管理會計在集團企業(yè)中的應用分析

楊冰月

（杭州豐宇投資發(fā)展有限公司，浙江 杭州 310000）

一、引言

管理會計是會計學科的一個分支，綜合了傳統(tǒng)會計各部分的知識，已被提至集團企業(yè)戰(zhàn)略管理高度實施。從目前國內(nèi)外管理會計文獻研究中可以發(fā)現(xiàn)，管理會計對企業(yè)戰(zhàn)略決策有至關(guān)重要的作用已成為共識。管理會計又被稱為“內(nèi)部報告會計”，在激烈的市場競爭中，管理會計可利用企業(yè)有限資源提取深層次信息，為企業(yè)決策者和管理者提供可靠依據(jù)，以此提高企業(yè)決策的準確性和管理水平，幫助企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟效益和社會效益。

二、管理會計在集團企業(yè)中應用存在的問題

（一）管理者對管理會計缺乏重視

管理者與集團企業(yè)就像船長與船，企業(yè)管理者要有船長思維，為企業(yè)的發(fā)展指明方向，為企業(yè)制定明確的、可行的、振奮人心的戰(zhàn)略目標。如果管理者對管理會計不重視，會導致員工忽視管理會計，使企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的實施管理會計的氛圍和環(huán)境。在企業(yè)重要項目的戰(zhàn)略決策中，部分領導者并沒有認真聽取管理會計人員提出的戰(zhàn)略意見，反而一意孤行，以自我主觀意識為主，憑借多年的工作經(jīng)驗判斷投資項目的可行性，導致管理會計在企業(yè)決策中的作用大打折扣。

（二）集團企業(yè)成本管理方法不當

集團企業(yè)因規(guī)模較大，經(jīng)營范圍較廣，管理方式相對比較先進，多數(shù)已經(jīng)應用了管理會計工具，但是在成本管理上使用的方法不夠先進，缺乏創(chuàng)新。例如，企業(yè)在進行成本預算編制時，單純依靠過去三年的歷史數(shù)據(jù)，并沒有對當前的年度市場信息進行調(diào)研，也沒有認真考量企業(yè)核心產(chǎn)品的市場發(fā)展趨勢和未來發(fā)展前景。對投資企業(yè)而言，外部市場環(huán)境的變化、政策的變更、不同區(qū)域人工成本的差異等因素，都會影響成本管理工作的順利進行。成本管理方式不恰當也從側(cè)面反映了企業(yè)并沒有從戰(zhàn)略管理的角度優(yōu)化成本管理方法，沒有根據(jù)企業(yè)業(yè)務交易狀況使用管理會計工具，也沒有合理地進行成本管控，對企業(yè)整體成本管控工作造成了不利影響。另外，企業(yè)近三年收入下降幅度趨于平緩，但是營業(yè)純利潤的下降幅度卻很大，這說明企業(yè)這三年的整體營業(yè)利潤率是顯著降低的，但企業(yè)發(fā)現(xiàn)這個問題后，并沒有第一時間優(yōu)化成本管理方法，直接影響了企業(yè)的成本控制效果。分析某企業(yè)投資項目成本效益實際比率數(shù)據(jù)時，可以明顯看出該企業(yè)在該項目投資上，產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率、成本利潤率遠低于預期比率，這說明該投資項目產(chǎn)生的成本效益并沒有達到企業(yè)管理者設定的預期數(shù)值，成本控制效率較低。

（三）集團企業(yè)投資決策流程不規(guī)范

部分企業(yè)在應用管理會計工具時生搬硬套，并沒有考慮到企業(yè)實際業(yè)務特點和需求，以至于在應用管理會計方式進行決策時，出現(xiàn)流程不規(guī)范、操作不合理等現(xiàn)象。在集團企業(yè)的投資決策過程中，企業(yè)財務部門管理會計人員會對投資項目可能存在的財務風險和收益狀況進行精準判斷，隨后根據(jù)預估結(jié)果為企業(yè)選擇最佳投資方案，或適當對投資方案進行針對性優(yōu)化，將新的投資方案以書面形式上報給領導。但是很少有企業(yè)會在實際經(jīng)營過程中完全遵循這一流程，一般企業(yè)管理層考慮到時間成本會直接越過管理會計人員判斷、審核的環(huán)節(jié)，在項目投資計劃書、方案確定后直接進入項目投資決策階段，管理會計的作用僅僅體現(xiàn)在項目決策風險評估和項目收益分析方面。從這一現(xiàn)象來看，企業(yè)投資決策流程并不規(guī)范，管理會計也沒有發(fā)揮原本的審核、調(diào)節(jié)作用，不利于企業(yè)項目投資決策能力的提升和投資項目的風險規(guī)避。

