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    教育核算中心在《政府會(huì)計(jì)制度》應(yīng)用階段的難點(diǎn)與思考

    2022-05-12 02:53:30王璐溫州市鹿城區(qū)會(huì)計(jì)核算中心教育分中心
    環(huán)球市場(chǎng) 2022年8期
    關(guān)鍵詞:政府會(huì)計(jì)制度記賬會(huì)計(jì)制度

    王璐 溫州市鹿城區(qū)會(huì)計(jì)核算中心教育分中心

    《政府會(huì)計(jì)制度》以“雙基礎(chǔ)”“雙功能”“雙報(bào)告”實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離,又以“平行記賬”等方式使兩者相互銜接。核算模式的顯著性變化結(jié)合行業(yè)的特殊性,給各行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理方面帶來(lái)較大影響。制度執(zhí)行過(guò)程中,教育核算中心面臨業(yè)務(wù)難點(diǎn),通過(guò)解決問(wèn)題不斷提升財(cái)務(wù)管理能力。

    一、《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)財(cái)務(wù)管理方面的影響

    (一)賬務(wù)處理方面

    (1)記賬方式的轉(zhuǎn)變

    《政府會(huì)計(jì)制度》將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用;預(yù)算會(huì)計(jì)要素分為預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。全新的雙分錄模式,實(shí)則對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力提出更高要求,需要準(zhǔn)確判斷每一筆業(yè)務(wù)是否需要平行記賬,明晰差異項(xiàng)的類型和原因。教育核算中心因集中核算的特殊性,需實(shí)現(xiàn)賬務(wù)處理的規(guī)范性和統(tǒng)一性,必須不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),提升業(yè)務(wù)能力。

    (2)信息系統(tǒng)的發(fā)展

    制度的執(zhí)行加快推動(dòng)信息系統(tǒng)發(fā)展,從財(cái)務(wù)記賬軟件和報(bào)銷系統(tǒng)能夠明顯體現(xiàn)。

    教育核算中心通過(guò)新中大行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)云平臺(tái)進(jìn)行記賬處理。自制度實(shí)施以來(lái),新中大通過(guò)設(shè)立國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)雙分錄模板實(shí)現(xiàn)憑證導(dǎo)入生成一鍵式處理。財(cái)務(wù)人員根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)選擇固定資產(chǎn)模板、無(wú)形資產(chǎn)模板、人員發(fā)放模板或一般業(yè)務(wù)模板。模板的設(shè)立使雙分錄核算的準(zhǔn)確性得到有力保障,與此同時(shí)也減輕財(cái)務(wù)人員負(fù)擔(dān)。但因制度執(zhí)行時(shí)間不長(zhǎng),新中大很多功能模塊仍需完善:如預(yù)收預(yù)付業(yè)務(wù),缺少一健攤銷功能,后續(xù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理容易漏記;基本戶業(yè)務(wù)缺少模板,依然為手工記賬。

    教育核算中心以往通過(guò)支付管理系統(tǒng)報(bào)銷、用款計(jì)劃系統(tǒng)申報(bào)計(jì)劃,每類業(yè)務(wù)有各自的處理平臺(tái)。為順應(yīng)制度變革,一體化管理系統(tǒng)應(yīng)運(yùn)而生,它打破了各個(gè)系統(tǒng)獨(dú)立存在的僵局,將支付管理、用款計(jì)劃、預(yù)算管理等功能融合,使各業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密聯(lián)系,信息共享。

    (二)資產(chǎn)管理方面

    (1)固定資產(chǎn)管理。制度參照企業(yè)折舊計(jì)提方式,以凈值反映資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值,將資產(chǎn)管理落到實(shí)處。學(xué)校資產(chǎn)管理員通過(guò)資產(chǎn)云平臺(tái)登記資產(chǎn),教育核算中心專管會(huì)計(jì)通過(guò)新中大記賬,每月末進(jìn)行賬務(wù)核對(duì),保證賬賬相符。學(xué)校資產(chǎn)管理員定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn),保證賬實(shí)相符。

