對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的幾點思考

滿秋云

摘要：隨著時代的快速發(fā)展，越來越多的事業(yè)單位為了能夠加強(qiáng)自身財務(wù)管理，滿足運行規(guī)范要求，從而構(gòu)建了相應(yīng)的財務(wù)內(nèi)部控制制度。但是在內(nèi)部控制的制度建設(shè)和運行過程中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制存在諸多突出的問題，例如，管理人員主體責(zé)任意識及內(nèi)部控制意識較差、財務(wù)人員素質(zhì)較弱、缺乏風(fēng)險識別及預(yù)警體系等，對事業(yè)單位的健康有序發(fā)展造成了一定的影響。因此，本文對目前事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制管理問題展開深入的研究，在了解財務(wù)內(nèi)部控制重要性的同時提出優(yōu)化事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制管理的對策建議，促進(jìn)事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;財務(wù)管理;內(nèi)部控制;優(yōu)化建議

財務(wù)管理內(nèi)控制度是事業(yè)單位發(fā)展期間尤為重要的組成部分，不僅可以保障單位的資金安全，還能夠積極有效地應(yīng)對財務(wù)管理期間存在的各項風(fēng)險，是事業(yè)單位實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要動力。所以對于事業(yè)單位來說，需要從根本上意識到財務(wù)管理內(nèi)部控制工作的重要性，并形成正確的管理理念，同時在該理念的指導(dǎo)下促進(jìn)事業(yè)單位各項事務(wù)的順利運轉(zhuǎn)，提高單位的管理質(zhì)量和管理效率。在市場經(jīng)濟(jì)體質(zhì)改革持續(xù)加快的背景下，傳統(tǒng)的財務(wù)管理體系已經(jīng)無法很好地滿足事業(yè)單位的發(fā)展需求，所以對于事業(yè)單位而言，財務(wù)管理制度的全方位改革已是迫在眉睫。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

（一）有利于行政事業(yè)單位管理制度的完善

內(nèi)部控制制度的全面實施不僅有利于行政事業(yè)單位管理制度的完善，還在一定程度上幫助行政事業(yè)單位形成了科學(xué)有效的管理體系，并且基于這一管理體系之上，行政事業(yè)單位在發(fā)展期間所存在的各種問題都能夠得到合理的控制。另外，站在行政事業(yè)單位的角度上而言，良好的監(jiān)管體制能夠幫助其約束自身行為，致使單位內(nèi)部的各項活動都能夠在規(guī)定的范圍內(nèi)及體系下得以順利開展。例如，某省財監(jiān)督部門為了能夠更好地提升自身的執(zhí)行效率，規(guī)避因為管理零散化現(xiàn)象的發(fā)生，制定了《督辦工作辦法》來明確自身的工作程序及范圍，并將督辦結(jié)果直接應(yīng)用于單位的責(zé)任制度考核當(dāng)中，從而提升單位的內(nèi)部控制執(zhí)行力度，確保工作質(zhì)量及效率都能夠得到顯著的提升。

（二）保證單位各項事務(wù)運轉(zhuǎn)順利

從某種角度而言，財務(wù)管理內(nèi)部控制是保證單位各項事務(wù)得以運轉(zhuǎn)順利的重要保障。一方面，大部分行政事業(yè)單位都認(rèn)為自身作為職能部門，主要職責(zé)就是社會管理和公益服務(wù)，所有的資金都由國家財務(wù)部或者上級財政支出，所以并沒有考慮到資金來源、資金風(fēng)險以及經(jīng)營風(fēng)險等問題，導(dǎo)致行政事業(yè)單位在資金使用方面存在“用之無度”和“用之無方”的現(xiàn)象[1]。雖然說在社會管理及公益服務(wù)方面也存在各種各樣的風(fēng)險，但行政事業(yè)單位本身對于財務(wù)管理內(nèi)部控制的認(rèn)識和態(tài)度能夠直接決定其在面臨資金風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險時的效率高低。除此之外，行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制還包括：制度是否完整、各部門執(zhí)行效率及效能、向單位管理人員及高層遞交的財務(wù)分析報告以及制定財務(wù)預(yù)案等各項責(zé)任。所以說財務(wù)管理內(nèi)部控制就是確保行政事業(yè)單位各項事務(wù)得以正常運轉(zhuǎn)的基本保障。

