新會計準則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃影響探析

張義敏

摘要：新會計準則對企業(yè)的稅務(wù)管理以及稅務(wù)籌劃同時具有積極影響和消極影響，企業(yè)應(yīng)當準確把握新會計準則，合理推進稅務(wù)管理與籌劃工作，有效控制企業(yè)的經(jīng)營成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟利潤。從目前的實際情況來看，新會計準則對促進國內(nèi)會計與國際化標準接壤的作用突出，同時對企業(yè)的長遠持續(xù)發(fā)展意義深遠，企業(yè)只有完全適應(yīng)新會計準則，圍繞新會計準則調(diào)整內(nèi)部經(jīng)營管理模式，主動采取措施迎接新會計準則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃造成的沖擊，加快實現(xiàn)節(jié)稅避稅目標。本文主要圍繞新會計準則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響展開討論，首先分析新會計準則帶來的積極影響和消極影響，然后闡述當前形勢下企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃重點，最后根據(jù)實際情況并聯(lián)系新會計準則研究稅務(wù)管理與籌劃路徑，旨在于加強企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：新會計準則;企業(yè);稅務(wù)管理;稅務(wù)籌劃

稅務(wù)成本在企業(yè)總體經(jīng)營成本中占比較大，而稅務(wù)管理和籌劃是控制稅務(wù)成本的關(guān)鍵手段，現(xiàn)階段企業(yè)對稅務(wù)管理與籌劃的重視程度與日俱增，企業(yè)在履行納稅人義務(wù)的同時也有效節(jié)省了部分稅務(wù)支出，減輕企業(yè)的經(jīng)營壓力。在新會計準則影響下，企業(yè)的稅務(wù)管理與籌劃工作也面臨一定的挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)當深入了解新會計準則的具體內(nèi)容，在稅收法規(guī)允許范圍內(nèi)落實執(zhí)行新會計準則，以稅收法規(guī)為主要方向，制定科學(xué)的稅務(wù)管理和籌劃措施應(yīng)對新挑戰(zhàn)，有效落實企業(yè)的避稅方案，按時完成繳稅納稅任務(wù)，保證企業(yè)的稅后利潤增長。

一、新會計準則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響

（一）積極影響

新會計準則實施對企業(yè)的稅務(wù)管理與籌劃帶來的積極影響主要有以下幾點：

1.減少企業(yè)成本核算風(fēng)險，在新會計準則要求下企業(yè)的債務(wù)重組機制得以改進，損益口徑得到統(tǒng)一，成本核算工作簡便性明顯增加，核算風(fēng)險則隨之減少。而且企業(yè)的繳稅流程簡化，納稅過程中消耗的時間成本減少，稅務(wù)管理與籌劃工作效率提升，稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率減少。

2.稅負降低，在新會計準則中無形資產(chǎn)的定義發(fā)生變化，分別是研究和開發(fā)類型，研究類型的資產(chǎn)直接計入企業(yè)當期損益中，開發(fā)類型資產(chǎn)可以進行資本化處理。同時新會計準則中會計要素發(fā)生變化，稅務(wù)管理以及籌劃工作逐漸向精細化靠近，并推動企業(yè)積極主動調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，達到降低稅負的目的。

3.企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間進一步擴大，基于新會計準則，企業(yè)可進行資本化處理的費用范圍增加，企業(yè)的不動產(chǎn)也可進行資本化處理，專項借款調(diào)整為一般借款科目，企業(yè)內(nèi)部資金數(shù)量明顯增加，稅務(wù)籌劃空間增加。

（二）消極影響

自新會計準則全面落實執(zhí)行以來，不僅為企業(yè)的稅務(wù)管理與籌劃帶來積極影響，同時也造成一定的消極影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.新會計準則明確要求企業(yè)處理稅務(wù)問題必須具有前瞻性，但是由于國內(nèi)稅法和相關(guān)制度的尚未完全協(xié)同一致，因此企業(yè)的稅務(wù)管理存在大量不確定性因素的影響，導(dǎo)致企業(yè)繳稅納稅過程中稅收爭議問題層出不窮，稅務(wù)風(fēng)險加劇，新會計準則中的部分內(nèi)容與企業(yè)實際情況存在差異[1]。