    (2)基本建設(shè)投資。制度規(guī)定基本建設(shè)投資不再以單獨(dú)建賬在年底并入行政賬的方式核算,而是在單位行政賬中統(tǒng)一進(jìn)行項(xiàng)目核算,列“在建工程”“工程物資”“預(yù)付賬款-預(yù)付備料款、預(yù)付工程款”科目。

    (三)報(bào)告公開方面

    制度以“雙報(bào)告”模式令政府財(cái)務(wù)報(bào)告和部門決算報(bào)告信息相互補(bǔ)充,從各層面反映單位實(shí)際情況,加強(qiáng)有關(guān)部門和社會(huì)對(duì)單位的監(jiān)督。

    二、《政府會(huì)計(jì)制度》應(yīng)用階段的業(yè)務(wù)難點(diǎn)與思考

    教育核算中心集中核算鹿城區(qū)教育系統(tǒng)所屬幼兒園、小學(xué)、初中和直屬單位。日常報(bào)銷以財(cái)政授權(quán)支付方式為主。保留基本賬戶,用途有三:用于開支學(xué)前教育經(jīng)費(fèi)、其他部門補(bǔ)助經(jīng)費(fèi);用于受托代理資金核算如名師工作室經(jīng)費(fèi)、黨組織經(jīng)費(fèi);用于代扣代繳業(yè)務(wù)如社保、公積金等清算。

    因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制與預(yù)算會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)不同,收入和支出的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不一致,在記賬時(shí)會(huì)產(chǎn)生差異,結(jié)合特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)造成業(yè)務(wù)難點(diǎn)。

    (一)工程質(zhì)保金業(yè)務(wù)

    核算時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制全額列支并將質(zhì)保金計(jì)入往來(lái)款項(xiàng),預(yù)算會(huì)計(jì)按收付實(shí)現(xiàn)制支付扣除質(zhì)保金后的工程款。

    例1.A校X工程竣工驗(yàn)收,按合同約定開具尾款發(fā)票10萬(wàn)元,同時(shí)在尾款中扣留總價(jià)1.5%的質(zhì)保金3000元,2年后無(wú)質(zhì)量問(wèn)題歸還。

    表1 工程質(zhì)保金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

    由于基建工程都是專項(xiàng)撥款,專項(xiàng)專用。若嚴(yán)格按照制度要求,預(yù)算會(huì)計(jì)質(zhì)保金部分在歸還時(shí)才能進(jìn)行項(xiàng)目的確認(rèn)和識(shí)別,若不做好備查記錄,有可能出現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)無(wú)結(jié)余的情況,影響預(yù)算的執(zhí)行,使得預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

    通過(guò)查閱文獻(xiàn),筆者認(rèn)為在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置過(guò)渡科目(如以資金結(jié)存科目過(guò)渡),令質(zhì)保金部分直接占用預(yù)算會(huì)計(jì)指標(biāo),實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)同步列支,能夠解決當(dāng)下的囧境。調(diào)整后的會(huì)計(jì)分錄如下:

    表2 工程質(zhì)保金業(yè)務(wù)調(diào)整后會(huì)計(jì)處理

    需要補(bǔ)充說(shuō)明以下兩點(diǎn):第一,預(yù)算會(huì)計(jì)質(zhì)保金部分同步列支,若當(dāng)年末未到歸還期限,為保證預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn),則年底需將預(yù)算會(huì)計(jì)質(zhì)保金部分做沖銷處理,下一年年初再重新列支。第二,制度設(shè)定預(yù)算會(huì)計(jì)科目無(wú)法進(jìn)行往來(lái)核算,在質(zhì)保金業(yè)務(wù)多的情況下會(huì)導(dǎo)致資金結(jié)存科目二級(jí)明細(xì)過(guò)多,如何處理需要下一步探討。