（三）保護(hù)國有資產(chǎn)的完整性和安全性

實際上目前普遍發(fā)生的貪污盜竊以及損失浪費等一系列違法亂紀(jì)行為的發(fā)生與財務(wù)人員內(nèi)部控制不嚴(yán)有著密切相關(guān)的聯(lián)系。例如，財務(wù)管理內(nèi)控制度不健全，財務(wù)人員既管理賬簿又管理物品，會給不法分子可乘之機(jī)，一旦發(fā)生問題就會因權(quán)責(zé)不清而出現(xiàn)相互推脫的現(xiàn)象，導(dǎo)致國家財產(chǎn)受到損失。所以構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，并選擇嚴(yán)格手段進(jìn)行監(jiān)管，尤其是針對一些不相容崗位分離的執(zhí)行人和審查人及記錄人、權(quán)授人和執(zhí)行人、保管人與記錄人、出納員與會計員等應(yīng)該以形成相互牽制的現(xiàn)象，并在單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中明確各個崗位的職責(zé)及處理程序，對手續(xù)及憑證的傳遞提供保證，并在相互監(jiān)督及相互牽制之下避免弊端的發(fā)生，保證國家財產(chǎn)的安全性和完整性。即使在經(jīng)營活動中出現(xiàn)錯誤或者弊端，也能夠及時查明原因并明確責(zé)任。

（四）保障財務(wù)信息的真實性和可靠性

一般來說，內(nèi)部控制需要通過制定制度、執(zhí)行業(yè)務(wù)程序、科學(xué)分工等方式促使單位的會計資料可以在相互牽制之下產(chǎn)生，及避免錯誤的頻繁發(fā)生，保證會計數(shù)據(jù)及信息的真實性與可靠性。特別是近年來編制虛假財務(wù)報表、做假賬等事件頻繁發(fā)生，導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象逐漸成為社會各界的關(guān)注焦點，造成此類現(xiàn)象的主要原因是：第一，有很多單位尚未形成完善的內(nèi)部控制體系，從而導(dǎo)致財務(wù)信息數(shù)據(jù)的傳遞因脫節(jié)而出現(xiàn)問題;第二，單位的內(nèi)部控制的執(zhí)行效率較低，導(dǎo)致原本的規(guī)章制度流于形式，造成財務(wù)信息失真。因此，科學(xué)合理的財務(wù)管理內(nèi)部控制制度是保證事業(yè)單位財務(wù)信息真實可靠的重要基礎(chǔ)。

二、優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的對策建議

（一）內(nèi)部控制單位層面優(yōu)化措施

1.提升管理層的主體責(zé)任意識與內(nèi)部控制意識

加強(qiáng)對單位內(nèi)部控制的認(rèn)識，是單位實施內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在，所以必須要加強(qiáng)單位管理層責(zé)任主體意識與內(nèi)部控制意識，重視內(nèi)部控制制度的制定及完善，通過有效的手段實現(xiàn)單位的內(nèi)部控制目標(biāo)。作為管理層來說，其需要針對各部門的日常工作及職權(quán)范圍制定出合理的管理機(jī)制，并借助內(nèi)部控制來有效掌控相關(guān)事務(wù)[2]。同時，單位領(lǐng)導(dǎo)人員需要在經(jīng)營發(fā)展期間不斷提升自身的內(nèi)部控制理念，跟上時代的發(fā)展腳步，對自身的認(rèn)知觀念進(jìn)行更新，充分認(rèn)識到目前形勢下單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的重要性，并重視對單位員工的繼續(xù)教育和培訓(xùn)，強(qiáng)化職工的業(yè)務(wù)能力，全面提升職工的綜合素養(yǎng)，因為只有每個崗位的人員都形成了一定的內(nèi)部控制意識后，才能夠形成強(qiáng)烈的責(zé)任感，并展開自我約束。

2.提升財務(wù)人員素質(zhì)，明確職責(zé)分工

對于行政事業(yè)單位而言，想要實現(xiàn)長期有序地發(fā)展并擁有強(qiáng)大的創(chuàng)新能力，人才管理工作顯得至關(guān)重要。所以為了能夠更好地優(yōu)化事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制工作，將財務(wù)管理的作用充分發(fā)揮出來，就必須要重視和推進(jìn)財務(wù)管理團(tuán)隊的建設(shè)，為單位發(fā)展培養(yǎng)高素質(zhì)、高水平的財務(wù)人才，提高單位的內(nèi)部控制效率。首先，要重視在崗人員的培訓(xùn)，也就是在單位內(nèi)部定期開展講座活動，邀請財務(wù)專家到場指導(dǎo)并分享經(jīng)驗，提高財務(wù)人員之間的互動與交流;其次，行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)其自身的發(fā)展情況和內(nèi)部控制要求，對人才招聘進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，并在選擇過程中注意提高人才素質(zhì)的提升。同時，作為社會公益性質(zhì)的事業(yè)單位而言，其財務(wù)人員不僅需要具備一定的職業(yè)道德，還需要具備一定的愛崗敬業(yè)精神和責(zé)任意識，只有這樣才能夠促進(jìn)單位的快速有序發(fā)展。8FF2D804-96F5-4EBD-ACF3-BBCB9A18916A

