綠色會計的發(fā)展及研究與實務(wù)進(jìn)展探析

從發(fā)展階段來看，會計分為古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計。傳統(tǒng)會計則是在進(jìn)入現(xiàn)代會計階段之后，隨著綠色會計概念提出而出現(xiàn)的一個概念，指的是“以歷史成本作為資產(chǎn)計價依據(jù)的會計實務(wù)”。對此有兩個理解要點：第一，傳統(tǒng)會計在現(xiàn)代會計的現(xiàn)階段仍然是主流;第二，綠色會計建立在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)之上，是現(xiàn)代會計發(fā)展的必然方向。

摘要：隨著低碳時代的到來，人們對綠色會計的關(guān)注度越來越高，但多數(shù)人對其認(rèn)識仍很模糊。從系統(tǒng)透視的角度，介紹綠色會計的誕生背景、概念、分類，與傳統(tǒng)會計、現(xiàn)代會計的關(guān)聯(lián)，以及對大眾普遍關(guān)心的綠色會計研究與實務(wù)方面的重要和最新進(jìn)展，如綠色會計理論體系研究、綠色會計信息披露、碳排放會計相關(guān)探索、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制等方面，進(jìn)行介紹和簡析，同時提出了對綠色會計發(fā)展前景的總結(jié)和思考。

關(guān)鍵詞：綠色會計;綠色會計信息披露;碳排放會計;自然資源資產(chǎn)負(fù)債表

0引言

20世紀(jì)50年代全球進(jìn)入現(xiàn)代會計階段。電算化和綠色化是現(xiàn)代會計發(fā)展的兩個重要方向，經(jīng)過70多年的發(fā)展，會計電算化發(fā)展迅速，與現(xiàn)代會計實現(xiàn)了較為完美的融合落地。而會計綠色化雖然提出時間并不晚、大眾的關(guān)注度也很高，發(fā)展?fàn)顩r卻不盡如人意。一個顯而易見的原因是：前者實現(xiàn)的是會計核算手段方面質(zhì)的飛躍;后者試圖實現(xiàn)會計理念和體系的顛覆性改造。技術(shù)手段的突破與應(yīng)用實現(xiàn)起來較易，而全新理念的落地及體系的重構(gòu)則非常困難，雖然它的意義更大、價值更高。會計電算化已眾所周知，因此不是本文的討論重點，本文圍繞會計綠色化展開，從綠色會計的誕生背景談起，介紹其概念與分類，探尋其關(guān)聯(lián)與方向，透視其研究與實務(wù)在我國的進(jìn)展，以期帶來一些有益的思考。

1綠色會計的誕生背景與概念

1.1誕生背景

當(dāng)世界大戰(zhàn)的硝煙再次逐漸散去，藍(lán)色星球的人們重新獲得了發(fā)展經(jīng)濟的絕佳機會，全球進(jìn)入一個經(jīng)濟發(fā)展的“黃金時期”。20世紀(jì)50年代，會計的發(fā)展歷程由近代會計發(fā)展階段進(jìn)入現(xiàn)代會計發(fā)展階段，但它著眼于會計主體的經(jīng)濟效益并為之服務(wù)的職能與之前相比沒有改變。與之相對應(yīng)的，林立的廠房與濃煙滾滾的煙囪一度是經(jīng)濟繁榮、社會進(jìn)步的重要象征，世界各國均把發(fā)展經(jīng)濟建立在大量消耗自然資源的基礎(chǔ)上，對自然環(huán)境的保護(hù)嚴(yán)重不足，這導(dǎo)致人類與自然、生態(tài)與經(jīng)濟呈現(xiàn)嚴(yán)重的對立局面。20世紀(jì)70年代以來，人們開始對傳統(tǒng)經(jīng)濟發(fā)展方式進(jìn)行反思，轉(zhuǎn)而探尋可持續(xù)發(fā)展理念引領(lǐng)的綠色發(fā)展模式，綠色會計逐漸引起重視。因此，綠色會計可以看作為解決日益嚴(yán)峻的環(huán)境問題而在新時期對傳統(tǒng)會計的發(fā)展與應(yīng)用。