    另外,如合同中約定保證金單獨(dú)轉(zhuǎn)入,不在工程款中扣除,則該業(yè)務(wù)屬于不納入預(yù)算管理的資金,無(wú)須核算預(yù)算會(huì)計(jì)。相關(guān)政策推行也能緩解核算壓力。根據(jù)浙建〔2020〕7號(hào)文件《關(guān)于在全省工程建設(shè)領(lǐng)域改革保證金制度的通知》規(guī)定第一條:“加快推行工程保函替代保證金。2020年6月30日后招標(biāo)的政府投資項(xiàng)目全面推行工程保函繳納投標(biāo)保證金、履約保證金和工程質(zhì)量保證金;鼓勵(lì)其他投資項(xiàng)目大力提高工程保函覆蓋率?!蹦壳敖逃怂阒行囊寻次募髨?zhí)行。若質(zhì)保金都以保函形式替代,則上述提及的難點(diǎn)不復(fù)存在,既利于企業(yè)減負(fù),也給財(cái)務(wù)記賬減輕了壓力。

    (二)個(gè)人所得稅代扣代繳業(yè)務(wù)

    個(gè)人所得稅(以下簡(jiǎn)稱個(gè)稅)代扣代繳業(yè)務(wù)主要源于工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬,其特點(diǎn)為繳納的延時(shí)性,若嚴(yán)格按照制度執(zhí)行,則產(chǎn)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的暫時(shí)性差異。筆者目前接觸的個(gè)稅業(yè)務(wù)共有三種類型,以勞務(wù)報(bào)酬為例:第一,國(guó)庫(kù)資金代扣勞務(wù)報(bào)酬個(gè)稅;第二,基本戶非財(cái)政資金等代扣勞務(wù)報(bào)酬個(gè)稅;第三,基本戶受托代理資金代扣勞務(wù)報(bào)酬個(gè)稅。結(jié)合案例加以說(shuō)明:

    例1 A校通過(guò)授權(quán)支付方式支付稅后專家講座費(fèi) 2000元,代扣個(gè)稅300元的同時(shí)將其轉(zhuǎn)入基本戶。

    表3 國(guó)庫(kù)資金支付講座費(fèi)會(huì)計(jì)處理

    結(jié)論:使用國(guó)庫(kù)資金代扣個(gè)稅,通過(guò)將個(gè)稅轉(zhuǎn)入基本戶,可理解為個(gè)稅預(yù)付款,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)同步支出,無(wú)差異項(xiàng)。

    例2 A校通過(guò)基本戶非財(cái)政資金支付稅后專家講座費(fèi)2000元,同時(shí)代扣個(gè)稅300元。根據(jù)制度規(guī)定,未納入年初批復(fù)的預(yù)算但納入決算報(bào)表編制范圍的非財(cái)政撥款收支,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。

    表4 基本戶非財(cái)政資金支付講座費(fèi)會(huì)計(jì)處理

    結(jié)論:使用基本戶非財(cái)政資金代扣個(gè)稅,產(chǎn)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)暫時(shí)性差異。

    例 3 A 校通過(guò)基本戶受托代理資金支付名師工作室稅后專家講座費(fèi)2000元,同時(shí)代扣個(gè)稅300元。根據(jù)制度規(guī)定,此項(xiàng)業(yè)務(wù)未納入部門預(yù)算,無(wú)須核算預(yù)算會(huì)計(jì)。

    表5 基本戶受托代理資金支付講座費(fèi)會(huì)計(jì)處理

    結(jié)論:使用基本戶受托代理資金代扣個(gè)稅,產(chǎn)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)暫時(shí)性差異。

    通過(guò)例 1、例 3 的對(duì)比分析,個(gè)稅代扣代繳業(yè)務(wù)的難點(diǎn)在于根據(jù)支付方式和資金來(lái)源不同,代繳時(shí)分別對(duì)應(yīng)不同的預(yù)算會(huì)計(jì)核算方式和銀行存款明細(xì)科目。案例為教育核算中心記賬方式,筆者認(rèn)為其他方法共有三種(僅針對(duì)例1 和例 2)。