3.加強(qiáng)風(fēng)險識別，重視風(fēng)險管理

對于行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作來說，為了能夠最大限度地避免財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，就必須要重視風(fēng)險管理，并加強(qiáng)風(fēng)險識別。所以，在發(fā)展期間需要通過構(gòu)建風(fēng)險識別及預(yù)警系統(tǒng)來加強(qiáng)對行政事業(yè)單位資金的有效管理，避免因財務(wù)風(fēng)險影響企業(yè)發(fā)展。在識別風(fēng)險的整個過程中，需要分別從單位的償債能力、獲利能力、發(fā)展?jié)摿σ约敖?jīng)濟(jì)效率等多個角度展開分析，從而更加全面地識別和掌握單位面臨的風(fēng)險，強(qiáng)化單位的風(fēng)險管理能力。另外，在財務(wù)管理期間，需要結(jié)合單位的實際情況建立財務(wù)分析指標(biāo)體系，通過對單位現(xiàn)金流及經(jīng)營過程的監(jiān)督來加強(qiáng)單位的風(fēng)險防范能力[3]。并在防范過程中利用資金預(yù)算將內(nèi)部管理工作放在事業(yè)單位的核心位置，規(guī)避資金浪費風(fēng)險的發(fā)生。

4.建立財務(wù)內(nèi)部控制制度，確保執(zhí)行力

各行政事業(yè)單位需要在強(qiáng)化自身制度建設(shè)的基礎(chǔ)上，不斷完善財務(wù)管理內(nèi)部控制體系，將內(nèi)部控制制度有效地融入單位管理體系當(dāng)中，形成完善的內(nèi)部控制框架，并將單位監(jiān)督部門在財務(wù)管理內(nèi)部控制中的作用充分發(fā)揮出來。此外，通過制度建設(shè)的方式完善單位的財務(wù)內(nèi)部控制體系，并將該制度貫穿于業(yè)務(wù)流程當(dāng)中，以此來不斷加強(qiáng)對決策執(zhí)行過程的追蹤及問責(zé)。同時還要結(jié)合單位的實際業(yè)務(wù)制定落實業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、出納、核算、資產(chǎn)管理等多項不相容職位的分離制度，對于一些關(guān)鍵崗位要實施輪崗制度，保證單位業(yè)務(wù)不會因人員問題而受到影響。在完善授權(quán)制度時，所有的財務(wù)資金都需要按照相應(yīng)的流程進(jìn)行審批，確保相關(guān)工作人員可以在權(quán)力范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，推動事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的優(yōu)化和完善。

5.重視外部審計與內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督

條件允許的行政事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)置一個專門的財務(wù)管理機(jī)構(gòu)，或者指派專職的審計人員來監(jiān)督和配合單位財務(wù)人員的日常管理工作，在明確財務(wù)管理流程的同時，保證崗位權(quán)責(zé)分明和職能的強(qiáng)化，并借助加大預(yù)算執(zhí)行力度的方式對支出標(biāo)準(zhǔn)展開嚴(yán)格的監(jiān)管。作為行政事業(yè)單位的上級領(lǐng)導(dǎo)需要定期開展財務(wù)突擊檢查工作，對單位的財務(wù)收支情況進(jìn)行詳細(xì)的摸查，并以職工大會形式將檢查結(jié)果進(jìn)行公開，讓全體職能可以共同參與并商討改進(jìn)措施，及時制止和糾正財務(wù)管理過程中存在的問題，避免錯誤進(jìn)一步擴(kuò)大。同時，行政事業(yè)單位在加強(qiáng)內(nèi)部控制工作期間，還需要積極主動地接受來自外部的財政、稅務(wù)、審計以及紀(jì)檢監(jiān)察等。這樣不僅能夠很好地促進(jìn)事業(yè)單位財務(wù)管理流程的規(guī)范化，還能夠在很大程度上彌補(bǔ)內(nèi)部監(jiān)督所無法覆蓋的地方[4]。所以說財務(wù)部門的職能是不可忽視的，而是需要在不斷加大監(jiān)管力度的同時，實施定期檢查與專項檢查相結(jié)合的方式，對各種專項資金的流向及視同進(jìn)行全方位監(jiān)管，并利用跟蹤及反饋等監(jiān)察制度保證最終的監(jiān)察效果。對于違法亂紀(jì)行為要進(jìn)行嚴(yán)肅處理，堅決杜絕貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。還需要特別注意的是，要對預(yù)算外資金的金額、來源以及去向等進(jìn)行重點檢查，避免預(yù)算外資金出現(xiàn)濫收、濫用的現(xiàn)象。