（四）集團企業(yè)管理會計人員綜合素質(zhì)有待提高

企業(yè)管理會計工作的順利推進與企業(yè)管理會計人員的專業(yè)水平、綜合素質(zhì)密不可分，但是當前新型管理會計的專業(yè)人才較少，會計人員素質(zhì)普遍較低，會影響企業(yè)管理會計應用效果。在企業(yè)應用管理會計的過程中，會計人員要全程參與，會計人員除了要熟悉會計專業(yè)方面的知識，還要熟悉現(xiàn)代管理、法律、稅務、信息化、心理學、經(jīng)濟學等方面的知識，同時具備一定的職業(yè)操守、正確的價值觀、基礎理論知識架構(gòu)等。

（五）管理會計目標與集團企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標不匹配

企業(yè)應用管理會計的目標過于簡單，只是單一地把管理會計的目標定為降低經(jīng)營成本，并沒有真正從企業(yè)實際戰(zhàn)略目標和市場局勢出發(fā)，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標而制定科學的、可行的管理會計目標。偏離戰(zhàn)略目標形成的管理會計目標會提高企業(yè)后期經(jīng)營管理工作的難度，企業(yè)員工在實現(xiàn)管理會計目標的同時并不能兼顧戰(zhàn)略目標，所以最終會導致企業(yè)單一地達成管理會計目標，而沒有實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，影響企業(yè)在市場中的競爭力和地位。

三、集團企業(yè)應用管理會計的策略

（一）明確管理會計的必要性和集團應用的實際作用

首先，在投資企業(yè)應用管理會計的過程中，企業(yè)經(jīng)營者、管理者必須準確認知管理會計工具的內(nèi)在含義，以及企業(yè)在經(jīng)營過程運用管理會計的益處，從而有效應用管理會計工具，進而提升企業(yè)經(jīng)營決策的準確性。管理者只有對管理會計有一定的了解，才能在企業(yè)管理中高效使用管理會計工具。其次，要制定完善的管理會計應用機制，使管理會計工具能夠被廣泛應用到企業(yè)預算管理、預算編制、成本管理等業(yè)務活動中，并提供優(yōu)質(zhì)戰(zhàn)略意見。在企業(yè)正常運營的過程中，各種重大經(jīng)濟決策、項目決策等都建立在完善的制度體系、規(guī)范的業(yè)務流程上，在決策過程中很好地應用管理會計工具，可以為管理者提供投資項目效益評估結(jié)果和財務收支情況，從而有利于管理者作出科學、合理的項目投資決策。以B集團企業(yè)為例，引入戰(zhàn)略管理會計工具后，原來計劃采購量具的12萬元調(diào)整為7.23萬元，采購刀具的13萬元改為3.92萬元，其他小型設備原本投資20萬元，優(yōu)化方案后調(diào)整為12萬元。優(yōu)化后的方案依舊可以滿足集團企業(yè)的日常經(jīng)營發(fā)展，整體上的投資金額卻從原來的260萬元降低至了82.15萬元。

集團企業(yè)應用管理會計工具后，對所有生產(chǎn)設備的投資方案進行了詳細分析，并作出了適當調(diào)整，縮減了部分項目投資。新方案同樣能夠滿足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需求，所產(chǎn)生的財務風險也在可控范圍內(nèi)，有利于提升企業(yè)的核心競爭力和市場影響力。

（二）選擇合適的成本管控模式

集團企業(yè)在使用管理會計工具進行經(jīng)營管理的過程中，也要重視成本方面的控制，選擇合適的成本管理方式，更好地發(fā)揮管理會計的作用。值得一提的是，成本控制方法的選擇并不僅僅只依據(jù)業(yè)務活動、制度體系、經(jīng)營流程等，還要遵循一定的原則，如適應性、針對性、科學性、合理性、完整性。對于投資企業(yè)來說，選擇何種成本管理方法由投資項目決定。涉及金額小的項目，可以采用目標成本管理法。在目標成本管理法應用期間，要在企業(yè)戰(zhàn)略管理會計目標的指導下，制定合適的成本控制目標，并且把成本管控與管理會計目標相結(jié)合，對目標成本控制情況實施全面監(jiān)督管控，及時發(fā)現(xiàn)問題并予以解決，以此增強企業(yè)成本管理效果。

（三）完善管理會計制度、流程，優(yōu)化投資方案

集團全體投資決策流程不規(guī)范主要是因為企業(yè)缺乏完善的管理會計工具運用的制度體系、流程等，健全的制度體系能夠保障企業(yè)經(jīng)營決策流程更加規(guī)范、合理、科學。在企業(yè)管理會計制度、流程建設的過程中，要格外注重財務制度涉及的范圍，為管理會計目標的實現(xiàn)和方法的應用提供良好的制度保障。