比蒙斯和馬林分別于1971年和1973年在英國的《會計學(xué)月刊》刊發(fā)了《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和《污染的會計問題》[1]，這是綠色會計研究的2篇奠基之作。20世紀(jì)90年代，在西方國家掀起綠色會計的研究熱潮，其中以英國鄧迪大學(xué)的格瑞等提出的綠色會計理論最具代表意義，該理論的核心邏輯在于通過會計手段來加強對社會整體的環(huán)境資源的控制。西方國家在綠色會計應(yīng)用方面也取得了顯著成就，綠色會計信息披露已成為企業(yè)可持續(xù)規(guī)范經(jīng)營的必備要件。

1978年，我國首次將環(huán)保問題納入《憲法》;1983年，我國將環(huán)境保護(hù)提高到了基本國策的地位，環(huán)境問題進(jìn)一步引起高度重視。1992年，《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》一文在《會計研究》上發(fā)表，是我國綠色會計理論研究的肇始之作[2]。2001年，中國會計學(xué)會環(huán)境會計專業(yè)委員會（即現(xiàn)在的中國會計學(xué)會環(huán)境資源會計專業(yè)委員會）成立。2005年，原國家環(huán)境保護(hù)總局和中組部啟用綠色GDP指標(biāo)考核干部政績。黨的十八大以來，黨和政府大力推進(jìn)綠色發(fā)展，“綠水青山就是金山銀山”的理念逐漸深入人心，從而有力推動了綠色會計在我國的發(fā)展。

1.2概念

綠色會計往往又被稱為“環(huán)境會計”，目前業(yè)內(nèi)對其概念尚未達(dá)成共識，通常認(rèn)為，綠色會計是圍繞自然資源耗費應(yīng)如何補償為中心展開的會計[3]，它建立在傳統(tǒng)會計學(xué)、可持續(xù)發(fā)展理論、環(huán)境科學(xué)等基礎(chǔ)之上，以貨幣計量為主要方式，通過科目優(yōu)化和計量方法創(chuàng)新等手段，全方位確認(rèn)和計量各現(xiàn)代會計主體的環(huán)境管理系統(tǒng)及經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響并進(jìn)行報告。

2綠色會計的分類與關(guān)聯(lián)

2.1分類

綠色會計常見的分類方式有兩種：一種是依據(jù)研究內(nèi)容的不同;另一種是依據(jù)目的與功能的不同，見表1。

2.2綠色會計與傳統(tǒng)會計、現(xiàn)代會計的關(guān)聯(lián)

2.2.1綠色會計與傳統(tǒng)會計的關(guān)聯(lián)

綠色會計產(chǎn)生于環(huán)境資源惡化的時代背景，一定程度上來說，是對傳統(tǒng)會計的發(fā)展與完善。綠色會計從社會角度和可持續(xù)發(fā)展的高度，試圖將會計學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟學(xué)相結(jié)合，將環(huán)境問題納入經(jīng)濟核算范圍，通過綠色會計的核算強化企業(yè)的環(huán)保責(zé)任，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和社會環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)提升。

綠色會計既有傳統(tǒng)財務(wù)會計的屬性，同時還具備環(huán)境保護(hù)與管理等屬性。它在傳統(tǒng)財務(wù)會計的基礎(chǔ)之上，增加了對自然資源的計量和評估，能夠更好地對企業(yè)產(chǎn)值和國民生產(chǎn)總值進(jìn)行評價，為發(fā)展綠色經(jīng)濟提供基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)。

綠色會計繼承了傳統(tǒng)會計的基本假設(shè)與計量、報告等的主要方面;與此同時，在研究對象、會計分期、會計要素與科目設(shè)置等多個方面，綠色會計實現(xiàn)了對傳統(tǒng)會計的突破與發(fā)展，主要表現(xiàn)見表2。

2.2.2綠色會計與現(xiàn)代會計的關(guān)聯(lián)