6.構(gòu)建信息溝通渠道，推進(jìn)信息化建設(shè)

行政事業(yè)單位在開展財務(wù)管理內(nèi)部控制期間，需要重視與信息技術(shù)的有效結(jié)合，并將當(dāng)前應(yīng)用較為廣泛的大數(shù)據(jù)技術(shù)以及云計算技術(shù)等合理地融入財務(wù)管理內(nèi)部控制當(dāng)中，以此來提升行政事業(yè)單位的財務(wù)管理效率。構(gòu)建暢通的信息渠道，不僅可以很好地打破各個科室級部門之間的技術(shù)壁壘，還能夠在一定程度上促進(jìn)信息數(shù)據(jù)的高效、實施傳輸及共享的目標(biāo)。例如，建立一個統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)，能夠有效地將單位的預(yù)算管理、收支管理、采購管理、權(quán)授審批以及固定資產(chǎn)管理等多個模塊進(jìn)行整合優(yōu)化，形成一個更適合事業(yè)單位財務(wù)管理的信息化系統(tǒng)，實現(xiàn)監(jiān)管同步。另外，財務(wù)管理信息化系統(tǒng)的搭建，可以促使單位管理層以權(quán)限設(shè)置的方式對賬目及原始憑證進(jìn)行審查，并給出相應(yīng)的審批意見，這樣既能夠提升事業(yè)單位的財務(wù)管理質(zhì)量，還能夠避免原始憑證及票據(jù)出現(xiàn)丟失的現(xiàn)象。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面優(yōu)化措施

從業(yè)務(wù)層面上展開財務(wù)管理內(nèi)部控制工作，需要根據(jù)單位的內(nèi)部管控規(guī)定及相關(guān)要求完成單位內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，并進(jìn)一步確定在單位業(yè)務(wù)層面展開內(nèi)部控制的組織體系，將各部門、科室在內(nèi)部控制中的管理責(zé)任進(jìn)行有效落實，在其基礎(chǔ)上構(gòu)建完善的管理體系和決策機(jī)制，通過單位內(nèi)部的制衡及約束對業(yè)務(wù)層面的各項活動進(jìn)行逐一細(xì)化，具體如以下幾點：

1.加強(qiáng)事業(yè)單位的預(yù)算控制管理

預(yù)算工作可以說是單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的重點所在，因此在展開預(yù)算管理過程中，需要將重點放在對預(yù)算編制文件及政策的解讀和理解當(dāng)中，全面地把控預(yù)算編制的關(guān)鍵點，促使單位可以科學(xué)合理地完善單位及部門預(yù)算編制工作。同時，對于已經(jīng)批復(fù)的預(yù)算要及時在單位內(nèi)部進(jìn)行細(xì)化分解和落實，特別是預(yù)算責(zé)任指標(biāo)的分解[5]。最重要的是要對預(yù)算執(zhí)行力度進(jìn)行強(qiáng)化，對于單位的內(nèi)部預(yù)算申請展開嚴(yán)格的審批，既需要規(guī)范資金撥付，也需要按照預(yù)算支出制定詳細(xì)的預(yù)算執(zhí)行報告，完成好單位的年度決算及績效管理工作，促進(jìn)事業(yè)單位資金使用效益的最大化。

2.規(guī)范事業(yè)單位的支出控制管理

在針對行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面展開控制的過程中，需要結(jié)合單位自身的實際情況完整收支業(yè)務(wù)。換而言之，就是在行政事業(yè)單位內(nèi)部形成一個健全的收支管理制度，同時認(rèn)真落實和遵守不相容職務(wù)分類的原則，確定會計、出納等崗位在財務(wù)收支管理中的具體職責(zé)及權(quán)限。同時在收支管理工作中，還需要按照與票據(jù)相關(guān)的規(guī)定及制度建立一個完善的票據(jù)管理制度，對于是單位內(nèi)部經(jīng)營活動過程中所產(chǎn)生的一切開支和報銷流程與指標(biāo)進(jìn)行明確，加強(qiáng)對票據(jù)的審核力度，尤其是在三公經(jīng)費、專項資金的收支管理等。