    方法一:國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)個(gè)稅代扣款不提前轉(zhuǎn)入基本戶,還款時(shí)再行處理。例 2 非財(cái)政資金業(yè)務(wù)保持原記賬方式。此方法實(shí)現(xiàn)了國(guó)庫(kù)和非財(cái)政資金業(yè)務(wù)記賬方式的統(tǒng)一性,缺點(diǎn)是在項(xiàng)目種類多的情況下加大代繳個(gè)稅時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)錯(cuò)記項(xiàng)目的可能性。

    方法二:國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)個(gè)稅代扣款不提前轉(zhuǎn)入基本戶。國(guó)庫(kù)和基本戶非財(cái)政資金業(yè)務(wù)通過(guò)在預(yù)算會(huì)計(jì)“資金結(jié)存”科目下設(shè)置過(guò)渡科目,使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)同步支出,降低預(yù)算會(huì)計(jì)選錯(cuò)項(xiàng)目的可能性。代繳個(gè)稅時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)沖減“資金結(jié)存”過(guò)渡科目。但國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)在新中大中已設(shè)置憑證導(dǎo)入模板,此方法需對(duì)每一筆自動(dòng)生成的憑證都進(jìn)行手工修改,加大財(cái)務(wù)工作量的同時(shí)也容易出現(xiàn)差錯(cuò)。

    方法三:筆者認(rèn)為可作為案例記賬方式改良版。例 1國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)保留原記賬方式不變,根據(jù)憑證模板自動(dòng)生成分錄。例 2 非財(cái)政資金業(yè)務(wù)通過(guò)設(shè)置預(yù)算會(huì)計(jì)過(guò)渡科目,使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)同步支出。此方法在代繳個(gè)稅時(shí)根據(jù)資金來(lái)源區(qū)分預(yù)算會(huì)計(jì)分錄,需做好備查記錄。缺點(diǎn)為三類業(yè)務(wù)記賬方式各不相同,適用于以國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)為主的單位。

    (三)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是否資本化問(wèn)題

    固定資產(chǎn)后續(xù)維修改建支出,在賬務(wù)處理上有兩種方法,即資本化和費(fèi)用化?!墩畷?huì)計(jì)制度》沒(méi)有對(duì)兩種處理方式的選擇標(biāo)準(zhǔn)做出詳細(xì)具體的規(guī)定。資本化的定義為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建支出。

    后續(xù)計(jì)量是資本化還是費(fèi)用化問(wèn)題,需要財(cái)務(wù)人員的專業(yè)判斷。教育核算中心目前面臨的問(wèn)題為:學(xué)校報(bào)賬員和資產(chǎn)管理員為非財(cái)務(wù)專業(yè),缺乏判斷能力,而教育核算中心專管會(huì)計(jì)對(duì)學(xué)校情況不熟悉。教育核算中心制定執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)為:設(shè)定固定金額,結(jié)合實(shí)際情況,在該金額以上的基建項(xiàng)目予以資本化。如A校金額為30萬(wàn)的功能室裝修工程,金額滿足條件且能增加辦公樓的使用效能,應(yīng)予以資本化。但金額為35萬(wàn)的校園布線工程涉及全校范圍,無(wú)法合理攤銷計(jì)入房屋成本,因此予以費(fèi)用化。筆者認(rèn)為可借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步加強(qiáng)資產(chǎn)管理。

    (四)對(duì)賬工作

    《政府會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行后,除對(duì)基本戶和零余額賬戶進(jìn)行對(duì)賬外,應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)因核算基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異進(jìn)行核對(duì)。年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”披露“本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說(shuō)明”,以“本年預(yù)算結(jié)余”為起點(diǎn),通過(guò)增減調(diào)整為“本年盈余”,以此對(duì)當(dāng)年的財(cái)務(wù)收支和預(yù)算收支情況進(jìn)行核對(duì)。

    至于月末如何對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)差異進(jìn)行核對(duì),制度并無(wú)明確說(shuō)明。面臨龐大的業(yè)務(wù)量,如何保證每月雙分錄模式下核算的正確性是眾多財(cái)務(wù)工作者面臨的難題。教育核算中心目前有兩道屏障作為保障。