2.新會計準則強調(diào)公允價值計量，但是對于部分采用傳統(tǒng)計量方法計算應(yīng)繳稅金的企業(yè)來講，立刻轉(zhuǎn)變計量方式難度相對較大。新舊計量方式存在明顯差異，如果企業(yè)直接更改計量方式則勢必會出現(xiàn)公允價值變化大的問題，損益數(shù)值增加，企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃工作量、成本顯著增加，不利于企業(yè)達成節(jié)省稅負目標。

二、新會計準則下企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃重點

（一）企業(yè)收入

依法納稅是企業(yè)作為納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但是企業(yè)發(fā)展的核心目的是價值最大化，為保證納稅與經(jīng)營不產(chǎn)生沖突，企業(yè)應(yīng)當高度重視稅務(wù)管理和籌劃工作，平衡納稅和價值最大化?；谛聲嫓蕜t要求，企業(yè)可以將收入確認時間和收入結(jié)算方式作為稅務(wù)管理與籌劃的重點，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)的納稅時間主要是按照收入時間確定，企業(yè)可以通過預(yù)收賬款方式推遲收入時間，合法延遲納稅時間，借此增加資金時間價值，為企業(yè)爭取更多的利潤。

（二）企業(yè)成本費用

籌劃企業(yè)的成本費用一直是企業(yè)稅務(wù)籌劃和管理的重中之重，成本費用具體包括固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)，在新會計準則中對固定資產(chǎn)的定義發(fā)生變化，同時無形資產(chǎn)是企業(yè)控制成本費用和調(diào)整利潤的關(guān)鍵方式。企業(yè)需要充分了解新會計準則中關(guān)于各項資產(chǎn)的成本管理變化內(nèi)容，基于此實施稅務(wù)管理和籌劃，預(yù)測稅務(wù)風(fēng)險，并做好應(yīng)對準備[2]。新會計準則中對固定資產(chǎn)計提時間和相關(guān)事項作出了規(guī)定，企業(yè)使用減值準備調(diào)節(jié)利潤的行為受到控制，企業(yè)需要縮短固定資產(chǎn)使用年限達到延遲納稅目的，制定嚴格的稅務(wù)管理和籌劃方案控制企業(yè)的成本費用。

三、新會計準則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃路徑分析

（一）強化財稅人員的綜合素質(zhì)

在新會計準則全面實施背景下，稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃面臨更加嚴格的要求，因此企業(yè)的財稅人員綜合素質(zhì)需在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進一步加強，達到準則要求，提高企業(yè)的稅務(wù)管理質(zhì)量。財稅管理人員在實際工作中應(yīng)當密切關(guān)注企業(yè)的實際收益變化，仔細核對財務(wù)報告中反饋的財務(wù)信息，基于財務(wù)專業(yè)素質(zhì)從稅務(wù)管理角度對企業(yè)的財務(wù)情況進行深入分析，一方面保證財務(wù)信息來源的準確和真實，另一方面對財務(wù)信息進行精確細致的分析。同時財稅管理人員應(yīng)當注重分析資產(chǎn)運營情況，準確記錄資產(chǎn)運行明細數(shù)據(jù)，重點監(jiān)督記錄資產(chǎn)盈虧信息，為企業(yè)調(diào)整資產(chǎn)運營方向提供詳實的稅務(wù)數(shù)據(jù)支撐。企業(yè)應(yīng)當針對新會計準則對稅務(wù)管理的要求，制定精準全面的財稅人員培訓(xùn)計劃，定期組織財稅人員參加相關(guān)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，并對其學(xué)習(xí)成果進行考核，確保其能夠充分掌握新會計準則變化，能夠結(jié)合新會計準則優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃工作。財稅人員除了參加企業(yè)組織的內(nèi)部培訓(xùn)和外出交流學(xué)習(xí)活動之外，還需加強自主學(xué)習(xí)，不斷提升自身綜合實力，更好的服務(wù)于稅務(wù)管理和籌劃工作。

（二）按照新會計準則要求優(yōu)化業(yè)務(wù)經(jīng)營方式5750CD64-9C67-411A-AF8C-D40E6E8BB3BD

在新會計準則要求下，企業(yè)的會計工作受影響較多，變化明顯，比如存貨期末計價方式變化影響企業(yè)的采購、結(jié)算、存儲、采購頻率等多個方面。鑒于此，企業(yè)需要按照新會計準則的定義、要求，對內(nèi)部業(yè)務(wù)經(jīng)營方式進行調(diào)整，重新規(guī)劃業(yè)務(wù)經(jīng)營。例如，某企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)周期短，則需要采用合適的采購方式以及存貨管理辦法，有效控制業(yè)務(wù)交易利潤，避免出現(xiàn)利潤虛高，減少對企業(yè)所得稅的影響;企業(yè)控制產(chǎn)品庫存、優(yōu)化運輸方式實現(xiàn)減少稅收成本增加的目標，減輕企業(yè)的稅負壓力。