3.加強(qiáng)資產(chǎn)管理，嚴(yán)格事業(yè)單位資產(chǎn)控制

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中，資產(chǎn)控制是單位內(nèi)部控制中的一個重要組成部分，并且資產(chǎn)管理的管控重點在于要針對單位的所有流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的特點建立一個相應(yīng)的內(nèi)部控制管理制度，將單位的資產(chǎn)管理崗位職責(zé)進(jìn)行有效落實，同時對單位的貨幣資金進(jìn)行嚴(yán)格的管理，通過不相容職務(wù)分離、定期盤查核查及財務(wù)授權(quán)審批等制度保證單位資產(chǎn)的安全性與可靠性[6]。對于行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理要通過及時核查盤點等方式展開，對于資產(chǎn)的盤盈及盤虧做出正確的會計處理，保證賬賬相符、賬實相符。8FF2D804-96F5-4EBD-ACF3-BBCB9A18916A

4.合理安排建設(shè)項目，規(guī)范合同管理

實際上行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動中存在很多不同建設(shè)項目，所以想要從業(yè)務(wù)層面上對這些建筑項目展開有效的內(nèi)部控制，就不得不加強(qiáng)對項目本身的管控和控制。一方面，要特別重視對項目建設(shè)期間各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督責(zé)任落實及責(zé)任追究制度的落實。一般需要從單位項目的立項開始，分別對立項、設(shè)計、概算、預(yù)算、招投標(biāo)、施工以及竣工決算等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面規(guī)范和監(jiān)管，在提高項目合理性的同時，對其實施期間所存在的風(fēng)險進(jìn)行有效的控制;另一方面，還要重視合同管理的規(guī)范性，因為合同管理也屬于單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動中的重要管理內(nèi)容，所以不僅需要建立完善的合同內(nèi)部管理制度，還需要根據(jù)單位的實際情況及發(fā)展特點完善合同管理中的崗位責(zé)任管理制度、合同歸口管理制度、合同履行驗收管理制度、合同訂立審批制度以及合同保管登記制度等等，以此來加強(qiáng)事業(yè)單位對合同簽訂前的相關(guān)調(diào)查及談判審核等，形成健全的合同糾紛處理制度與后續(xù)管理制度，保證合同執(zhí)行的全面落實。

三、結(jié)束語

綜上所述，在國際宏觀經(jīng)濟(jì)形勢持續(xù)變動的環(huán)境下，我國行政事業(yè)單位的發(fā)展不僅面臨著巨大的風(fēng)險壓力，還面臨著變化多端的市場環(huán)境，所以為了能夠更好地應(yīng)對多變的市場，就必須要構(gòu)建完善的財務(wù)管理內(nèi)部控制制度。但是由于財務(wù)管理內(nèi)控制度的建設(shè)一直都是事業(yè)單位中的薄弱環(huán)節(jié)，制約著事業(yè)單位的發(fā)展，所以事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制需要從單位層面和業(yè)務(wù)層面兩個方面進(jìn)行優(yōu)化和完善。因為財務(wù)管理內(nèi)部控制的有效落實，不僅是事業(yè)單位順應(yīng)時代發(fā)展趨勢的一種重要體現(xiàn)，更是促進(jìn)自身發(fā)展的關(guān)鍵，所以對于事業(yè)單位而言，采取積極有效的手段完善自身的財務(wù)管理內(nèi)控制度，能夠推進(jìn)事業(yè)單位財務(wù)管理體制的順利改革。

參考文獻(xiàn)：

[1]牛宏.淺析如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2021 （11）：120-121.

[2]張超.行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)問題探析[J].中國物流與采購，2021 （18）：38-40.

[3]韓兆紅.行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制問題及解決策略探討[J].經(jīng)濟(jì)管理文摘，2021 （14）：47-48.

[4]張堃.新政府會計制度下行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)研究[J].納稅，2021，15 （14）：78-79.

[5]趙巨長.新政府會計制度下行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)研究——以A事業(yè)單位為例[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2021 （04）：55-56.

[6]周?；?內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位預(yù)算管理問題研究[J].中國管理信息化，2021，24 （22）：46-47.8FF2D804-96F5-4EBD-ACF3-BBCB9A18916A