    (1)記賬分錄的差異項(xiàng)功能

    新中大開設(shè)“差異項(xiàng)”功能,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)收支不匹配的情況下需填列差異原因。如固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借方科目為“固定資產(chǎn)”,預(yù)算會(huì)計(jì)借方科目為“事業(yè)支出”,錄入選擇差異項(xiàng)“重要事項(xiàng)的差異-為購(gòu)建固定資產(chǎn)等的資本性支出”。差異項(xiàng)攔截在憑證錄入階段有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,有效降低錯(cuò)誤率,但并不能自動(dòng)生成月末財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核對(duì)報(bào)表。

    (2)自定義報(bào)表核對(duì)收支

    用于每月末核對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的收支情況,檢查賬務(wù)處理的正確性。支出核對(duì)表將預(yù)算會(huì)計(jì)工資福利支出、商品服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、資本性支出四大類科目與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和單位管理費(fèi)用二級(jí)明細(xì)科目分別對(duì)應(yīng)核對(duì),剔除應(yīng)付職工薪酬貸方期末余額和無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)貸方累計(jì)發(fā)生額的影響。預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生差異則在備注中列明差異事項(xiàng)。

    以上對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)支出或結(jié)余的核對(duì)都是基于當(dāng)年發(fā)生額,是時(shí)期核對(duì)表,筆者認(rèn)為應(yīng)有另一份時(shí)點(diǎn)核對(duì)表勾稽財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的關(guān)系,進(jìn)一步體現(xiàn)出兩者“相互銜接”。以資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”為起點(diǎn),以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為恒等式,剔除非流動(dòng)資產(chǎn)、已確認(rèn)為收入或費(fèi)用未確認(rèn)為預(yù)算收支、其他非現(xiàn)金業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)的影響,使得調(diào)整后“累計(jì)盈余”余額等于預(yù)算會(huì)計(jì)“資金結(jié)存”余額。構(gòu)建“貨幣資金與資金結(jié)存差異調(diào)節(jié)表”,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“貨幣資金”反映單位可隨時(shí)支配的流動(dòng)性資產(chǎn),調(diào)整后的預(yù)算會(huì)計(jì)“資金結(jié)存”相當(dāng)于單位的家底。以A校實(shí)際情況為例(見表6)。

    表6 貨幣資金與資金結(jié)存差異調(diào)節(jié)表 單位:元

    如表6所示,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)在工程質(zhì)保金、勞務(wù)個(gè)稅支出確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不一致情況下,于預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置過(guò)渡科目使得兩方支出相匹配,則有“貨幣資金剔除不納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支=資金結(jié)存”成立。如嚴(yán)格按照制度執(zhí)行,則預(yù)算會(huì)計(jì)在項(xiàng)目資金實(shí)際流出時(shí)確認(rèn),需在資金結(jié)存賬面余額中剔除預(yù)留的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi),才為資金結(jié)存真實(shí)結(jié)余。

    三、結(jié)語(yǔ)

    本文從《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響入手,通過(guò)教育核算中心日常報(bào)銷業(yè)務(wù)難點(diǎn)和對(duì)賬工作方面的分析,提出相關(guān)解決思路,望與同行共同探討。

    《政府會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行對(duì)各行政事業(yè)單位而言是機(jī)遇亦是挑戰(zhàn)。教育核算中心亦要把握時(shí)機(jī),從以下三方面入手,攻克難關(guān):

    1.通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)、與同行交流和業(yè)務(wù)反饋,在執(zhí)行過(guò)程中不斷提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平。

    2.不斷推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè),以支撐制度的應(yīng)用。

    3.結(jié)合單位性質(zhì),積極思考,構(gòu)造既不違背制度要求又符合單位實(shí)際的財(cái)務(wù)管理模式。

    教育核算中心應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管,以更好地適應(yīng)制度帶來(lái)的變化,推動(dòng)會(huì)計(jì)改革和教育事業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

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