（三）規(guī)范稅務(wù)籌劃方案

1.增強稅務(wù)管理籌劃意識，充分利用現(xiàn)代化技術(shù)推進稅務(wù)籌劃

企業(yè)應(yīng)當持續(xù)增強全員的稅務(wù)管理和籌劃意識，要求各個部門的員工在實際工作中配合財稅管理人員的工作，企業(yè)的業(yè)務(wù)職能部門積極與財稅管理人員進行溝通，各部門協(xié)同配合制定稅務(wù)籌劃方案，優(yōu)化稅務(wù)管理工作細節(jié)。在大數(shù)據(jù)時代背景下，大數(shù)據(jù)技術(shù)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營管理，在促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展方面作用顯著，而且基于新會計準則的要求，企業(yè)財務(wù)、會計信息化以及智能化建設(shè)是當前的主要任務(wù)，充分應(yīng)用信息技術(shù)工具提高企業(yè)管理效率。在企業(yè)的稅務(wù)籌劃和管理工作中，信息技術(shù)無疑是最有效的工具，因此建議企業(yè)對現(xiàn)行的信息技術(shù)系統(tǒng)進行升級改造，引入大數(shù)據(jù)技術(shù)以及其他先進的信息技術(shù)，全面推進稅務(wù)管理智能化、信息化、數(shù)字化。企業(yè)在經(jīng)營過程中可利用大數(shù)據(jù)技術(shù)平臺夯實稅務(wù)管理和籌劃基礎(chǔ)，在大數(shù)據(jù)技術(shù)的幫助下快速收集和整合企業(yè)所有涉稅事項資料數(shù)據(jù)，同時也為各部稅務(wù)溝通提供有效平臺，企業(yè)財稅人員的稅務(wù)管理和籌劃工作不再是“單打獨斗”，而是企業(yè)所有人員齊心協(xié)力、共同協(xié)作，各個業(yè)務(wù)部門依靠大數(shù)據(jù)技術(shù)平臺錄入反饋信息，同時接收財稅人員發(fā)布的任務(wù)和指標，有效執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案。財稅人員在信息技術(shù)平臺支持下，跟蹤檢查稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行情況以及與企業(yè)經(jīng)營是否存在沖突，進而快速調(diào)整方案，在沖突影響未擴大之際及時止損，避免造成較大的稅務(wù)風(fēng)險威脅企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。同時根據(jù)新會計準則要求，企業(yè)會計信息化建設(shè)速度提升，企業(yè)也應(yīng)當及時完成稅務(wù)信息化建設(shè)，并且加快稅務(wù)信息化模塊與企業(yè)其他系統(tǒng)的對接融合，將稅務(wù)管理、稅務(wù)分析、稅收政策、稅務(wù)預(yù)測等系統(tǒng)模塊整合[3]。企業(yè)應(yīng)該圍繞數(shù)據(jù)采集自動化、數(shù)據(jù)分析智能化、數(shù)據(jù)反饋實時等要求，對大數(shù)據(jù)技術(shù)平臺進行升級，確保財稅人員能夠利用大數(shù)據(jù)技術(shù)平臺實時獲取稅務(wù)數(shù)據(jù)，根據(jù)準確的稅務(wù)信息制定稅務(wù)籌劃方案。

目前國內(nèi)正處于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型階段，在新時期背景下，新會計準則全面執(zhí)行落實，企業(yè)構(gòu)建大數(shù)據(jù)技術(shù)平臺推動稅務(wù)籌劃和管理是必然趨勢，也是實現(xiàn)統(tǒng)一管理的有效途徑。企業(yè)必須全面認識大數(shù)據(jù)技術(shù)的作用以及具體用途，使用信息技術(shù)平臺將各個部門聯(lián)系在一處，夯實稅務(wù)籌劃和管理的信息收集基礎(chǔ)，提高稅務(wù)管理和籌劃效率。財稅人員可利用大數(shù)據(jù)技術(shù)以及其他技術(shù)準確預(yù)測經(jīng)營業(yè)務(wù)營收走向，并且快速獲取最新的政策調(diào)整信息，進而快速改變稅務(wù)籌劃方案，預(yù)判規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