當(dāng)前的主流觀點認(rèn)為，綠色會計是現(xiàn)代會計面對現(xiàn)代社會所暴露的環(huán)境問題而做出的突破發(fā)展，因此綠色會計和環(huán)境會計可以視為同一個概念的不同稱呼，并把綠色會計視為現(xiàn)代會計的一個重要分支，而綠色會計學(xué)是會計學(xué)與環(huán)境學(xué)和經(jīng)濟學(xué)相交叉的結(jié)晶。在他們看來，綠色會計的主要任務(wù)有兩個：一是對會計主體經(jīng)濟活動所帶來的環(huán)境資源的消耗進(jìn)行核算;二是結(jié)合會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境學(xué)及社會學(xué)等眾多學(xué)科內(nèi)容，對環(huán)境資源的維護(hù)和補償?shù)确矫孢M(jìn)行考核和評價。這對當(dāng)前堅定綠色會計的主要發(fā)展方向具有重要意義。

從更大的發(fā)展視角來看，環(huán)境會計只是綠色會計在現(xiàn)階段發(fā)展的一種表現(xiàn)形式，而現(xiàn)代會計綠色化才是廣義上的綠色會計以及其真正歸途。相信在不久的將來，綠色會計將實現(xiàn)與傳統(tǒng)會計的融合發(fā)展，就像綠色GDP必將替代傳統(tǒng)GDP成為發(fā)展主流一樣，成為現(xiàn)代會計的主流。

3研究與實務(wù)進(jìn)展

在綠色會計的研究與實務(wù)進(jìn)展方面，前期，我國業(yè)內(nèi)人士把重心主要放在構(gòu)建綠色會計體系框架和進(jìn)行綠色會計信息披露等基礎(chǔ)性、原則性問題上，而且以理論研究為主，實務(wù)操作較為缺乏。以2012年黨的十八大召開為標(biāo)志，黨和政府把生態(tài)文明建設(shè)提到了前所未有的重要地位，出臺了大量生態(tài)保護(hù)政策，企業(yè)對環(huán)境治理的重視程度也日益提升，乘此東風(fēng)，我國綠色會計取得了一些具有中國特色的研究成果與實踐成果。

企業(yè)和政府是綠色會計的兩大會計主體，本文在此就前者重點關(guān)注的綠色會計信息披露、后者重點關(guān)注的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制，以及二者共同關(guān)注的綠色會計理論體系研究、碳排放會計相關(guān)探索等領(lǐng)域的研究與實務(wù)進(jìn)展做簡單探析。

3.1綠色會計理論體系研究

圍繞綠色會計的研究路徑與目標(biāo)、確認(rèn)與計量兩大核心命題，我國的綠色會計研究取得了一定成果，建立了一個基本框架，見表3。

需要指出的是，我國在綠色會計的核算與計量在專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定尚處于起步階段。其實，無論在國內(nèi)還是國外，對綠色會計理論體系的研究均未形成完整的體系和嚴(yán)密的框架。綠色會計理論體系研究要走的路還很長。

3.2碳排放會計相關(guān)探索

碳排放會計是綠色會計的一個重要分支。隨著低碳時代的到來，碳排放會計的發(fā)展成為制約“雙碳”目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵因素，因此受到了越來越多的重視，一定程度上成為綠色會計的基礎(chǔ)和核心。

目前來看，國內(nèi)外學(xué)者并沒有給碳排放會計一個明確的定義。國際會計準(zhǔn)則理事會曾發(fā)布《國際財務(wù)報告解釋公告第3號——排放權(quán)》，但其制定的碳排放會計規(guī)則與交易機制未能與減排目標(biāo)有效契合，導(dǎo)致在后續(xù)計量過程中產(chǎn)生了嚴(yán)重的會計錯配問題，于2015年實施首年即被撤銷。對于碳排放會計的確認(rèn)和計量，學(xué)者的意見也不統(tǒng)一，僅拿碳排放權(quán)的確認(rèn)來說，就有存貨、環(huán)境資產(chǎn)、金融工具、無形資產(chǎn)等做法，致使碳排放會計信息缺乏可比性。國內(nèi)實務(wù)對碳排放權(quán)資產(chǎn)傾向于按購入碳排放權(quán)時支付的價款計量，但未能解決兩個關(guān)鍵問題：一是政府免費授予的碳排放權(quán)如何計量;二是碳排放權(quán)的價格是由市場決定的，歷史成本法不能反映碳排放權(quán)的真實市值。

