生銷售之后再去抵，就是購進設(shè)備的時候，購完了之后不等你銷售，稅務部門就把前面購進的進項增值稅就辦退稅了。這叫提前退付，也就是說時間上提前了。

提前退付主要針對的是在2019年4月以后企業(yè)新購進的設(shè)備或者投資形成的增值稅，納入到留抵退稅范圍。

“今年不僅退付增量留抵稅額，還要退還以前年度結(jié)存的進項增值稅，就是若干年以來沒有通過銷項抵掉的進項增值稅全部可以退還。所以，今年跟以前比不僅僅是退還增量，存量也要退?！痹S宏才表示，原來主要是在先進制造業(yè)企業(yè)實施全額增量留抵退稅。現(xiàn)在是擴大到所有的制造業(yè)和小微企業(yè)等行業(yè)企業(yè)。

從“增量”到“存量”的變化。歸根結(jié)底，是留抵退稅政策目標的變化。本次留抵退稅，不再僅僅是鼓勵企業(yè)再生產(chǎn)的激勵性稅收措施，而是直面當前市場實際困境的支持性、保障性稅收措施。

“存量”“增量”都退稅，實際上反映了增值稅這一稅種的原本特征，也是增值稅法律制度從長遠來看的改革方向，符合法律規(guī)則的應有之義。從法律意義上講，過去企業(yè)增值稅銷項稅額，和進項稅額抵減之差，形成的“留抵稅額”，其本質(zhì)是政府對納稅人的負債。通過退還留抵稅額，才真正結(jié)清了納稅人和政府之間的增值稅稅收債權(quán)債務。

當然，留抵退稅勢必給國家財政帶來較大的支出壓力，因此漸進式的推進，是保持財政流動性、市場流動性、穩(wěn)定平衡的必由之路。■