集團企業(yè)組織架構(gòu)設計見圖1。整體組織架構(gòu)的設計是為了優(yōu)化組織架構(gòu)，簡化管理層級，保障企業(yè)管理會計在企業(yè)經(jīng)營決策中掌握一定的話語權(quán)，能夠充分發(fā)揮其作用，讓管理者更加重視管理會計部門。另外，組織架構(gòu)中由副經(jīng)理直接負責企業(yè)管理會計、財務、市場等部門，既可以提高管理會計在企業(yè)中應用的工作效率，也可以賦予管理會計部門一定的地位，便于管理會計在企業(yè)日常經(jīng)營活動中順利實施。

圖1 集團企業(yè)組織架構(gòu)設計框架圖

企業(yè)管理會計系統(tǒng)框架設計要包含規(guī)劃系統(tǒng)、實施系統(tǒng)、評價系統(tǒng)、信息系統(tǒng)四個部分。規(guī)劃系統(tǒng)主要包含企業(yè)戰(zhàn)略定位分析和戰(zhàn)略決策兩部分；實施系統(tǒng)由價值鏈分析、作業(yè)管理、目標成本、質(zhì)量管理四部分組成，目的分別為提效率、降成本、增利潤、塑形象；評價系統(tǒng)由平衡計分卡和標桿分析法組成，目的是評價戰(zhàn)略業(yè)績、縮小企業(yè)與標桿企業(yè)的差距。企業(yè)要高效應用管理會計工具，還要建立完善的信息系統(tǒng)。只有各職能部門之間實現(xiàn)了高效溝通，才能確保信息傳遞及時、準確、完整、全面。

（四）提高集團企業(yè)管理會計人員綜合素養(yǎng)

管理會計的應用必然離不開專業(yè)管理會計人員的參與，在企業(yè)管理會計工具應用期間，管理會計人員需要全程參與企業(yè)各項業(yè)務經(jīng)營活動。如果相關(guān)工作人員因為自身專業(yè)能力有限，綜合素質(zhì)低，對財務、業(yè)務活動的任何一環(huán)作出錯誤判斷，就會使企業(yè)整體經(jīng)營決策受到影響。

首先，提高管理會計人員的綜合素養(yǎng)要從管理者入手。管理者要樹立科學的管理會計意識，加大人才引進力度，為企業(yè)打造高技能、高水平的專業(yè)人才團隊，同時幫助其他部門員工更高效地完成企業(yè)管理會計工作。

其次，企業(yè)人力資源管理部門要完善管理會計人才培養(yǎng)制度體系。制度體系包含招聘人才、留住人才、任用人才。人才的培養(yǎng)離不開人力、財力、物力等方面的投入，能為企業(yè)人才培養(yǎng)提供充足的保障。

最后，健全員工培訓考核機制，制定合理的獎懲制度，鼓勵員工主動學習管理會計知識。在人才培養(yǎng)過程中，要注重對管理會計人員責任意識、使命感、價值觀、道德觀、風險意識、成本控制意識等的培養(yǎng)。

（五）實現(xiàn)管理會計和集團企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)

企業(yè)應用管理會計要結(jié)合長遠戰(zhàn)略目標，如果企業(yè)在制定管理會計目標時僅僅考慮短期利益和發(fā)展，雖然能夠在短期內(nèi)盈利，實現(xiàn)企業(yè)的短期戰(zhàn)略目標，但是長遠來看，這種方式并不利于企業(yè)中期、長期戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，不利于企業(yè)在未來市場中核心地位的提升，而且可能使企業(yè)陷入發(fā)展困境。集團企業(yè)為了高效應用管理會計工具，也要結(jié)合戰(zhàn)略成本管理理論和戰(zhàn)略目標。但是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理理論不是固定的，如果企業(yè)處于不同的經(jīng)營發(fā)展階段，戰(zhàn)略成本管理目標也要合理優(yōu)化、改進，同樣與之相匹配的管理會計目標也要有所改變。如果集團企業(yè)正處于快速發(fā)展階段，面臨的外部市場環(huán)境的競爭壓力越來越大，企業(yè)就要采取一定的應對措施，加大成本管控力度，幫助企業(yè)在市場競爭中獲得足夠的優(yōu)勢。

四、結(jié)語

我國企業(yè)普遍認為應用管理會計可以提升企業(yè)的財務管理質(zhì)量、效率，提高戰(zhàn)略決策水平，進一步提升企業(yè)市場競爭力。對于投資企業(yè)來說，業(yè)務經(jīng)營活動中最重要的就是項目投資的收益和項目風險評估，而管理會計工具的應用可以幫助企業(yè)科學進行項目風險評估，選擇合適的項目進行投資，從而提高項目投資收益率。對集團企業(yè)應用管理會計工具存在的問題，文章也提出了相應的改進策略，具體包括正確認識管理會計的作用和戰(zhàn)略意義，選擇合適的成本管理方式，完善管理會計制度流程，提高管理會計人員綜合素養(yǎng)，實現(xiàn)管理會計和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)。希望這些策略可以幫助集團企業(yè)提升項目決策水平，促進集團企業(yè)的健康、長遠、穩(wěn)定發(fā)展。