3.3綠色會計信息披露

綠色會計信息披露是業(yè)內(nèi)人士關(guān)注的重點領(lǐng)域，也是我國綠色會計理論付諸實務(wù)不多的亮點之一。事實上，我國企業(yè)綠色會計信息披露制度研究工作早在20世紀(jì)90年代就已開展，主要做法是借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗，見表4。

國內(nèi)的綠色會計實務(wù)目前以部分上市公司對外披露社會責(zé)任報告為重要形式，主要集中在煤炭、電力、冶金、化工、建材、紡織、造紙等高污染行業(yè)以及金融等現(xiàn)代經(jīng)濟的核心行業(yè)。當(dāng)前我國的綠色會計信息披露主要為被動披露，政府政策和監(jiān)管對其存在顯著影響。研究表明，我國上市公司中只有將近一半的公司對綠色會計方面的內(nèi)容進(jìn)行了披露，而且所披露的信息量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足[5]。近幾年，上市公司披露綠色會計信息無論從公司占比還是信息數(shù)量上均有了明顯提升，說明我國對于這方面的重視有所加強。

3.4自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制

編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是我國政府開展綠色生態(tài)文明建設(shè)工作的必然選擇。2013年，黨的十八屆三中全會首次提出要探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。2015年，國務(wù)院發(fā)布《編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表試點方案》，選擇湖州、婁底等5個市開展自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制試點工作。

自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是我國首創(chuàng)的一個概念，其編制工作無疑是一個嶄新的領(lǐng)域和系統(tǒng)的過程，需評估多方利益，并聯(lián)合政府部門、學(xué)術(shù)部門、社會公眾的力量。我國學(xué)者目前對自然資源資產(chǎn)負(fù)債表研究主要集中在編制目標(biāo)、理論基礎(chǔ)、要素確認(rèn)與計量以及報表體系等方面，整體上還處于探索階段，存在一些明顯的不足，比如相關(guān)概念界定尚不清晰、核算方法有待完善、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表尚未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)體系等[6]。目前我國自然資源資產(chǎn)表仍然處于試編階段。

4結(jié)語

綠色低碳已成為經(jīng)濟與社會發(fā)展不可阻擋的潮流，會計行業(yè)必須適應(yīng)時代發(fā)展的要求做出優(yōu)化調(diào)整和升級改變，在不久的將來，綠色會計將會成為現(xiàn)代會計的主流。會計工作者需敏銳觀察到時代的變化并適應(yīng)和接受這種變化，綠色會計并不遙遠(yuǎn)，不應(yīng)忽視它，覺得和自己沒關(guān)系，更不應(yīng)心懷疑慮或恐懼，而是應(yīng)努力走在時代的前列，積極擁抱綠色會計時代的到來。

會計工作者需要堅定以習(xí)近平生態(tài)文明思想武裝自己，牢固樹立“綠水青山就是金山銀山”的理念并落實在日常學(xué)習(xí)和工作中。要對綠色會計的誕生背景、概念、分類，綠色會計與傳統(tǒng)會計、現(xiàn)代會計的關(guān)聯(lián)等形成較為清晰的認(rèn)知，需要關(guān)注和了解綠色會計研究與實務(wù)方面的重要和最新進(jìn)展，并把新的理論與方法有效融入工作實踐。這也是本文研究的主要目的。

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收稿日期：2022-07-16

作者簡介：

安宴，女，1984年生，碩士研究生，主要研究方向：精細(xì)化財務(wù)管理轉(zhuǎn)型、業(yè)財融合。