2.企業(yè)所得稅和增值稅籌劃分析

企業(yè)經(jīng)營涉及多個稅種，其中企業(yè)所得稅、增值稅是主要稅種，以所得稅和增值稅為例分析企業(yè)如何制定科學(xué)的籌劃方案。

（1）企業(yè)所得稅籌劃：企業(yè)可通過調(diào)整收入結(jié)算方式、固定資產(chǎn)折舊、準確區(qū)分支出費用、購買國債、調(diào)整存貨計價方式等展開企業(yè)所得稅籌劃。比如企業(yè)對業(yè)務(wù)收入確認方法、時間進行改進，與客戶簽訂合同，在合同中約定客戶可分期付款，則企業(yè)可以在不同時期分期確認業(yè)務(wù)收入，從而達到延遲繳稅目的。固定資產(chǎn)在使用過程中產(chǎn)生損耗形成產(chǎn)品或是服務(wù)成本，可稱之為折舊，固定資產(chǎn)折舊核算能夠在資產(chǎn)有效期內(nèi)合理分攤成本，關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊籌劃要求條件，在稅收法規(guī)中也進行了明確，而且固定資產(chǎn)的折舊年限以及固定資產(chǎn)減值準備，會計法規(guī)和稅法有所不同，企業(yè)需要辯證分析，合理處理資產(chǎn)折舊籌劃問題。

（2）增值稅籌劃：調(diào)整業(yè)務(wù)經(jīng)營方式;優(yōu)化結(jié)算方式;結(jié)合實際合理增加進項稅額;稅務(wù)籌劃人員對增值稅減免政策進行深入分析，根據(jù)政策指導(dǎo)調(diào)整企業(yè)的業(yè)務(wù)投資方向，爭取較多的稅收優(yōu)惠;合理選擇供應(yīng)商。例如，某公司財稅人員深入研讀新準則內(nèi)容，掌握具體的要求，然后梳理企業(yè)的稅務(wù)籌劃體系，重新調(diào)整稅務(wù)籌劃和管理計劃，針對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)展開全方位預(yù)測籌劃。該公司的增值稅籌劃方案具體為：

1）采用購買產(chǎn)品附帶贈品的促銷方法提升產(chǎn)品銷量，減少公司稅負。

2）調(diào)整產(chǎn)品運輸和保管儲存方式，合理增加公司進項稅額。

3）使用不同的結(jié)算方式處理業(yè)務(wù)收款問題，對于收款數(shù)額大的業(yè)務(wù)，接受電匯、承兌付款方式，并且也可委托銀行進行賒銷、分析收款，不同結(jié)算方式產(chǎn)生的稅負不同。

4）改變采購形式，增加公司進項稅額。

5）在稅法政策允許范圍內(nèi)合理遞延履行增值稅繳納義務(wù)時間，獲取資金時間價值。

3.充分利用稅收優(yōu)惠政策，并根據(jù)新會計準則要求劃分稅務(wù)管理籌劃層次

在稅務(wù)籌劃期間，財稅人員應(yīng)該堅持按照新會計準則要求，改進稅務(wù)籌劃模式，將稅務(wù)籌劃工作融入會計工作中，合理使用稅收優(yōu)惠政策，最大程度地減少稅負，同時企業(yè)也可以使用會計政策籌劃方式，引入合適的會計政策完成稅務(wù)籌劃，會計與稅收聯(lián)合處理稅務(wù)問題，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。同時，企業(yè)需要根據(jù)新會計準則內(nèi)容劃分稅務(wù)籌劃和管理的層次，國內(nèi)稅務(wù)管理體系經(jīng)過多年發(fā)展，層次分明，新會計準則中反映了這一特點。企業(yè)可以在新準則指導(dǎo)下，對內(nèi)部稅務(wù)籌劃和管理進行分層，設(shè)置稅務(wù)籌劃的標準和參數(shù)，提高資金利用率，以及管控稅務(wù)風(fēng)險。比如新會計準則中提供了稅務(wù)管理和籌劃的具體參數(shù)、標準，個稅起征點5000元;不存在于企業(yè)資產(chǎn)負債中的小于一年或是金額低于5000的租賃業(yè)務(wù)，企業(yè)可以劃分租賃業(yè)務(wù)金額大小，調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)合理避稅。

（四）加強成本效益分析

成本效益分析一直是企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃的核心內(nèi)容之一，稅務(wù)管理和籌劃是企業(yè)控制整體成本的主要手段，企業(yè)全體員工應(yīng)當高度重視成本效益分析工作，切實發(fā)揮稅務(wù)管理和籌劃對成本控制的作用。在經(jīng)營過程中，企業(yè)應(yīng)該遵循成本效益原則完善稅務(wù)管理制度，指導(dǎo)企業(yè)推進稅務(wù)籌劃和風(fēng)險管理工作，加強對各項成本費用的分析，實現(xiàn)稅務(wù)籌劃效率提升。關(guān)于成本效益分析工作企業(yè)應(yīng)當注意一下兩點：第一，要求全員參與稅務(wù)管理和籌劃，避免出現(xiàn)財稅信息不對稱問題;第二，科學(xué)規(guī)避財稅風(fēng)險，全面分析各類成本因素，重點深挖隱性、不確定成本，做好成本效益分析。5750CD64-9C67-411A-AF8C-D40E6E8BB3BD

（五）持續(xù)細化稅務(wù)核算流程，按時足額申報繳稅

在稅法要求下，企業(yè)必須規(guī)范稅務(wù)核算，不斷細致稅務(wù)核算流程，圍繞涉稅業(yè)務(wù)、涉稅種類、稅率、稅額計算、納稅申報、繳稅流程編制稅務(wù)核算手冊，將手冊下發(fā)至每一個參與稅務(wù)核算工作的人員手中，要求其貫徹落實手冊規(guī)定內(nèi)容，并且從實際出發(fā)針對稅務(wù)核算手冊提出具體的改進意見，稅務(wù)部門負責(zé)接收反饋意見并在下一納稅年度重新修訂稅務(wù)核算手冊。在申報納稅過程中，企業(yè)需要注意，納稅申報表格編制結(jié)束后，應(yīng)當交由財務(wù)負責(zé)人進行核對，在確認無誤后按照規(guī)定時間申報納稅，并且向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)的證明材料，接受稅務(wù)機關(guān)的審查。

（六）重視與稅務(wù)機關(guān)的溝通

企業(yè)不僅要按照新會計準則要求完成稅務(wù)管理和籌劃工作，同時也要與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)保持良好溝通，及時就稅務(wù)籌劃問題向稅務(wù)機關(guān)人員咨詢，避免企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險發(fā)現(xiàn)不及時而造成嚴重的經(jīng)濟損失。國內(nèi)的稅法規(guī)定和相關(guān)政策一直處于不斷變化狀態(tài)，政策的不確定性較強，如果企業(yè)財稅人員對最新的稅收政策掌握不及時，則其制定的稅務(wù)籌劃方案與政策產(chǎn)生沖突矛盾，則企業(yè)以為合法的避稅行為會被稅務(wù)機關(guān)認定為逃稅漏稅，企業(yè)將會面臨嚴重處罰。因此企業(yè)應(yīng)當及時與稅務(wù)機關(guān)溝通聯(lián)系，也要避免一味地按照新會計準則完成稅務(wù)籌劃，合理看待新會計準則與稅務(wù)機關(guān)要求，在實際中主要按照企業(yè)的實際情況以及稅務(wù)機關(guān)的指導(dǎo)進行合法避稅節(jié)稅，適應(yīng)企業(yè)所在地區(qū)的稅收征管要求，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險[4]。在稅務(wù)管理和籌劃過程中，企業(yè)稅務(wù)管理部門負責(zé)人應(yīng)當主動與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)人員進行聯(lián)系，通過電話聯(lián)系或是上門咨詢的方式盡快掌握政策最新變動，以及稅務(wù)機關(guān)為促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展提出的稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)管理人員快速調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，提高方案的有效性。

四、結(jié)束語

綜上所述，新會計準則對企業(yè)的稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃工作的影響較大，可以有效擴大稅務(wù)籌劃空間，降低企業(yè)的稅務(wù)負擔，但是若是企業(yè)未能有效利用新會計準則，部分稅務(wù)問題處理不夠規(guī)范并且與稅務(wù)機關(guān)的要求出現(xiàn)矛盾，則會引發(fā)嚴重的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當準確解讀新會計準則內(nèi)容，重視全員參與稅務(wù)管理與稅務(wù)籌劃，促進各職能部門溝通交流，從而制定合理準確的稅務(wù)籌劃方案，為企業(yè)節(jié)稅避稅，爭取最大的稅后利潤，夯實企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的基礎(chǔ)。

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